营改增政策解读

1、营改增政策解读 会展行业应对分析小组成员：B1423班肖湘义王骞翊黄亚萌胡佳佳程会徐依帆目录一、营改增解读二、会展行业营改增前后分析三、会展行业针对营改增的筹划空间四、案例和思考营改增解读财政部、国家税务总局联合发布了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)。明确了自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。同时明确了建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税范围后的具体细则，并对现行关于交通运输业、现代服务业和邮电通信业的增值税规定做出了修订，现行的财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政

2、业纳入营业税改征增值税试点的通知(财税2013106号)等文件将相应废止。营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增，就是原来按照营业税征收的部分行业，现在改为按增值税征收。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。营改增是如何推进的呢?第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点;2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省(市)。目前，交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业已经实施

3、了营改增。第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围;2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点;2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：所有行业，全国范围2016年5月1日，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。新增四大行业如何实施营改增?建筑业：一般纳税人征收11%的增值税;小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。房地产业：房地产开发企业征收11%的增值税;个人将购买不足2年住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的

4、住房对外销售的，免征增值税。生活服务业：6%。免税项目：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务等。金融业：6%。免税项目：金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债地方政府债、人民银行对金融机构的贷款等的利息收入等。营改增有什么深远影响?为企业减负：截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元，全国营改增试点纳税人达到592万户。预计2016年实施营改增还可减轻企业税负5000多亿元。增加就业岗位：营改增的减税效果，对服务业明显，对中小企业明显，而这正是就业最大的容纳器。促进经济转型升级：营改增以来，第三产业增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高

5、到2015年的50.5%，首次占据“半壁江山”。会展行业营改增前后分析 近10年来，会展业在我国发展迅速，展馆数量急剧增加，展览项目跃居世界第二。据资料分析，会展直接拉动或间接带动相关行业与区域经济的发展，拉动经济的效能比为19，可以说会展业为我国经济做出了突出的贡献。会展业属于服务行业，“营改增”之前，按照服务业缴纳营业税。为避免重复征税、达到结构性减税的目的，财政部和国家税务总局先后颁布相关文件在全国范围内将交通运输业和部分现代服务业等纳入“营改增”试点范围。会展业属于现代服务业范畴，当然也被列入试点范围。一、会展业财务管理具有以下特点：1、会展业的收入内容主要有广告收入、摊位费、会务费、

6、报名费、赞助费、代办费、优惠销售、经营商佣金、注册费收入、大型活动票房收入等等，内容比较繁多而且复杂，弹性也大。其中赞助费又包括经费赞助、专项赞助与项目赞助等，如果对它们不加以分门别类地管理，很容易出现差错。2、会展业的商品实际上是服务，服务质量直接影响到利润的多少。就餐饮来说，又分早点、茶歇、午餐、晚餐等，可采用围桌形式与自助餐形式，而围桌形式与自助餐形式的餐饮标准与控制方式又有很大的区别，所以，成本控制难度大，也比较复杂。3、会展企业财务工作不但包括收银、会计核算、投资、预算、成本控制、财务分析等工作，还融入了更多的管理内涵。 二、“营改增”前后会展公司的会计核算. 1、 “营改增”之前，

7、涉税会计处理比较简单，收入是不含税收入，确认简单，同时交纳的营业税通过“营业税金及附加”进行处理。2、. “营改增”之后，收入确认比较麻烦，含税收入要换算成不含税收入，收入额=含税收入额/（1+增值税税率）。增值税属于价外税，不通过“营业税金及附加”处理，通过 “应交税费应交增值税”处理，下设“进项税额”与“销项税额”明细项目，销项税额减去进项税额即应纳增值税，会计核算相对比较复杂。此外，进项税额进一步影响到成本费用的处理。比如运输费5万元，之前全部计入成本费用，“营改增”之后，假定支付了5万元并取得增值税专用发票，那么计入成本费用的金额为4.504 5万元5/（1+11%），另外的0.495

8、 5万元作为进项税额处理，需要进行换算。还有一点需要注意，运输公司为了提高自身效益，有可能把增值税转嫁到对方身上，开具的增值税专用发票注明运输费5万元、增值税0.55万元，这样会展公司就要多支付0.55万元，这种现象应该引起企业重视。三、营改增后会展行业税负大幅上升由于会展行业由原5%的营业税上升为6%的增值税，且试点阶段会展行业原营业税政策下的抵扣政策取消，而试点后会展行业供应商基本上未纳入试点行业，或者是纳入试点行业但是不能在销项税前抵扣，导致会展企业流转税税负大幅增加，流转税（营业税、增值税都属于流转税）由原来收入的不足1%上升到6.34%，而会展行业特别是会议组办行业服务费率在7%8%

9、之间。因此，在现阶段会场、酒店、餐饮、交通客运（航空公司、火车、汽车公司）、负责会议接待的旅行社无法给会展行业开出增值税专用发票或者是无法抵扣的情况下，本次营改增试点将给会展行业带来沉重打击，企业赚取的80%以上的毛利将用于缴纳增值税。1、营改增前会展行业的税负以北京为例，依据原京地税营【2001】507号和【2005】578号文件规定，展销、展览组办业务、中介服务机构受托代理组办会议，属于代理服务业务。对于中介服务机构受托代理组办会议，允许其依照合法受托合同或协议，以全部收入额减除实际代付的会议场租费（含会场布置费）、委托方参会人员食宿差旅费后的余额为营业额，照章征收营业税。对展览组办单位取

10、得组展业务收入允许以扣除实际代付的场租费、展台搭建费、参展客商差旅费、实际代付的参展展品运输费、参展展商展览内容宣传广告费及其广告印刷品印刷费后的余额为营业额，照章征收营业税。 也就是说作为会展行业主要成本支出的会场费用、酒店交通餐饮等差旅费用、搭建费用等支出可以在收入中先减除后再缴纳营业税。以会议组办为例，此部分可抵扣成本占收入的比例大于80%。因此会展行业在营业税政策下需缴纳的流转税占收入的比例约为1%，计算过程为（收入-可抵扣成本）×5.6%=（1-80%）×5.6%=1.12%。 2、营改增后会展行业的税负试点后，由于会展行业原营业税抵扣政策已作废，可以抵扣增值税销

11、项税的前提条件是，支出要取得增值税专用发票。而上文所述占收入80%以上的主要成本项目所属行业并未纳入增值税试点范围，或者极少数纳入试点的企业开具的增值税发票也无法抵扣销项税（比如：客运企业），导致能够抵扣增值税销项税的成本几乎为零。另外，会展行业都是轻资产行业，用于购置设备等方面的支出也很少，其他方面支出能够取得的增值税发票也很有限，也就意味着会展行业几乎需按收入全额缴纳增值税。即试点阶段会展行业需缴纳的流转税约为收入×6.34%。 会展行业属于代理业，特别是会议组办行业，原营业税制下根据代理业低毛利（不到10%）的特征已经制定了抵扣代理成本后差额缴纳营业税的政策，即使营改增全面铺开

12、，服务业全面纳入增值税，会议组办行业能够抵扣的范围与原营业税抵扣范围基本持平，会展行业也会因税率从原营业税的5%增加到增值税的6%而大大增加税负成本。由于会展行业企业都是轻资产企业，其他采购取得的可抵扣增值税进项税也很少，因此难以抵消税率上升1%造成的税负增加。 综上，增值税政策下需缴纳的流转税占收入的比例约为6.34%，与营业税政策的1.12%相比，增长了4倍多。四、会展行业有可能永久性税负增加 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知第二十四条规定，接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税前抵扣。但是作为现代服务业的会议组办业务中，有一个很大的工作内容就是

13、安排参会人员的交通、住宿等差旅工作，其中对于旅客运输劳务的采购占总成本的40%50%，包括航空、铁路、陆路等，因此如果此部分进项税额不能抵扣销项税，则即使全行业都营改增了会展行业税负仍将大幅上升。未来在旅行社接待、酒店、餐饮、铁路等服务业营改增时，如果也同样规定会展行业在采购此部分供应商提供的劳务时不能从销项税中抵扣，或者将部分企业认定为小规模纳税人，则即使全行业都纳入增值税体系会展行业也将因很多常规成本采购支出不能抵扣销项税额，而导致永久性税负增加。原营业税政策下，这些交通、住宿等差旅接待安排都是可以税前抵扣的。 五、税务成本风险增加 会展行业在营改增后税负上升，且会展行业属于低毛利行业、处

14、于充分的市场竞争，如此大幅的税负增长，会展企业难以承受，只能通过向客户转嫁的方式。但是客户收到的信息是，通过营改增减少重复纳税使现代服务业降低税负，因此，客户很难接受营改增后反而增加给会展企业的采购支出，特别是对于非一般纳税人的客户。这就导致会展企业在与客户沟通时处于被动，而且客户确实很难接受全额承担营改增所增加的税负。 另外，营改增试点政策中虽然规定了对试点企业在试点期间税负增加的政府给予补贴，但实际执行过程中企业并不确定能否得到补贴、申请补贴的审批流程及主管部门、能够得到的补贴金额是多少、补贴政策能够执行到什么时候。而客户却可以此条规定为由拒绝会展企业提出的承担相应增值税的要求，会展企业因

15、此陷入两难境地，最终只能自己承担增加的税务成本风险。会展行业涉及会议和展览组办，是一种大型综合性服务项目。可能涉及项目策划、申办、会议展览组织规划、展览及会议实施、会期管理、参会人员的差旅接待服务等环节。项目支出既包括会场实施，又包括参会人员的差旅接待；采购内容既包括服务类，也包括少量的实物采购，因此适用增值税时情况比较复杂。目前在试点阶段，税务政策规定还不够细致、不够明确，存在很多模糊地带，存在不太适合会展服务特点的地方，而且各地对于何种会展行业适用营改增的政策也不一致。例如：营改增后会展服务中的物资采购应该如何处理，是否作为视同销售，包括：如何确认收入及开票交税、采购支出如何抵扣等等。如果

16、简单按照现行增值税一般纳税人兼营不同税率业务政策执行，将与会展行业情况完全不符，因为会展行业是提供一站式会议展览服务的，物资采购也是为了会议展览使用的，并不是为了单独销售，因此很难单独确定价格。但是，如果不能单独定价，整个项目将可能被按照17%的税率征税，整个项目将无法负担。试点期间相关政策不清晰给企业正确理解税法并照章纳税带来困扰，最终可能还会导致企业承担滞纳金。因此，希望税务机关尽快了解会展行业的特点，有针对性地制定细则。六、企业管理成本大幅增加 增值税采用以票定税的方式进行监管，也就是对于采购环节取得的每张增值税专用发票都要进行认证和统计，这给会展企业的财务管理提出了更高的要求，也增加了

17、工作量，会展企业将面临财务人员成本和管理成本的显著上升。 综上所述，由于会展行业是精细化分工与合作的行业，日常业务涉及大量服务行业的供应商采购，而且会展行业又是一个低毛利行业，因此，如果增值税试点行业不完整，且没有过渡期的抵扣政策，会展行业企业将面临巨大的税务成本压力。会展行业针对营改增的筹划空间一、 会展服务企业增值税纳税筹划的基本方法依据税法的规定，凡提供会展服务的企业，应依法缴纳增值税。会展服务企业可依法被认定为一般纳税人或小规模纳税人，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率，一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率。

18、（一）纳税身份选择法依据营业税改征增值税试点实施办法的规定，应税服务单位年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的纳税人为一般纳税人，未超过的为小规模纳税人。对应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，如果纳税人有固定生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，依据合法、有效凭证核算，提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。在应税销售额相同的情况下，抵扣额占销售额的比重达到50%时，两种身份的纳税人税负相等；小于50%时，则小规模纳税人的税负较轻；大于50%时，则一般纳税人的税负较轻。因此，会展服务企业可以选择适当的纳税身份来减轻税负。（二）销

19、项税额筹划法会展服务企业为一般纳税人时，应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。当进项税额确定时，应纳税额取决于销项税额的大小，具体筹划方法如下：1、分开核算不同税率的销售额。会展服务企业销售额包括：参展参会费、广告费、门票费、展品运输代理及装卸搬运服务费、展览会议所需设备的租赁费等。由于各项收入涉及6%、11%、17%三档不同税率，依据税法规定，未分别核算销售额的，将从高税率征收。因此，企业应分别核算适用不同税率的销售额，避免从高征收，以降低整体的销项税额。2、正确使用销售折扣。会展服务企业常常推出折扣服务以吸引参展参会单位积极参加。税法规定：如果销售额与折扣额开在同一张发票上，可按折扣后

20、的销售额征税；反之，则不准从销售额中减除折扣额。企业应依此规定对所销售的会展服务进行筹划，降低销售额及销项税额，达到促销降税的目的。3、销售服务项目及纳税时间的筹划。会展服务企业在实际经营运作中，应尽可能将服务项目统一在参展或参会服务费上，这样所开具的发票可以按6%统一交税。还应注意纳税义务发生时间的税法规定，以合理确定销售额的入账时间，利用货币时间价值，均衡每月销售额及销项税额，以降低整体税负。（三）进项税额筹划法进项税额是会展服务企业一般纳税人接受劳务或购进货物时所担负的增值税额，从增值税计税原理看，进项税额越大，应纳税额就越小。因此，会展服务企业在采购运输、广告、搭建等服务项目时，应尽可

21、能选择具有一般纳税人身份的服务供应商。如果出现下述情况，也应依法尽可能争取更多的进项税额，但要注意凭证及程序的合法性。不得已选择了小规模纳税人，可请其到税务局代开3%征收率的增值税专用发票，以增加进项税额。由于铁路未被纳入增值税征收范围，如果接受铁路企业提供的交通运输服务，可按照取得运费发票上注明的运费金额乘以7%的扣除率计算进项税额，但是运杂费发票不得抵扣。接受境外单位或者个人提供的应税服务，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人处取得的税收通用缴款书上注明的增值税额。纳税人必须出具书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。（四）税收优惠

22、使用法会展服务企业属于服务型企业，可以在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元左右，企业应尽可能扣足，因为当年扣减不足的，不得结转下年使用。该优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间，税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可以继续享受至3年期满为止。二、 会展服务企业增值税纳税筹划应注意的问题（一）准确测定税负，选择低

23、税负的纳税身份由于会展服务企业有物品、运输及其他服务的采购，可抵扣项目的抵扣率可能有17%、13%、6%、11%、3%，企业应依据自身业务情况结合税法规定准确测定税负，关注税收政策及购进项目的变化，尽可能提高评估的准确度，以合理选择纳税身份。首先对企业未来数据进行预测。分别计算企业为一般纳税人及小规模纳税人时的应纳税额。假设企业为一般纳税人时的应纳税额为A1，企业为小规模纳税人时的。应纳税额为A2。具体计算如下：如果会展服务企业收入涉及6%、11%、17%三档不同税率，含税收入分别为X1、X2、X3，可抵扣项目的抵扣率可能有17%、13%、7%、6%、11%、3%，可抵扣项目含税支出金额为Y1

24、、Y2、Y3、Y4、Y5、Y6，则：A1=X1/（1+6%）×6%+X2/（1+11%）×11%+X3/（1+17%）×17%-Y1/（1+17%）×17%+Y2/（1+13%）×13%+Y3/（1+7%）×7%+Y4/（1+6%）×6%+Y5/（1+11%）×11%+Y6/（1+3%）×3%。A2=（X1+X2+X3）/（1+3%）×3%。再比较A1与A2的大小。如果A1>A2，企业应选择小规模纳税人；如果A1=A2，企业选择一般纳税人及小规模纳税人均可以；如果A1<A2，企业应选

25、择一般纳税人。（二）合理确定销售服务项目及价格，降低销项税额例如：某企业为从事会展服务的企业，具有一般纳税人资格，每年组织展览会若干场，取得的不含税参展参会费、广告费、门票费、展品运输及装卸搬运服务费、提供展览会议所需设备的租赁费各为400万元、200万元、750万元、150万元、100万元，各项收入适用的税率分别为6%、11%、17%。企业可选择的税务处理如下：1.未分开核算，依据税法将从高征税，则销项税额（400+200+750+150+100）×17%=272（万元）。2.分开核算，依据税法将按不同税率征税，则销项税额=（400+200+750）×6%+150

26、5;11%+100×17%=114.5（万元）。3.把展品运输及装卸搬运服务费、提供展览会议所需设备的租赁费合并到参展参会费，则销项税额=（650+200+750）×6%=96（万元）。由上可见，最后一种处理方式销项税额最小。要注意合同签订必须合理合法，如果确实无法合并收入项目按低税率计税，在不影响整体收入的情况下，应尽可能降低高税率收入项目的销售价格，适当提高低税率收入项目的销售价格，且企业还应按税法要求分开收入项目核算，以降低销项税额。会展服务业务营业税改征增值税后，原来可以从税前利润中扣除的营业税金没有了，加之服务收入及费用项目中进、销项税额的剥离，相关的收入、费用可

27、能会同时下降，如果无场租等不可抵扣费用项目的影响或影响较小，则会导致企业所得税税负的上升。因此，在进行增值税筹划时，应考虑与所得税等其他税种协调，以取得较大的纳税筹划效益。案例和思考案例一：位于上海张江高科技园区的上海博众展览服务有限公司在上海新国际博览中心举办为期五天的小商品展览会，吸引了近千家参展商，取得各项营业收入6 000万元。为如期举办此次小商品展览，公司向会展场馆上海新国际博览中心及其他会展服务公司支付场馆租赁费300万元，灯光展具等设备租赁35万元，场馆搭建费50万元，广告宣传及制作费用20万元、差旅费8万元，总计各项成本支出费用413万元。其中，场馆租赁属于不动产租赁，不属于“

28、营改增”试点范围。场地搭建、差旅费也排除“营改增”试点之外，不能享受进项税额抵扣。设备属于有形动产适用17%的税率抵扣，广告宣传及制作属于文化创意服务，适用增值税率6%。其余属于“营改增”项目都取得了合规的增值税专用发票，在进项税额实行扣除。下面是“营改增”税改前后该企业的税负变化情况(表2)。 通过上述案例分析，可以得出一般纳税人会展企业税负呈现“不降反升”。“营改增”前，该会展企业缴纳营业税279.35万元，“营改增”后，一般纳税人缴纳增值税为331.23万元，税负较“营改增”前增加18.57%;小规模纳税人缴纳增值税为174.76万元，税负较“营改增”前下降37%。这表明，“营改增”对小

29、规模纳税人有利，而对一般纳税人税负增加幅度较大，不利于一般纳税人企业的长远发展。究其原因在于：“营改增”前，会展业实行的是营业税差额征税，所扣除成本支出额较多，最后得到的营业税额就较小。而“营改增”后，只对取得增值税专用发票的进项税额予以抵扣，在现实业务之中，增值税改革并没有在会展相关行业全部试行，造成部分成本支出因无法取得增值税专用发票而不能合理抵扣，会展企业的进项税额大幅下降，势必导致企业税负加重，增加了企业经营成本。案例二：甲企业为从事会展服务的企业，不含税年销售额为400万元，年可抵扣进项项目的不含税金额为250万元。由于未达到一般纳税人年销售额标准，因而采用小规模纳税人征收方式，年应

30、纳税额=400×3%=12（万元）依据增值税计税原理，由于甲企业抵扣额占销售额的比例=250÷400×100%=62.5%>50%，适宜选择一般纳税人身份，假如其抵扣进项项目均适用6%的抵扣率，则应纳税额=（400-250）×6%=9（万元），比前可节税3万元。会展服务企业有物品、运输及其他服务的采购，可抵扣项目的抵扣率可能有17%、13%、7%、6%、11%、3%，其所纳增值税可能还会减少。如果会展服务对象多为具有一般纳税人身份且需要进项发票的大中型企业，会展服务企业拥有一般纳税人身份，将有利于其经营活动的开展。但是要注意，纳税人身份一经认定为一

31、般纳税人，不得转为小规模纳税人，因此会展服务企业申请认定一般纳税人时，应将其收益与税负进行比较，结合经营情况，慎重选择。思考： “营改增”后，破解税负“不降反升”困境的出路由上可知，“营改增”税制改革对小规模纳税人、一般纳税人会展企业来说影响是迥异的。“营改增”对小规模会展企业来说是一大利好，尤其是最近国税总局颁布的关于小微企业月销售额不超过3万元或季度销售额不高于9万元免征增值税和营业税的公告，更是令小微会展企业欣喜。但对于大规模会展企业来说，却并非喜事。因会展相关的酒店、金融等行业没有进行税制改革，会展产业抵扣链断裂，人力资本占总成本比重大、进项支出与开具发票不同期等原因，导致抵扣进项大幅

32、度减少，出现大规模会展企业税负出现“不降反升”困境。下面就围绕“不降反升”现象，探讨破解此困境之路。(一)推广增值税试点范围，完善会展产业抵扣链会展业涉及到上下游酒店、餐饮、旅行社、公共交通、广告宣传等多个行业领域，对相关行业关联带动作用很强。只有实现会展相关上下游行业的增值税试点全覆盖，才能打通会展产业的抵扣链，无论是源头性会展企业还是非源头性会展企业，都可以取得用于抵扣进项税额的增值税专用发票以降低成本支出，这对于劳动知识密集型的会展业来说尤为重要。在当前阶段，占抵扣进项税额最大比重的场馆租赁还没有纳入到增值税试点范围，使得场馆租赁无法取得增值税发票，抵扣进项税额减少，增加会展企业税负;会

33、展行业的另一块成本支出较大的当属住宿，由于酒店行业不属于增值税税改范围，也无法取得用于抵扣进项税额的增值税专用发票，这也无形之中增加了会展企业的税负。为彻底减轻会展企业的税负，实现结构性减税，国家应尽快加紧调研，在会展相关行业展开增值税试点，使会展行业抵扣链完整，减轻会展企业税负，激发会展行业的积极性，促进会展企业的快速发展。(二)采取特殊的增值税抵扣政策，应对会展行业代收代垫现象会展行业存在大量代收代垫情况，以及会展行业有些项目展会结束期长，经常存在项目与开具增值税专用发票不同期，容易错过当期的增值税缴纳时间，企业可抵扣进项成本减少，导致会展企业的经营成本支出增加。针对上述现象，可以采取特殊的增值税征收政策，在会展行业实行按项目结算缴纳税收，采取到项目结束时一并报税缴纳增值税或同一项目实现的应税收入与发生的可扣除费用不在同一纳税期的，可延至下一纳税期扣减当期计税营业额，直至为零后不再扣减，只要项目和增值税专用发票与项目记载一致，同样可以予以合理抵扣进项税额，这样可以大幅度降低