免抵退税有关公式及手册核销时抵减额的计算

1、免抵退相关公式及手免抵退相关公式及手册核销抵减额的册核销抵减额的计算计算黄黄 河河 培训内容一、生产企业一、生产企业“免抵退免抵退”税相关计算公式讲解税相关计算公式讲解二、生产企业出口退税申报系统汇总表解析二、生产企业出口退税申报系统汇总表解析三、手册核销时在出口退税系统中免税证明中的数据的计算过程三、手册核销时在出口退税系统中免税证明中的数据的计算过程一、生产企业“免抵退”税相关计算公式讲解1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算2、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算3、应纳税额的计算4、免抵退税额抵减额的计算5、免抵退税额的计算6、应退税额计算7、免抵税额的计算8、进料加工贸易免税证明的计

2、算方法 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料的价格免税购进原材料的价格X（征（征税率税率-退税率）退税率） 根据政策规定，公式中的数据解释如下：根据政策规定，公式中的数据解释如下： “征税率征税率”和和“退税率退税率”，原则上是根据其出口货物的商品编号进行确定。，原则上是根据其出口货物的商品编号进行确定。但实际操作中，日常的计算是根据进料加工合同手册登记时的但实际操作中，日常的计算是根据进料加工合同手册登记时的“复出口商复出口商品码品码”进行确定的。直到该进料加工合同核销时，才根据整个合同的出口进行确定的。直到该进料加工合同核销时，才根据整个合同的出

3、口产品去确定其实际适用的产品去确定其实际适用的“征税率征税率”和和“退税率退税率” 举例：举例： A企业企业10月份进口原材料月份进口原材料100万元人民币，对应的手册的复出口商品码的万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税率和退税率税分别为征税税率和退税率税分别为17%和和13%，那么免抵退税不得免征和抵扣税，那么免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算如下：额抵减额的计算如下： 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100万万X（ 17% 13%）=4万万1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算 免免抵退税不得免征和抵

4、扣税额抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价X外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）X(征税率征税率-退税率退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额举例：举例： A企业企业10月份进口原材料月份进口原材料100万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税率和退税率税分别为率和退税率税分别为17%和和13%，A企业本月出口金额为企业本月出口金额为150万港币，港币汇万港币，港币汇率为率为0.9,出口商品所对应的征退税税率分别为出口商品所对应的征退税税率分别为17%和和11%，那么免抵退税不，那么免抵退税不

5、得免征和抵扣税额计算出下：得免征和抵扣税额计算出下：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=150万万X0.9X（ 17%-11% ）- 100万万X（ 17%- 13%）=4.1万万2、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算当当期应纳税额期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额当期全部进项税额-当期免抵退税不得当期免抵退税不得免征和抵扣税额免征和抵扣税额)根据政策规定根据政策规定,公式中数据解释如下公式中数据解释如下: 应纳税额是按月计算的应纳税额是按月计算的,“当期内销货物销项税额当期内销货物销项税额”是根据当月

6、发生的内销销售是根据当月发生的内销销售收入收入X对应的征税率计算出来的。对应的征税率计算出来的。举例：举例：A企业企业10月的内销货物月的内销货物100万人民币，适用征税税率为万人民币，适用征税税率为17%,取得的进项发票金额取得的进项发票金额80万人民币，适用税率为万人民币，适用税率为17%, 10月份进口原材料月份进口原材料100万元人民币，对应的手万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税率和退税率税分别为册的复出口商品码的征税税率和退税率税分别为17%和和13%，A企业本月出企业本月出口金额为口金额为150万港币，港币汇率为万港币，港币汇率为0.9,出口商品所对应的征退税税率分别为出

7、口商品所对应的征退税税率分别为17%和和11%，那么当期应纳税额的计算如下：，那么当期应纳税额的计算如下：当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额=100万万X 17%=17万万当期全部进项税额当期全部进项税额=80万万X17%=13.6万万免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=150万万X0.9X（ 17%-11% ）- 100万万X（ 17%- 13%）=4.1万万当期应纳税额当期应纳税额=17万万-（13.6万万-4.1万）万）=7.5万万3、应纳税额的计算、应纳税额的计算一一般的计算公式：般的计算公式：免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材

8、料价格X退税率退税率根据政策规定，公式中数据解释如下： 对于购进法来说，对于购进法来说，“免税购进原材料价格免税购进原材料价格”，一般来说指的是当月取得的所，一般来说指的是当月取得的所有进口材料的人民币价格。有进口材料的人民币价格。举例：举例：A企业企业10月份进口原材料月份进口原材料100万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税率和退税率税分别为率和退税率税分别为17%和和13%，那么免抵退税额抵减额计算如下：，那么免抵退税额抵减额计算如下： 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=100万万X13%=13万万4、免抵退税额抵减额的计算、免抵退税额抵

9、减额的计算一一般的计算公式：般的计算公式：免抵退税额免抵退税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价X外汇人民币牌价）退税率免抵退税额抵减额外汇人民币牌价）退税率免抵退税额抵减额根据政策规定，公式中数据解释如下：“出口货物离岸价出口货物离岸价”是指当月单证收齐的出口货物销售额（包括当期和前期）其是指当月单证收齐的出口货物销售额（包括当期和前期）其金额乘以金额乘以“外汇人民币牌价外汇人民币牌价”等于等于“汇总表汇总表”的第栏的第栏举例：举例：A企业企业10月份进口原材料月份进口原材料100万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税率万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税率和退税率税分别为和退

10、税率税分别为17%和和13%， A企业本月单证收齐的出口货物销售额（包括企业本月单证收齐的出口货物销售额（包括当期和前期）为当期和前期）为150万港币，港币汇率为万港币，港币汇率为0.9,出口商品所对应的征退税税率分别出口商品所对应的征退税税率分别为为17%和和11%，那么免抵退税额的计算如下：，那么免抵退税额的计算如下：免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=100万万X13%=13万万免抵退税额免抵退税额=（150万万X0.9）X11%-13万万=1.85万万5、免抵退税额的计算、免抵退税额的计算 a、当期的免抵退税额、当期的免抵退税额=时：当期的应退税额时：当期的应退税额=0 b、当期的免抵退

11、税额且期末留抵税额（即汇总表的第、当期的免抵退税额且期末留抵税额（即汇总表的第栏栏“计算退税的期末留抵税额计算退税的期末留抵税额”）当期的免抵退税额时，当期的应当期的免抵退税额时，当期的应退税额退税额=当期的免抵退税额。那么在下月还会一部份期末留抵税额未当期的免抵退税额。那么在下月还会一部份期末留抵税额未退税，这样下月就会有一部份还可以做留抵来用（期末留抵税额退税，这样下月就会有一部份还可以做留抵来用（期末留抵税额-免免抵退税额）。抵退税额）。 c、当期免抵退税额且期末留抵税额当期的免抵退税额时，当、当期免抵退税额且期末留抵税额当期的免抵退税额时，当期应退税额期应退税额=“期末留抵税额期末留抵

12、税额”。说明：出口时并未征增值税额，所。说明：出口时并未征增值税额，所以不可能退免抵退税额，那以本月免抵退税额以不可能退免抵退税额，那以本月免抵退税额-期末留抵税额这个数期末留抵税额这个数今后也不会退。本月的免抵退税额只不过是一个做比较的数。今后也不会退。本月的免抵退税额只不过是一个做比较的数。6、应退税额计算、应退税额计算举例：举例： A企业企业10月份进口原材料月份进口原材料100万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征万元人民币，对应的手册的复出口商品码的征税税率和退税率税分别为税税率和退税率税分别为17%和和13%， A企业本月单证收齐的出口货物销售企业本月单证收齐的出口货物销售额（包

13、括当期和前期）为额（包括当期和前期）为150万港币，港币汇率为万港币，港币汇率为0.9,出口商品所对应的征出口商品所对应的征退税税率分别为退税税率分别为17%和和11%，期末留抵税额为，期末留抵税额为1万元人民币，那么当期的应万元人民币，那么当期的应退税额为：退税额为：免抵退税额免抵退税额=（150万万X0.9）X11%- 100万万X13%=1.85万万当期的应退税额当期的应退税额=期末留抵税额期末留抵税额=1万万 7、免抵税额的计算 当期的免抵税额当期的免抵税额=当期的免抵退税额当期的免抵退税额- 当期的应退税额当期的应退税额a.在在当月没有进料加工合同核销的情况下，两个抵减额的计算可以按

14、上述当月没有进料加工合同核销的情况下，两个抵减额的计算可以按上述方法进方法进行行计算得出。计算得出。 b.在在当月发生进料加工合同核销的情况下，两个抵减额的计算就有所不同，当月发生进料加工合同核销的情况下，两个抵减额的计算就有所不同，除除上上述述方法计算两个抵减额出来外，还必须根据方法计算两个抵减额出来外，还必须根据生产企业进料加工海关登记生产企业进料加工海关登记手册核手册核销销申请表申请表的有关数据计算出另两上抵减额（简称为调整数），且当月实际的有关数据计算出另两上抵减额（简称为调整数），且当月实际的抵的抵减额减额=基数调整数。基数调整数。8、进料加工贸易免税证明的计算方法、进料加工贸易免税

15、证明的计算方法第第1栏：栏：出口货物销售额（美元），此栏表示本月所发生的直接出口，此栏表示本月所发生的直接出口美元的销售额。美元的销售额。第第2栏：栏：出口货物销售额（人民币3+4），此栏表示本月所发生的直接，此栏表示本月所发生的直接出口人民币的销售额，并且是等于第出口人民币的销售额，并且是等于第3栏加第栏加第4栏。栏。第第3栏：栏：单证不齐销售额，本月录入的直接出口报关单，只要单证不，本月录入的直接出口报关单，只要单证不齐栏和信息不齐栏中齐栏和信息不齐栏中B之一存在不齐或者都不齐情况下销售额在此栏之一存在不齐或者都不齐情况下销售额在此栏显示。显示。第第4栏：栏：单证齐全销售额，本月录入的直接

16、出口报关单，单证不齐栏，本月录入的直接出口报关单，单证不齐栏和信息不齐栏中同时为空时销售额在此栏显示。和信息不齐栏中同时为空时销售额在此栏显示。 第第5栏：前期出口货物当期收齐单证销售额（栏：前期出口货物当期收齐单证销售额（26+27），前期录的直），前期录的直接出口报关单在前期做了单证收齐或本月做了单证收齐，并且本月收接出口报关单在前期做了单证收齐或本月做了单证收齐，并且本月收齐了信息所产生的金额齐了信息所产生的金额。二、生产企业出口退税申报系统汇总表解析二、生产企业出口退税申报系统汇总表解析第第6栏：栏：单证齐全出口货物销售额（4+5），所有在本月参与免抵退税计算的金，所有在本月参与免抵退

17、税计算的金额。额。第第7栏：栏：免税出口货物销售额（美元），一般是转厂出口货物美元的销售额。，一般是转厂出口货物美元的销售额。第第8栏：栏：免税出口货物销售额（人民币），一般是转厂出口货物人民币的销售额。，一般是转厂出口货物人民币的销售额。第第9栏：栏：全部出口货物销售额（美元1+7），直接出口和免税出口的美元总和。，直接出口和免税出口的美元总和。第第10栏：栏：全部出口货物销售额（人民币2+8），直接出口和免税出口的人民币总，直接出口和免税出口的人民币总和。和。第第11栏：栏：不予免抵退出口货物销售额，早先内销数据要填入此处，现在此栏是，早先内销数据要填入此处，现在此栏是不用填。不用填。第第

18、12栏：栏：出口销售额乘征退税率之差，本月直接出口销售额乘征退税率之差，本月直接出口销售额乘征退税率之差（人民币）。（人民币）。第第13栏：栏：上期结转免抵退不得免征和抵扣税额抵减额，上月没有抵减完的抵减，上月没有抵减完的抵减额，也是上期额，也是上期16栏的结转数。栏的结转数。第第14栏：栏：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，本月进料组成计税价格乘以手，本月进料组成计税价格乘以手册登记时录入的复出口商品码的征退税率之差。册登记时录入的复出口商品码的征退税率之差。第第15栏：栏：免抵退税不得免征和抵扣税额（如1213+14则为12-13-14, 否则为0），本栏是进税税额转出的金额，如果出口销售

19、额乘征退税率之差，本栏是进税税额转出的金额，如果出口销售额乘征退税率之差-上期结转上期结转免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免抵退不得免征和抵扣税额抵减额-免抵退不得免征和抵扣税局抵减额等于正数免抵退不得免征和抵扣税局抵减额等于正数则为正数，如果等于负数则为则为正数，如果等于负数则为0，正常情况下此栏也是电子报税管理系统中的，正常情况下此栏也是电子报税管理系统中的“增值税纳税表附表二增值税纳税表附表二”18栏数据。栏数据。第第16栏：栏：结转下期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额(如果13+1412,则为13+14-12，否则为0)，此栏是在本月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额未在，此栏是在本月免抵退

20、税不得免征和抵扣税额抵减额未在本月抵减完，所乘余的抵减额将留下期再进行抵减。本月抵减完，所乘余的抵减额将留下期再进行抵减。第第17栏：出口销售额乘退税率，本月所有参与免抵退税计算销售额乘退税率，栏：出口销售额乘退税率，本月所有参与免抵退税计算销售额乘退税率，也就是第也就是第6栏乘以退税率。栏乘以退税率。第第18栏：栏：上期结转免抵退税额抵减额，上期，上期21栏栏第第19栏：栏：免抵退税额抵减额，本月料件组成计税价格乘以退税率。，本月料件组成计税价格乘以退税率。第第20栏：栏：免抵退税额（1718+19等于17-18-19否则为0）第第21栏：栏：结转下期免抵退税额抵减额（1718+19等于18

21、+19-17否则为0）第第22栏：栏：增值税纳税申报表期末留抵税额，此栏是电子报税管理系统主表第，此栏是电子报税管理系统主表第20栏，等于应抵扣税额合计减去实际抵扣税额。栏，等于应抵扣税额合计减去实际抵扣税额。第第23栏：栏：计算退税的期末留抵税额（22-15C），此栏等于增值税纳税申报表，此栏等于增值税纳税申报表期末留抵税额减去期末留抵税额减去15 栏的与纳税表差额栏的与纳税表差额.第第24栏：栏：当期应退税额（如2023则为23,否则为20）.此栏是免抵退税额与此栏是免抵退税额与计算退税的期末留抵税额相比较，只退小的金额。计算退税的期末留抵税额相比较，只退小的金额。第第25栏：栏：当期免抵

22、税额（20-24）第第26栏：栏：前期单证收齐，本栏是前期录入的报关单本期做了单证收齐并，本栏是前期录入的报关单本期做了单证收齐并且在本期收齐了电子信息所有的人民币销售额。且在本期收齐了电子信息所有的人民币销售额。第第27栏：栏：前期信息齐全，本栏是前期录入的报关单在前期做了单证收齐，本栏是前期录入的报关单在前期做了单证收齐但是前期未收齐信息而在本期收齐电子信息所有的人民币金额。但是前期未收齐信息而在本期收齐电子信息所有的人民币金额。 1、原理解释 2、数据导出 3、实例讲解三、手册核销时在出口退税系统免税证三、手册核销时在出口退税系统免税证明中数据的计算过程明中数据的计算过程生产企业进料加工

23、海关登记手册核销申请表的有关数据计算出另两上抵减生产企业进料加工海关登记手册核销申请表的有关数据计算出另两上抵减额（简称为调整数），且当月实际的抵减额应额（简称为调整数），且当月实际的抵减额应=基数调整数。基数调整数。在每一个进料加工海关登记手册核销前所有进口料件所产生的抵减额其实是一在每一个进料加工海关登记手册核销前所有进口料件所产生的抵减额其实是一个预抵的过程，并未是实际抵减额。在进料加工海关登记手册核销前所有的个预抵的过程，并未是实际抵减额。在进料加工海关登记手册核销前所有的抵减额的计算都是按照当初手册登记时的复出口商品码的征退税率来计算的。抵减额的计算都是按照当初手册登记时的复出口商品码的征退税率来计算的。实际实际免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额计算如下：计算如下：实际免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额实际免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=直接出口额直接出口额X实际分配率实际分配率X（征税率（征税率-退退税率）税率） 其中实际分配率是本手册在核销时所产生的实际分配率，而非计划分配率；征其中实际分配率是本手册在核销时所产生的实际分配率，而非计划分配率；征退税率是每一笔出口货物对应的商品征退税率。退税率是每一笔出口货物对应的商品征退税率。1、原理解