财务会计第二货币资金

1、第二章第二章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项2022-3-52货币资金货币资金n货币资金是指企业货币资金是指企业在生产经营过程中在生产经营过程中以货币形式存在的以货币形式存在的那部分资金，包括那部分资金，包括现金、银行存款和现金、银行存款和其他货币资金三种其他货币资金三种形式形式2022-3-53货币资金货币资金n一个企业的货币资金是多好还是少好？一个企业的货币资金是多好还是少好？2022-3-55现现 金金一、现金的性质和特点一、现金的性质和特点n现金是货币资金的重要组成部分现金是货币资金的重要组成部分n广义现金与狭义现金广义现金与狭义现金n通用性、流动性通用性、流动性2022-3-5

2、6现现 金金二、现金的内部控制二、现金的内部控制u现金收入的内部控制现金收入的内部控制u现金付出的内部控制现金付出的内部控制u库存现金的内部控制库存现金的内部控制2022-3-57现现 金金n现金收入的内部控制现金收入的内部控制u现金收入的主要来源是企业销售商品或提现金收入的主要来源是企业销售商品或提供劳务，因此销售收入和应收账款的管理供劳务，因此销售收入和应收账款的管理是现金收入内部控制的基础是现金收入内部控制的基础收入现金填写收款凭证业务部门收入款项、核对送存出纳核对收款凭证、银行回单，登记日记账会计2022-3-58现现 金金n现金付出的内部控制现金付出的内部控制 控制现金支出要遵守国家

3、规定的结算制度和控制现金支出要遵守国家规定的结算制度和现金管理制度，不支付任何未经有关主管领现金管理制度，不支付任何未经有关主管领导认可批准付款的款项。导认可批准付款的款项。领导签字的付款凭证（附：原始凭证）业务部门核对会计核对、付款、在付款凭证上加盖“现金付讫”出纳过账月末与银行对账会计2022-3-59现现 金金n现金付出的内部控制现金付出的内部控制 根据现金管理暂行条例规定，企业根据现金管理暂行条例规定，企业可在下列范围内使用现金：职工工资、可在下列范围内使用现金：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发放的奖金；各种劳保、福利费以及其他放的奖金；各

4、种劳保、福利费以及其他支出；农副产品价款；差旅费；支出；农副产品价款；差旅费；1000元元以下的零星支出等以下的零星支出等2022-3-510现现 金金n库存现金的内部控制库存现金的内部控制u按规定限额控制库存现金按规定限额控制库存现金u不得坐支不得坐支u现金日记账日清日结、账款相符现金日记账日清日结、账款相符2022-3-511现现 金金三、现金支付凭证和现金日记账三、现金支付凭证和现金日记账n现金及现金及现金支付凭证现金支付凭证需专人管理、逐笔审核加需专人管理、逐笔审核加盖盖“现金收讫现金收讫”、“现金付讫现金付讫”戳记和出纳签章戳记和出纳签章方能作为记账凭证。方能作为记账凭证。n为了能按

5、照现金收付业务发生的时间先后顺序，为了能按照现金收付业务发生的时间先后顺序，了解和掌握现金的收支动态和结存余额，用了解和掌握现金的收支动态和结存余额，用现金现金日记账日记账进行现金的序时核算。进行现金的序时核算。u现金日记账由出纳员根据审核后的原始凭证或现金日记账由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记。现金收付款凭证逐日逐笔登记。u日终计算本日现金收入、支出和结存数，并与日终计算本日现金收入、支出和结存数，并与库存现金核对。做到日清日结、账款相符。库存现金核对。做到日清日结、账款相符。2022-3-512现现 金金四、现金的核算四、现金的核算n企业日常生产经营活动涉及现金的业

6、务繁企业日常生产经营活动涉及现金的业务繁杂众多，无一般模式。杂众多，无一般模式。2022-3-513现现 金金n自银行提取现金自银行提取现金1000元元借：借： 现金现金 1000 1000 贷：贷： 银行存款银行存款 1000 10002022-3-514现现 金金n收到销货款收到销货款500元，其中增值税元，其中增值税72.65元元借：借： 现金现金 500 500 贷：贷： 产品销售收入产品销售收入 427.35 427.35 应缴税金应缴税金增值税增值税 72.65 72.652022-3-515现现 金金n 增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。从

7、理论上分析，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额，从税收征管实际看，增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标准，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 n生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作生产型增值税。 n消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值。这样，从全社会的角度来

8、看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。 n我国一直实行的是生产型增值税。东北增值税转型，指的就是将生产型增值税转为消费型增值税，允许纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金。2022-3-516现现 金金n发现现金长款发现现金长款100元元借：借： 现金现金 100 100 贷：贷： 其他应付款其他应付款现金长款现金长款 100 1002022-3-517现现 金金n经批准，长款增加营业外收入经批准，长款增加营业外收入借：其他应付款借：其他应付款现金长款现金长款 100 100 贷：贷： 营业外收入营业外收入 100 1002022-3-

9、518现现 金金五、备用金的核算五、备用金的核算n备用金是为了使频备用金是为了使频繁发生的日常小额繁发生的日常小额零星支出，摆脱常零星支出，摆脱常规的审批程序，采规的审批程序，采用先领后用、用后用先领后用、用后报销的办法。报销的办法。2022-3-519现现 金金n付给采购人员定额备用金付给采购人员定额备用金500元元借：备用金借：备用金 500 500 贷：贷： 库存现金库存现金 500 5002022-3-520现现 金金n采购人员支付差旅费采购人员支付差旅费80，文具，文具200，书报费，书报费150元，凭单据报销。元，凭单据报销。借：管理费用借：管理费用 430 430 贷：贷： 库存

10、现金库存现金 430 430请注意：报销时并不冲抵其他应收款请注意：报销时并不冲抵其他应收款2022-3-521现现 金金n采购人员调离，交回备用金采购人员调离，交回备用金借：库存现金借：库存现金 500 500 贷：备用金贷：备用金 500 5002022-3-522现现 金金n现金清查现金清查请打开书请打开书2022-3-524银行存款银行存款n银行存款是企业存入银行和其他非银行银行存款是企业存入银行和其他非银行金融机构的各种存款。金融机构的各种存款。n企业收入的一切款项，除国家另有规定企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，均当日解交银行。的以外，均当日解交银行。n一切支出，除规定可以

11、用现金支付的以一切支出，除规定可以用现金支付的以外，应按银行有关结算规定，通过银行外，应按银行有关结算规定，通过银行转账结算。转账结算。2022-3-525银行存款银行存款n一、银行账户一、银行账户n银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定u基本存款账户基本存款账户u一般存款账户一般存款账户u临时存款账户临时存款账户u专用存款账户专用存款账户基本账户是企业办理日常转账结算和现基本账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业工资、奖金的支取金收付的账户。企业工资、奖金的支取，只能通过基本存款账户办理。，只能通过基本存款账户办理。一般账户是企业在基本账户以外的银行一般账户是企业在基本账户以

12、外的银行借款转存、与基本存款账户企业不在同借款转存、与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账一地点的附属非独立核算单位开立的账户。企业可通过该账户进行转账结算和户。企业可通过该账户进行转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。现金缴存，但不能办理现金支取。临时账户是企业因临时经营活动临时账户是企业因临时经营活动的需要开立的账户，企业可以通的需要开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和根据国过该账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收支。家现金管理规定办理现金收支。专用账户是企业因特定用途需要而开专用账户是企业因特定用途需要而开立的账户。立的账户。2022-3-526

13、银行存款银行存款二、银行结算方式二、银行结算方式u同城业务主要采用同城业务主要采用 支票、银行本票、商业汇票、委托收支票、银行本票、商业汇票、委托收款、款、u异地业务主要采用异地业务主要采用 商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付款、异地托收承付u进出口业务主要采用：信用证进出口业务主要采用：信用证2022-3-527银行存款银行存款n支票支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据人的票据2022-3-528银行存款银行存款n现金支票有两种，一种

14、是支票上印有现金支票有两种，一种是支票上印有“现金现金”字样的现金支票，它只能字样的现金支票，它只能用于支取现金用于支取现金;一种是未印有一种是未印有“现金现金”或或“转账转账”字样的普通支票，它可字样的普通支票，它可以用于支取现金，也可以用于转账。各单位使用现金支票或普通支票以用于支取现金，也可以用于转账。各单位使用现金支票或普通支票（以下均称现金支票）时，必须按现金管理暂行条例中的现金使用（以下均称现金支票）时，必须按现金管理暂行条例中的现金使用范围及有关要求办理。范围及有关要求办理。（1）签发现金支票必须写明收款单位名称或收款人姓名，并只准收款方）签发现金支票必须写明收款单位名称或收款人

15、姓名，并只准收款方或签发单位持票向银行提取现金或办理转账结算，不得将现金支票流通。或签发单位持票向银行提取现金或办理转账结算，不得将现金支票流通。（2）签发现金支票首先必须查验银行存款是否有足够的余额，签发的支）签发现金支票首先必须查验银行存款是否有足够的余额，签发的支票金额必须在银行存款账户余额以内，不准超出银行存款账户余额签发票金额必须在银行存款账户余额以内，不准超出银行存款账户余额签发空头支票。对持有空头支票，持票人有权要求出票人赔偿支票金额的空头支票。对持有空头支票，持票人有权要求出票人赔偿支票金额的2的赔偿金。的赔偿金。（3）签发现金支票不得低于银行规定的金额起点，起点以下的用库存现

16、）签发现金支票不得低于银行规定的金额起点，起点以下的用库存现金支付。支票金额起点为金支付。支票金额起点为100元元，但结清账户时，可不受期起点限制。，但结清账户时，可不受期起点限制。签发人账号、大小写金额、用途等项目，填写时必须要素齐全、内容真签发人账号、大小写金额、用途等项目，填写时必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清晰，不潦草，不错漏，做到标准、规范，防止涂实、数字正确、字迹清晰，不潦草，不错漏，做到标准、规范，防止涂改。签发支票应使用墨法或碳素墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领改。签发支票应使用墨法或碳素墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由签发人负责。支票大小写金额和收款人不得更

17、改。其他内容如有的，由签发人负责。支票大小写金额和收款人不得更改。其他内容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴之一证明。更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴之一证明。2022-3-529银行存款银行存款（4）要严格执行支票有效期限的规定。支票付款的有效期）要严格执行支票有效期限的规定。支票付款的有效期为为10天天。有效期限从签发支票的次日算起，到期日如遇假。有效期限从签发支票的次日算起，到期日如遇假日顺延。过期支票作废，银行不予受理。签发支票必须填日顺延。过期支票作废，银行不予受理。签发支票必须填写当日日期，不得签发远期支票。写当日日期，不得签发远期支票。（5）支票的持票人应当自出票日起）支票

18、的持票人应当自出票日起10日内提示付款。超过日内提示付款。超过提示付款期限的，付款人可以不予付款。提示付款期限的，付款人可以不予付款。（6）在填写现金支票时，应按有关规定认真填写支票中的）在填写现金支票时，应按有关规定认真填写支票中的有关栏目。现金支票需要填写的内容有收款人和开户银行有关栏目。现金支票需要填写的内容有收款人和开户银行名称、支票号码、签发日期名称、支票号码、签发日期2022-3-530银行存款银行存款n支票支票2022-3-531银行存款银行存款2022-3-532银行存款银行存款n银行本票银行本票 银行本票是申请银行本票是申请人将款项交存银人将款项交存银行，由银行签发行，由银行

19、签发给其凭以办理转给其凭以办理转账结算或支取现账结算或支取现金的票据。金的票据。银行存款银行存款2022-3-5332022-3-534银行存款银行存款n银行本票银行本票2022-3-535银行存款银行存款n商业汇票商业汇票 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。收款人或被背书人支付款项的票据。n按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票兑汇票2022-3-536银行存款银行存款n商业承兑汇票是由付款人签发，经付款商业承兑

20、汇票是由付款人签发，经付款人承兑的票据人承兑的票据2022-3-537银行存款银行存款n银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据同意承兑的票据2022-3-538银行存款银行存款n银行汇票银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。结算或支取现金的票据。2022-3-539银行存款银行存款n银行汇票银行汇票2022-3-540银行存款银行存

21、款n汇兑汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。收款人的结算方式。2022-3-5412022-3-542 2022-3-543银行存款银行存款n委托收款委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式取款项的结算方式2022-3-544银行存款银行存款n异地托收承付异地托收承付 异地托收承付是指根据经济合同由收款异地托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。结算方

22、式。2022-3-545银行存款银行存款n信用证信用证 信用证是国际结算的一种主要方式，是应信用证是国际结算的一种主要方式，是应进口方要求，向出口方（受益人）开立，进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提，以受益人按规定提供单据和汇票为前提，支付一定金额的书面承诺。支付一定金额的书面承诺。2022-3-5462022-3-547银行存款银行存款三、银行存款的会计确认与计量三、银行存款的会计确认与计量银行存款的收、付业务分为两类：银行存款的收、付业务分为两类：n一类是企业将现金存入银行或从银行提一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金取现金n另一类是通过银行转账结算

23、收付银行存另一类是通过银行转账结算收付银行存款款n无论哪种都必须填写相应的收、付凭证无论哪种都必须填写相应的收、付凭证2022-3-548银行存款银行存款三、银行存款的会计确认与计量三、银行存款的会计确认与计量n与现金一样，银行存款需要通过与现金一样，银行存款需要通过银行存款银行存款日记账日记账序时核算，做到日清月结。序时核算，做到日清月结。n但是，由于企业和银行存款收付频繁，且但是，由于企业和银行存款收付频繁，且企业与银行在账务处理和入账时间上又存企业与银行在账务处理和入账时间上又存在差异，往往会发生双方账面记录不一致在差异，往往会发生双方账面记录不一致的情况。银行和企业需要定期对账的情况。

24、银行和企业需要定期对账2022-3-549银行存款银行存款 企业银行存款日记账与银行出具的对账单在逐笔核对确实没企业银行存款日记账与银行出具的对账单在逐笔核对确实没有记账错误的前提下，双方余额应当一致，如果仍然不一有记账错误的前提下，双方余额应当一致，如果仍然不一致，就是由于存在未达账项。致，就是由于存在未达账项。 未达账项未达账项是指由于凭证传递时间而造成企业和银行之间的是指由于凭证传递时间而造成企业和银行之间的记账时间不一致。记账时间不一致。n企业存入银行款项，企业已经登记入帐，银行未记入企业企业存入银行款项，企业已经登记入帐，银行未记入企业存款户存款户n企业开出支票或其他支付凭证，并以登

25、记入帐，较少了银企业开出支票或其他支付凭证，并以登记入帐，较少了银行存款，而银行未记入减少企业的存款行存款，而银行未记入减少企业的存款n银行贷企业收取的款项和付款给企业的利息，银行已登记银行贷企业收取的款项和付款给企业的利息，银行已登记入帐，而企业因未收到银行的收款通知尚未入账入帐，而企业因未收到银行的收款通知尚未入账n银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入帐，减少银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入帐，减少企业存款，而企业因未收到银行的付款通知尚未入账企业存款，而企业因未收到银行的付款通知尚未入账2022-3-550银行存款银行存款n对于未达账项，企业在月末编制对于未达账项，企业在

26、月末编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”，将银行存款的账，将银行存款的账面余额和银行对账单余额调节一致。面余额和银行对账单余额调节一致。银行存款日记账余额银行已收企业未收的款项银行已付企业未付的款项银行对账单余额企业已收银行未收的款项企业已付银行未付的款项如果上式仍然不平衡，则应查明原因，加以更正如果上式仍然不平衡，则应查明原因，加以更正2022-3-551银行存款银行存款n东方厂东方厂2004年年12月月31日账上的银行存款日账上的银行存款金额为金额为12879元，同日，银行对账单上的元，同日，银行对账单上的存款余额为存款余额为14075元。经逐笔核对后，发元。经逐笔核对后，发现有以

27、下账项：现有以下账项： 2022-3-552银行存款银行存款1、企业收到风雷厂货款、企业收到风雷厂货款60元转帐支票一张，委托开户银元转帐支票一张，委托开户银行办理收款，并根据银行退回的收款通知联入帐，但行办理收款，并根据银行退回的收款通知联入帐，但银行因内部手续尚未办妥，还未入帐。银行因内部手续尚未办妥，还未入帐。2、企业、企业12月月28日开出的日开出的1014号支票号支票150元，元，12月月30日开日开出的出的1017号支票号支票530元，持票人尚未向银行取款。元，持票人尚未向银行取款。3、因采购材料开给利民厂、因采购材料开给利民厂1016号支票一张计号支票一张计159元，入元，入账时

28、误记为账时误记为195元。元。4、企业、企业12月月18日委托银行代收的胜利厂货款日委托银行代收的胜利厂货款550元，银元，银行业已收到，但企业尚未收到银行的收款通知行业已收到，但企业尚未收到银行的收款通知5、银行已从本企业存款中扣除结算费、银行已从本企业存款中扣除结算费10元。元。银行存款日记账余额银行已收企业未收的款项银行已付企业未付的款项银行对账单余额企业已收银行未收的款项企业已付银行未付的款项2022-3-553银行存款银行存款银行对账单余额银行对账单余额 14075加：银行尚未入账的风雷厂货款加：银行尚未入账的风雷厂货款 60 合计合计 14135减：企业已开出，尚未向银行兑现的支票

29、减：企业已开出，尚未向银行兑现的支票 1014# 150 1017# 530 680 余额余额 13455企业账面余额企业账面余额 12879加：加：银行已收到，企业尚未入账的胜利厂货款银行已收到，企业尚未入账的胜利厂货款 550 1016#支票支票159元中企业多减存款部分元中企业多减存款部分 36 586 合计合计 13465 减：银行已从企业存款中扣除的结算费用减：银行已从企业存款中扣除的结算费用 10 余额余额 134552022-3-554银行存款银行存款n根据以上银行存款余额调节表和有关凭根据以上银行存款余额调节表和有关凭证，企业应作哪些会计分录？证，企业应作哪些会计分录？2022

30、-3-555银行存款银行存款n1016#支票支票159元，误记为元，误记为195元，多记贷元，多记贷方方36元，用红字更正：元，用红字更正：借：借： 材料采购材料采购 195 195 贷：贷： 银行存款银行存款 195 195借：借： 材料采购材料采购 159 159 贷：贷： 银行存款银行存款 159 1592022-3-556银行存款银行存款n银行已代收胜利厂货款银行已代收胜利厂货款550元元借：借： 银行存款银行存款 550 550 贷：贷： 产品销售收入产品销售收入 550 5502022-3-557银行存款银行存款n银行已从企业存款中扣除的结算费银行已从企业存款中扣除的结算费10元元借：借： 财务费用财务费用 10 10 贷：贷： 银行存款银行存款 10 102022-3-558银行存款银行存款四、银行存款的日常账务处理四、银行存款的日常账务处理2022-3-560其他货币资金其他货币资金n其他货币资金是指由其他货币资金是指由于存放地点和用途不于存放地点和用途不同，区别于银行存款同，区别于银行存款和现金的其他各种货和现金的其他各种货币资金