第48讲_股份支付的处理(2),集团股份支付的处理

1、会计（2019 ）考试辅导第十二章+股份支付第二节股份支付的确认和计量四、股份支付的处理（二）限制性股票的股权激励的账务处理【特别提示】限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了 若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最 佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。证监会规定：在计量权益工具 授予日的公允价值，不应采用估值模型，不考虑限制性条件（即非市场条件），应直接采用 授予日相关股票的市场价值。8元（根据期权如：某上市公司 授予某高管人员100万股限制性股票，授予日限制性股票的公允价值每股定价模型计算得出），授予日该股票的公允价值每股价值13元（收盘价格），高管人员认购价格

2、每股 4元（同回购价格）。授予日有关限制性股票的市场价格 13元高于高管实际支付的价款 4元，其差额9元应在锁定期内 应作为股份支付费用 计入相关期间损益100X （ 13 4） = 900 （万元）。【答案】A.授予时：借：银行存款贷：股本资本公积一一股本溢价同时：借：库存股贷：其他应付款B.如该股票锁定期2年，每年解锁比例分别为【手写板】第一批：第一年：900X 60%X 1/1 =540 （万元）借：管理费用贷：资本公积一一其他资本公积第二批：第一年：900X40%X 1/2=180 （万元）借：管理费用贷：资本公积一一其他资本公积第二年：900X 40%X 2/2 - 180= 180

3、 （万元）借：管理费用贷：资本公积一一其他资本公积400 （100X 4）100 （100X 1）300400 （100X 4）40060啼口 40% （假定均满足 解锁条件）540540180180180180原创不易，侵权必究第3页年份A期第二期合计第1年=900x 60%x 1/1= 540 （力兀）= 900X40%X 1/2=180 （万元）720 （万元）第2年= 900X40%X 2/2 -180=180 （万元）180 （万元）r?东奥会计在就第1年：借：管理费用贷：资本公积 同时解锁日： 借：资本公积一-贷：资本公积其他资本公积其他资本公积-一股本溢价720720540540

4、合计540 （万元）360 （力兀）900 （万元）达到解锁条件 无需回购 股票时:借：其他应付款贷：库存股第2年：借：管理费用贷：资本公积 同时解锁日： 借：资本公积一-贷：资本公积其他资本公积其他资本公积-一股本溢价240 (4X 100X 60%240180180360360160 (4X 100X 40%160可撤销）达到解锁条件 无需回购 股票时：借：其他应付款贷：库存股【补充例题？综合题】（现金股利甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2013年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员 每人授予10万股自身股票（每股面值 1元），授予价格 每股6元

5、。当日，100名管理人员 全部出资认购，总认购款6 000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该 限制性股票股权激励在 授予日的公允价值 为每股6元。激励计划规定，这些管理人员从2013年1月1日起在甲公司 连续服务满3年的，所授予股票将于 2016年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照 原授予价格每股 6元回购。2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票 而取得的现金股利 由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于 未解锁的限制性股票，甲公司回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2013年度，甲公司有 5

6、名管理人员 离职，甲公司估计 现金股利为 每股1元（限制性股票持有人 享有同等分配权利 3年离职人员合计数 调整为8人，当年宣告发放现金股利为当年宣告发放现金股利为每股1.2要求1:编制甲公司授予日的会计分录。【答案】借：银行存款贷：股本资本公积一一股本溢价 同时：借：库存股元。假定甲公司管理人员3年中离职的管理人员 合计为10名，当年宣告发放 ）,2014年度，又有2名管理人员 离职，甲公司将 每股1.1元，2015年度，甲公司没有管理人员离职， 离职均发生在年末，不考虑其他因素。6 000 （职工缴纳的认股款）1 000 （ 100 人 x 10 万股 x 1）5 000 （倒挤）6 00

7、0（100人x 10万股x回购价 6元）贷：其他应付款一一限制性股票回购义务6 000要求2:编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。【答案】东奥台计在线www.dcngao.c0tn计算过程会计分录2013 年=（100-10）人x 10万股x 6 （授予日公允价值）x 1/3=1 800 （万元）借：管理费用1 800贷：资本公积一一其他资本公积1 8002014 年=（100-8 ）人x 10万股x 6 （授予日公允价值）X 2/3-1 800=1 880 （万元）借：管理费用1 880贷：资本公积一一其他资本公积1 8802015 年=（100-5-2-0 ）人X 10

8、万股X 6 （授予日公允价值）X 3/3-1 800-1 880=1 900 （万元）借：管理费用1 900贷：资本公积一一其他资本公积1900要求3:编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。【答案】1.分配现金股利部分预计未来口解锁的部分预计未来不可解锁的部分2013 年该部分现金股利（预计不会离职 的90人）=（100-10）人x 10万股x 1 （每股股利）=900 （万 元）借：利润分配一应付现金股利900贷：应付股利一限制性股票股利900同时：借：其他应付款一限制性股票回购义务900贷：库存股900该部分现金股利（预计 离职的10人）=10人X 10万股X 1 （每股

9、股利）=100 （力兀）借：其他应付款一限制性股票回购义务100贷：应付股利一限制性股票股利100东照合计在鳗 2014 年该部分现金股利（预计不会离职 的92人）=（100-8 ）人 X 10 万股 X （ 1+1.1）（每股股利）-900=1 032（力兀）借：利润分配一一应付现金股利1 032贷：应付股利一一限制性股票股利1 032同时：借：其他应付款限制性股票回购义务1 032贷：库存股1 032该部分现金股利（预计 离职的8人）=5人X 10 万股X 1 （每股股利）+ （1+1.1 ）（每股股利）X（8-5 ）人X 10万股-100 （第1年预计未解锁部分应支付的股利）=13 （万

10、元）借：其他应付款一一限制性股票回购义务13贷：应付股利一一限制性股票股利132015 年该部分现金股利（实际在职的93人）=（100-7） 人 X 10 万股 X （ 1 + 1.1+1.2 ）（每股股利）-900-1 032=1 137 （力兀）借：利润分配一一应付现金股利1 137贷：应付股利一一限制性股票股利1 137同时：借：其他应付款一一限制性股票回购义务1 137贷：库存股1 137该部分现金股利（实际离职7人）=5人X 10万股 X 1 （每股股利）+2人X 10万股X 2.1 （每股股利） + （1+1.1 + 1.2 ）（每股股利）X （7-5-2 ）人 X 10 万股-1

11、00-13=-21 （力兀）借：应付股利一一限制性股票股利21贷：其他应付款一一限制性股票回购义务212.股票回购的会计分录年份相关分录2013 年借：其他应付款 一一限制性股票回购义务250（6-1 ）（扣除现金股利）X 5人X 10万股应付股利一一限制性股票股利501 （每股现金股利）X 5人X 10万股贷：银行存款3006 （回购价）X 5人X 10万股 同时：借：股本501 （面值）X 5人X 10万股资本公积一一股本溢价250 （倒挤）贷：库存股3006 （回购价）X 5人X 10万股原创不易，侵权必究第5页会计（2019 ）考试辅导第十二章+股份支付2014 年借：其他应付款 一一

12、限制性股票回购义务78（6-2.1 ）（扣除现金股利）X 2人X 10万股应付股利一一限制性股票股利422.1（每股现金股利）X 2人X 10万股贷：银行存款1206 （回购价）X 2人X 10万股 同时：借：股本201 （面值）X 2人X 10万股资本公积一一股本溢价100 （倒挤）贷：库存股1206 （回购价）X 2人X 10万股2015 年一要求4:编制甲公司解锁日的会计分录。【答案】借：其他应付款一一限制性股票回购义务2 511贷：库存股2 511（6 000-900-1 032-1 137-300-120）借：资本公积一一其他资本公积5 580（1 800+1 880+1 900 ）

13、贷：资本公积一一股本溢价5 580上笔分录在解锁日做出，如果分批解锁，则在每一个解锁日按解锁比例结转。注：本题应付股利余额为3 069万元，因为未做支付股利的账务处理，累计应支付股利（1 + 1.1 + 1.2 ） X 93人（扣除已离职人员）X10力股=3 069 （力兀）。借：应付股利3 069贷：银行存款3 069五、集团股份支付的处理例如：集团母公司以其 本身股份 授予子公司的高管人员；母公司持有 集团内某子公司股份 授予子公司的高管人员。企业集团内股份支付结算企业（母公司）接受服务企业 （子公司）1.结算企业（母公司）以其本身权益工 具结算的，母公司是接受服务企业子公 司的投资者，作

14、为权益结算的股份支付 进行会计处理注：接受服务的企业没有结算义务借：长期股权投资贷：资本公积一其他资本公积借：管理费用等贷：资本公积一其他资本公积合并报表：抵销母公司长期股权投资和子公司资本公积借：资本公积（子公司）贷：长期股权投资（母公司）注：合并报表抵销的是各年累计数借：长期股权投资贷：应付职工薪酬借：管理费用等贷：资本公积一其他资本公积2 .结算企业（母公司）不是以其本身权 益工具 而是以 集团内其他企业 的权益 工具结算的，母公司是接受服务企业的 投资者，作为现金结算的股份支付进行 会计处理注：接受服务的企业没有结算义务3 .接受服务企业子公司具有结算义务， 授予的是 母公司（或集团企

15、业内 其他企 业）权益工具，作为现金结算的股份支 付进行会计处理合并报表：抵销母公司长期股权投资和子公司资本公积借：资本公积（子公司）管理费用等（倒挤差额，可借可贷）贷：长期股权投资（母公司）注：第二年以后抵销时，将“管理费用”换为“期初未分配利润借：管理费用等贷：应付职工薪酬子公司需要购入 母公司的权益工具再授予本企业职工，所以按照现金结算的股份支付处理【补充例题？多选题】（2013年）甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20X3年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员 20万份现金股票增值权， 这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来 3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行 500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司销售人员签订的股