最全面的CPA考试《会计》复习笔记11

1、第十一章收入、费用和利润考情分析2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章是历年考试重点，主观题往往与资产负债表日后事项、会计差错更正结合出题；考点是代理手续费收入、奖励积分收入的核算、BOT业务、存话费送手机的核算。客观题主要考查收入的构成内容、期间费用、营业外收支的核算内容；考点是收入、利得、营业利润、营业外支出、管理费用、现金折扣的核算，建造合同的核算，营业利润的核算。 2014年本章再次出现综合题（差错更正）知识点：销售商品收入的会计核算（一）一般商品销售收入的会计处理1.确认收入借：银行存款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本存

2、货跌价准备贷：库存商品3.涉及流转税借：营业税金及附加贷：应交税费（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理（1）企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。（2）如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例题·综合题】（1）甲公司在2015年1月6日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120（2）假

3、定2015年1月6日甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。1月6日发出商品时借：发出商品 120贷：库存商品 120借：应收账款34贷：应交税费应交增值税（销项税额）344月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时借：应收账款 200贷：主营业务收入 200借：主营业务成本 120贷：发出商品 1205月16日收到款项时借：银行存款 234贷：应收账款 2342.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣。直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。（

4、2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。【例题·综合题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司20%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。甲公司乙公司（1）2015年3月1日：借：应收账款（1 000×

5、80%×1.17）936贷：主营业务收入 （1 000×80%）800应交税费应交增值税（销项税额）136（1）2015年3月1日：借：库存商品（1 000×80%）800应交税费应交增值税（进项税额）136贷：应付账款 936（2）3月10日收到价款按照含增值税额计算:借：银行存款 917.28财务费用 （800×1.17×2%）18.72贷：应收账款936按照不含增值税额计算:借：银行存款920财务费用（800×2%）16贷：应收账款936（2）3月10日支付价款按照含增值税额计算:借：应付账款936贷：银行存款 917.28财务

6、费用18.72按照不含增值税额计算:借：应付账款936贷：银行存款920财务费用 16（3）销售折让。销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【例题·单选题】2014年5月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元，成本为30万元，货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经

7、同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定2014年7月发生折让，甲公司正确的会计处理是（）。A.冲减2014年7月的销售收入80万元及成本30万元B.冲减2014年5月的销售收入80万元及成本30万元C.冲减2014年5月的销售收入4万元D.冲减2014年7月的销售收入4万元  正确答案D答案解析2014年5月销售实现时借：银行存款93.6贷：主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本30贷：库存商品302014年7月发生销售折让时借：主营业务收入 （80×5%）4应交税费应交增

8、值税（销项税额）0.68贷：银行存款 4.68【拓展】假定2015年2月发生折让，2014年财务报告尚未批准报出。甲公司正确的会计处理是？冲减2014年度的销售收入4万元及其增值税0.68万元。3.销售退回的处理（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相

9、应金额。【例题·综合题】甲公司在2014年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2014年1月28日支付货款。2014年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。正确答案（1）2014年1月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款585贷：主营业务

10、收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本260贷：库存商品260（2）在2014年1月28日收到货款时借：银行存款575财务费用（500×2%）10贷：应收账款585（3）2014年3月28日发生销售退回时借：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85贷：银行存款575财务费用 10借：库存商品260贷：主营业务成本260（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4.代销商品（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是

11、否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。2014年首次出现考题。【思考问题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，不得退货。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为17万元。甲公司乙公司借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借：库存商品 100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付账款 117如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商

12、品出现亏损时可以要求委托方补偿。（2）手续费方式（2014年再次出现考题）【例题·综合题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。2014年9月30日A公司发出商品，至2014年12月31日B公司已销售10万件；2014年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2015年1月26日结清货款。（假定1）假定按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。（假定2）A公司按售价的10%向B公司支付手续费。A公司视同买断方式A公司收取手续费方式（

13、1）2014年9月30日发出商品时（1）2014年9月30日发出商品时借：发出商品（100×60）6 000贷：库存商品 6 000【思考问题】2014年9月30日资产负债表“存货”项目列报？正确答案6 000万元同左（2）2014年12月31日收到代销清单时（2）2014年12月31日收到代销清单时借：应收账款 1 170贷：主营业务收入（10×100）1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170同左借：主营业务成本600贷：发出商品600同左无借：销售费用（1 000×10%）100贷：应收账款100【思考问题1】2014年12月31日资产负债表“存货”项

14、目列报？6 0006005 400（万元）【思考问题2】2014年12月31日影响营业利润？1 000600400（万元）【思考问题3】2014年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1 170 万元【思考问题1】2014年12月31日资产负债表“存货”项目列报？6 0006005 400（万元）【思考问题2】2014年12月31日影响营业利润？1 000600100300（万元）【思考问题3】2014年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1 1701001 070（万元）（3）2015年1月26日收到B公司汇来的货款（3）2015年1月26日收到B公司汇来的货款借：银行存款1

15、170贷：应收账款1 170借：银行存款（1 170100）1 070贷：应收账款1 070B公司视同买断方式B公司收取手续费方式（1）2014年9月30日收到甲商品时（1）2014年9月30日收到甲商品时借：受托代销商品（100×100）10 000贷：受托代销商品款10 000【思考问题】2014年9月30日资产负债表“存货”项目列报？0同左（2） 对外销售时（2）对外销售时借：银行存款1 404贷：主营业务收入 （10×120）1 200应交税费应交增值税（销项税额）204借：银行存款1 170贷：应付账款1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本

16、（10×100）1 000贷：受托代销商品 1 000借：受托代销商品款 1 000贷：应付账款 1 000借：受托代销商品款1 000贷：受托代销商品1 000（3）收到增值税专用发票时（3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款170借：应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款 170【思考问题1】2014年12月31日资产负债表“存货”项目列报？0【思考问题2】2014年12月31日影响营业利润？1 2001 000200（万元）【思考问题1】2014年12月31日资产负债表“存货”项目列报？0【思考问题2】2014年12月31日影响营

17、业利润？0（4）2015年1月26日支付货款借：应付账款1 170贷：银行存款1 170（4）2015年1月26日支付货款并计算代销手续费时借：应付账款1 170贷：银行存款1 070主营业务收入100【思考问题】背景资料：2014天猫11·11购物狂欢节总成交额571 亿（57 112 181 350元），产生2.78亿个订单 ，再创新高。在判断有关交易是否属于销售业务时，应当如何正确做出判断？企业在区分有关交易属于销售业务还是代理业务时，应当充分考虑该企业与供应商之间的交易是否为独立于企业与客户之间的交易的另一项交易，该企业是否承担了所交易的商品或服务所有权上的主要风险和报酬，恰

18、当判断企业在交易中为销售主体还是代理人。企业应当综合考虑各种情况，判断在有关交易中属于销售主体的，根据销售对价的总额确认收入。5.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。6.分期收款销售商品合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。【例题·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年1

19、月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2012年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908 （计算结果保留两位小数）（1）计算现值：乙公司甲公司现值1 0001 000×（P/A，10%，5）1 0001 000×3.79084 790.8（万元）（2）2012年1

20、月1日乙公司甲公司借：长期应收款 （1 000×6）6 000贷：主营业务收入 4 790.8未实现融资收益 1 209.2借：在建工程 4 790.8未确认融资费用 1 209.2贷：长期应付款 （1 000×6）6 000借：银行存款 1 170贷：长期应收款 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 3 000贷：库存商品 3 000借：长期应付款 1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款 1 170（3）2012年12月31日乙公司甲公司本期摊销金额（长期应收款期初余额未实现融资收益期初余额）×折现率借：未实现融资

21、收益 379.08贷：财务费用（5 0001 209.2）×10%379.08本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）×折现率借：在建工程 379.08贷：未确认融资费用 379.08借：银行存款1 170贷：长期应收款1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：长期应付款1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 170【思考问题1】2012年12月31日长期应收款账面价值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）【思考问题2】2012年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额3 169.

22、88（1 000316.99）2 486.87（万元）【思考问题1】2012年12月31日长期应付款账面价值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）【思考问题2】2012年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额3 169.88（1 000316.99）2 486.87（万元）（4）2013年12月31日乙公司甲公司未实现融资收益的分摊额3 169.88×10%316.99（万元）借：未实现融资收益 316.99贷：财务费用 316.99未确认融资费用的分摊额3 169.88×10%316.99（万元）借：财务费用 316.99

23、贷：未确认融资费用 316.99借：银行存款1 170贷：长期应收款1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：长期应付款1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款 1 170【思考问题】2013年12月31日长期应收款账面价值（50001000×2）（1209.2379.08316.99）2486.87（万元）【思考问题】2013年12月31日长期应付款账面价值（50001000×2）（1209.2379.08316.99）2486.87（万元）【例题·综合题】（1）甲公司于2014年1月1日与丙公司签订分期收款销售商品协议，将其生产的一台

24、大型设备出售给丙公司。合同约定：不含税价款总额1 000万元，签约当日支付170万元，其余款项应于4月1日支付400万元、8月1日支付600万元。当日商品已经发出，开出增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，产品成本800万元。借：应收账款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800（2）甲公司于1月1日和4月1日收到货款略（3）7月因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余款项。甲公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2018年才可能收回，20

25、14年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为560万元。借：资产减值损失（600560）40贷：坏账准备 407.附有销售退回条件的商品销售（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。【例题·综合题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年发生下列业务：（1）2014年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元 ，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元。协议约定，在2014年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，甲公

26、司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）；2014年3月31日未发生退货。假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款3月1日发出商品时借：银行存款 1 170贷：主营业务收入 （100×10）1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本（100×8）800贷：库存商品 8003月1日发出商品时借：应收账款1 170贷：主营业务收入 （100×10）1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本（100×8）800贷：库存商品 8003月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入（10×10

27、）100贷：主营业务成本（10×8）80预计负债 20同左（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款借：库存商品 （5×8）40应交税费应交增值税（销项税额）（5×10×17%）8.5预计负债 10贷：银行存款（5×10×1.17）58.5借：库存商品 （5×8）40应交税费应交增值税（销项税额）（5×10×17%）8.5预计负债 10贷：应收账款（5×10×1.17）58.5（3）6月30日前发生销

28、售退回？件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。假定：再发生销售退回为1件合计退货6件（51），未退货4件 ，结清货款。假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款借：库存商品 （1×8）8应交税费应交增值税（销项税额） （1×10×17%）1.7主营业务成本（4×8）32预计负债 10贷：银行存款 （1×10×1.17）11.7主营业务收入 （4×10）40借：库存商品 （1×8）8应交税费应交增值税（销项税额） （1×10×17%）1.7主营业务成本（4×8）32预计负

29、债 10贷：应收账款 （1×10×1.17）11.7主营业务收入 （4×10）40借：银行存款 （未退94件×10×1.17）1 099.8贷：应收账款（1 17058.511.7）1 099.8假定：再发生销售退回为6件合计退货11件（56），多退货1件假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款借：库存商品 （6×8） 48应交税费应交增值税（销项税额）（6×10×17%）10.2主营业务收入 （1×10）10预计负债 10贷：主营业务成本 （1×8）8银行存款 （6×10&

30、#215;1.17）70.2借：库存商品（6×8） 48应交税费应交增值税（销项税额） （6×10×17%）10.2主营业务收入 （1×10）10预计负债 10贷：主营业务成本（1×8）8应收账款（6×10×1.17）70.2借：银行存款（未退89件×10×1.17）1 041.3贷：应收账款 （1 17058.570.2）1 041.3假定：如果没有再发生销售退回 合计退货5件（50），未退货5件假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款借：主营业务成本（5×8）40预计负债10贷：主

31、营业务收入 （5×10）50借：主营业务成本（5×8）40预计负债10贷：主营业务收入 （5×10）50借：银行存款 （未退95件×10×1.17）1 111.5贷：应收账款 （1 17058.50）1 111.5【归纳总结】：（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例题·综合题】沿用上一例题条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。相关账务处理：（1）3月1日发出商品时假定一：3月1日收到

32、货款假定二：3月1日未收到货款借：发出商品（100×8）800贷：库存商品800借：银行存款 （100×10×1.17）1 170贷：应交税费应交增值税（销项税额）170预收账款1 000借：发出商品（100×8）800贷：库存商品800借：应收账款 （100×10×0.17）170贷：应交税费应交增值税（销项税额）170（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库。假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款借：预收账款 （5×10）50应交税费应交增值税（销项税额）8.5贷：银行存款 58.5借：库存商品 40

33、贷：发出商品 （5×8）40借：应交税费应交增值税（销项税额）8.5贷：应收账款 （5×10×0.17）8.5借：库存商品 40贷：发出商品 （5×8）40（3）6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经结清假定：再发生销售退回为1件合计退货6件（51），未退货94件假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款借：预收账款（1 00050）950应交税费应交增值税（销项税额）（1×10×17%） 1.7贷：主营业务收入 （94×10）940银行存款 （1×10×1.17）11.7借：库存商

34、品 （1×8）8主营业务成本（94×8）752贷：发出商品（80040）760借：银行存款 （94×10×1.17）1 099.8应交税费应交增值税（销项税额）（1×10×17%） 1.7贷：主营业务收入 （94×10）940应收账款 （1708.5）161.5借：库存商品 （1×8）8主营业务成本（94×8）752贷：发出商品（80040）760假定：再发生销售退回为6件合计退货11件（56），未退货89件假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款借：预收账款 （1 00050）950应交税费应

35、交增值税（销项税额）（6×10×17%） 10.2贷：主营业务收入（89×10）890银行存款（6×10×1.17）70.2借：库存商品 （6×8） 48主营业务成本 （89×8）712贷：发出商品 （80040）760借：银行存款 （89×10×1.17）1 041.3应交税费应交增值税（销项税额） （6×10×17%） 10.2贷：主营业务收入 （89×10）890应收账款 （1708.5）161.5借：库存商品 （6×8） 48主营业务成本（89×8

36、）712贷：发出商品（80040）760假定：如果没有再发生销售退回 合计退货5件（50），未退货95件假定一：3月1日收到货款假定二：3月1日未收到货款借：预收账款（100050）950贷：主营业务收入（95×10）950借：主营业务成本 （95×8）760贷：发出商品 （80040）760借：银行存款 （95×10×1.17）1 111.5贷：主营业务收入 （95×10）950应收账款 （1708.5）161.5借：主营业务成本 （95×8）760贷：发出商品（80040）760【归纳总结：】【例题·综合题】（2010年

37、节选）甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。要求：（1）根据

38、资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。  正确答案甲公司20×9年度不应当确认销售A商品的代理手续费收入。判断依据：如果不能合理估计退货可能性的，附有销售退回条件的商品销售应在售出商品退货期满时确认收入。甲公司代理乙公司销售A商品收取的手续费收入，按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算，由于甲公司和乙公司均无法估计A商品退货的可能性，甲公司无法计算代理销售A商品收取的手续费收入。因此，甲公司不应确认代理销售A商品的手续费收入。（2）20

39、×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。要求：（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。  正确答案甲公司20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入。判断依据：按照会计准则规定，附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时

40、确认收入。甲公司20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入金额6 500×90%5 850（万元）【例题·综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。有关代理销售业务如下：（1）2014年10月1日，甲公司开始委托乙公司销售A商品100件，成本为每件8万元，未计提存货跌价准备，销售价格为每件10万元，商品已发出，款项尚未收到。销售代理协议约定，甲公司将A商品全部交由乙公司代理销售；将来乙公司没有将A商品售出时可以将商品退回给甲公司；销售价格由乙公司决定，但最高销售价格不得超过每件35万元。（2）乙公司规定，从购买A商品之日起3个月内可以无条件退还。2014年10月

41、31日，乙公司向丙公司共计销售A商品50件，销售价格30万元，至年末尚未发生退货。根据以往经验乙公司估计其退货率为20%。（3）2015年1月31日，乙公司收到丙公司退回的A商品12件并验收入库，38件A商品的销售款项收存银行。（4）2015年2月1日，开出代销清单给甲公司，注明已经销售38件，同时甲公司开出增值税发票，甲公司收到货款。甲公司乙公司（1）2014年10月1日借：发出商品800贷：库存商品（100件×8）800（1）2014年10月1日借：受托代销商品1 000贷：受托代销商品款 （100件×10）1 000（2）2014年10月31日对外销售时借：应收账款1

42、 755贷：主营业务收入（50件×30）1 500应交税费应交增值税（销项税额）255借：主营业务成本（50件×10）500贷：受托代销商品500借：受托代销商品款500贷：应付账款500【思考问题】年末资产负债表“存货”项目列报？正确答案年末资产负债表“存货”项目金额为0。借：主营业务收入（1 500×20%）300贷：主营业务成本（500×20%）100预计负债200【思考问题】年末利润表确认的营业利润？正确答案营业利润50件×（3010）×80%800（万元）（3）2015年1月31日借：受托代销商品（12件×10）1

43、20应交税费应交增值税（销项税额）（12件×30×17%）61.2主营业务收入（2件×30）60预计负债200贷：主营业务成本（2件×10）20应收账款（12件×30×1.17）421.2借：银行存款（38×30×1.17）1 333.8贷：应收账款1 333.8借：应付账款120贷：受托代销商品款120（2）2015年2月1日借：银行存款444.6贷：主营业务收入（38件×10）380应交税费应交增值税（销项税额）64.6借：主营业务成本（38件×8）304贷：发出商品 304（4）收到增值税

44、专用发票时借：应付账款 380应交税费应交增值税（进项税额）64.6贷：银行存款 （38×10×1.17）444.68.售后回购（1）回购价格确定。如果回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。【例题·综合题】2014年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为70万元；商品未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为103万元（不含

45、增值税额）。甲公司的账务处理如下：7月1日：借：银行存款117贷：其他应付款 100应交税费应交增值税（销项税额） 17回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为3个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息金额3÷31（万元）。借：财务费用1贷：其他应付款19月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为103万元，增值税税额为17.51万元，款项已经支付。借：财务费用1贷：其他应付款1借：其他应付款103应交税费应交增值税（进项税额）17.51贷：银行存款 120.51（2）回购价格不确定。如果回购价格按

46、照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【例题·综合题】2014年1月20日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价为1 000万元，成本为800万元，产品已发出，款项已收到，增值税发票已经开出。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。甲公司的账务处理如下：甲公司在销售时点已转移了商品所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。借：银行存款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税

47、（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800【提示问题】对于售后回购的所得税问题，按新所得税法（国税函2008875号）规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。从税法的相关规定可以看出，会计与税法对售后回购业务的处理相同，即会计的售后回购业务如果不具有融资性质，会计上确认收入，税法上也确认收入；如果会计上的售后回购业务具有融资性质，则税法的处理与会计上的也相同。最终的结论就是：售后回购业务不形成

48、暂时性差异。会计上确认收入与税法上确认收入时点不一致的情况：1）分期收款销售商品，会计符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理；2）对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中；税法上是要全额确认收入、结转成本的。9.售后租回见“租赁”章节10.商品需要安装或检验的销售这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装或检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。11.以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售