关于资产减值若干问题的探讨

1、本科毕业设计（论文）开 题 报 告题 目 关于资产减值若干问题的探讨 学 院 商学院 专 业 会计学 班 级 会计071 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08 一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。顺应这种情况，资产减值会计应运而生，并且随着社会的发展而不断走向成熟和完善。但是，对于理论和实务中存在的问题还有待我们进一步探讨。会计制度和会计准则作为确认、计量和报告经济活动的规范手段，必须与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断做出动态调整和完善。进入20

2、世纪90年代，我国的会计制度和会计准则均发生了巨大变化。我国从1998年开始，要求上市公司计提“四项准备”，2001年进一步升格为“八项准备”，又于今年2月15日发布了新的会计准则，在此次新企业会计准则中，资产减值准则是最复杂的准则之一，它更加细化和明确了资产减值中的一些问题，增强了企业会计人员的可操作性，并于2007年1月1日起正式实施。这些制度和准则背后蕴含着重要的会计思想，即只有夯实资产和负债，才能使会计报表上报告的利润真实可靠。但是，在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处，比如很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用

3、者不能做出正确决策等问题。（二）选题意义长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。资产减值会计作为一项重要的会计政策和制度安排，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。但资产减值会计当中涉及许多的职业判断，如果监管不当，容易为企业管理当局操控利润提供空间。事实上，我国企业会计制度规定计提八项准备以来，由于会计制度存在的缺陷、会计监管不严以及会计人员的素质等原因，一些上市公司随意利用资产减值来调节利润，这已经成为我国资本市场上一个突出的问题。基于上述原因，我国于2006年初正式公布了企业会计准则第8 号资产减值并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。资产减值会计准

4、则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。尤其是，针对一些上市公司利用计提巨额准备而后转回来操纵利润的问题，新准则规定，从2007年开始，“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”计提后不能中途转回，而只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节账面利润。财政部公布了新的会计准则，其中资产减值准备问题较之旧的准则有了较大的改进。主要的变化还在于：新准则引入的“资产组”的概念，扩大了适用范围，在减值迹象的判断上很加明确，可收回金额的计量更加具有操作性，规定已计提

5、减值准备不允许转回，取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。新准则基本实现了与国际会计准则的接轨。但是，客观地说，资产减值会计在我国的发展还处于“初级阶段”，不论在理论研究、具体规范还是实际操作方面都很不完善。即便是新颁布的准则，也还存在一些问题和不足。基于上述考虑，我选择资产减值准备若干问题研究为题，拟就资产减值会计的相关理论问题进行初步探讨，并对新颁布的资产减值会计准则进行评价进而提出改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）相关研究成果及动态1.国外对资产减值的相关研究成果根据Asset write-downs:A decade of

6、research（Alciatore M.,P. Easton和N. Spear，1998）的分类，国外关于资产减值会计的研究文献可以分为“操控性研究”和“非操控性研究”两大类。对于大多数行业的企业，管理层在确定减值时间和减值金额方面拥有巨大操控权，他们遵循一般公认会计准则（GAAP）的规定，这类研究文献被称作“操控性研究”（discretionary write-downs）；而对石油和天然气公司的资产减值必须遵守美国证券交易委员会（SEC）的规定，与 GAAP 相比，这些公司在决定减值时间和金额方面的选择空间小得多，这类文献被作为“非操控性研究”。操控性研究，可以分为如下三个方面：（1）资

7、产减值会计选择行为的特点和动机；（2）减值信息的价值相关性以及市场反应；（3）减值公司的会计收益与市场回报。2.国内对资产减值相关研究成果我国的新资产减值准则对国际会计准则进行了借鉴，论我国资产减值会计现状及改进（胡晓莉，2010）认为新资产减值准则很好得解决了我国以前的资产减值规定缺乏可操作性、并导致部分公司对资产减值损失的计提及转回具有随意性的问题，在借鉴IAS36的基础上，又兼顾了我国的具体国情，对资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题进行了专门规范。虽然新资产减值准则相比过去的

8、准则已经有了很大程度的完善，但新准则中的一些相关规定在企业实务运用过程中是否可行值得商榷。我国上市公司资产减值若干问题研究（蔡志忠，2009）在认可上述理论的基础上，认为新资产准则中资产减值迹象的标准仍留有人为操纵的空间。且准则中队资产减值迹象的判断标准采用列举法更值得商榷，论我国资产减值会计现状及改进（胡晓莉，2010）、我国上市公司资产减值若干问题研究（蔡志忠，2009）、资产减值准则执行中存在的问题及改进意见（高娇、李学峰，2010）等学者认为，对于目前的资产减值准则的局限性，需要进一步加强减值准备信息披露，同时企业的信息系统要进行相应的配合；大力促进会计人员的素质培养，推进企业会计职能

9、要求的提高，从一般的“算账型”财务管理水平向“管理型”会计职能要求跨越；加强外部独立审计对资产减值准备计提的监督力度，遏制利润操纵；同时，可以考虑长期资产减值损失的转回。我国上市公司资产减值若干问题研究（蔡志忠，2009）认为应加强相关主体的法律责任，目前一些上市公司在资产减值准备上做文章或对资产减值准备予以漠视，大大降低了上市公司的诚信度，而且也使会计的信誉备受挑战。（二）研究的基本内容 课题研究集中于以下几个方面：1.资产减值概念及相关基本知识介绍。(1)解释资产减值会计的涵义以及理论基础；(2)资产减值会计应遵循的会计原则；(3)详细解释资产减值会计的核心问题，包括资产减值会计的确认、计

10、量、记录、报告等。2.新旧准则中的资产减值的对比分析：(1)资产减值会计的历史回顾以及制度背景的介绍，了解国内外相关研究成果及动态；(2)新旧准则中资产减值的比较。简要对比科目、处理方法的区别。3.计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析，探讨新准则在实施中可能遇到的问题：根据各上市公司历年资产减值准备的计提情况，具体分析科目、处理方法的区别以及对其盈余管理的影响。根据案例分析探讨新准则在实施中可能遇到的问题。4.总结论文并提出改进资产减值会计的政策建议。例如独立的公允价值准则以及在审计方面的加强等。（三）拟解决的主要问题(1)资产减值准备计量的变化对上市公司盈余管理的影响。(2)资产减值准备

11、转回的变化对上市公司盈余管理的影响。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法1.文献查询法：本论文将在已有文献的基础上对相关概念进行界定，并在前人研究的基础上进行研究。2.对比论证方法：本论文将拿新准则中资产减值部分与旧准则做对比分析。3.案例分析法：本论文采用案例分析方法来研究资产减值会计理论和实务。（二）技术路线图相关研究成果与动态概念及相关基本知识新旧准则中的资产减值的对比分析资产减值的涵义以及理论基础资产减值会计应遵循的会计原则详细解释资产减值的核心问题历史回顾以及制度背景新旧准则中资产减值的比较计提准备对企业的影响及案例分析上市公司历年计提资产准备情况探讨新准则在实施中可能的问题提出改

12、资产减值会计的政策建议四、研究的总体安排与进度2010.11.052010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.042011.05.12 毕业论文定稿2011.05.232011.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献1 财政部.企业会计准第8号资产减值解释EB/OL.2 财政部.企业会计准则第8号资产减值DB/OL.3 ISA 16，国际会计准则第36号资产减值S.4 中华人民共

13、和国则政部5 张婉君.资产减值准备与上市公司利润操纵来自中国亏损上市公司的证据J.上海经济研究，2008(11):114-120.6 渚哗、王国银等.资产减值会计若干问题探析J.浙江工贸职业技术学院学报，2009，09(4)：16-20.7 古华.企业会计准则第8号资产减值辨析J.商场现代化，2009（4）：350-351.8 邓小洋、丁宁等.资产减值计提动机的实证研究J.财经理论与实践，2009，30（6）：53-55.9 蔡志忠.我国上市公司资产减值若干问题研究J.福建商业高等专科学校学报，2009(6)：6-9.10 刘运国，邓颖瑜等.新准则关于资产减值新规定的效应研究J.会计之友,20

14、09（1）：99-102.11 何生年、白俊等.资产减值影响因素的实证研究J.商业研究，2009(7):29-32.12 何民.新准则对资产减值影响的实证研究J.会计之友，2009(27):P91-94.13 龙润.新会计准则下资产减值的会计处理与纳税调整分析J.当代经济，2010(12):100-101.14 胡晓莉.论我国资产减值会计现状及改进J.国有资产管理，2010(6):67-68.15 高娇、李学峰等.资产减值准则执行中存在的问题及改进意见J.商业会计，2010(8):54-55.16 万兰芳.试析新资产减值准则实施中的会计行为J.深圳大学学报（人文社会科学版），2010，27(4):77-81.17 许艳玲.资产减值准则实施过程中存在的问题及对策研究J.商业会计，2010(9):59-60.18 岑文静.关于新会计准则下资产减值损失的思考J.市场论坛，2010（1）:36-37.19 施灵巧.关于新会计准则中资产减值的思考J.当代经济，2010(10):102-103.20 包剑琼.论长期资产减值转回对企业利润的影响分析J.中国经贸，2010(16):196-197.21 Yamanoto Takashi.Asset Impairment Accounting and Appraises:Evidence fr