论施工企业目标责任成本的动态管理思路与实践

1、论施工企业目标责任本钱的动态管理思路与实践兼论施工工程标后预算的精细化动态管理胡盛苗中国水电七局机电安装分局四川 彭山 620860关键词：目标责任本钱；标后预算；精细化动态管理；内部市场定价法摘 要：目标责任本钱的测算、跟踪和监控一直是施工企业如何实现有效的工程管理的一个关键课题。笔者认为企业总部如何对工程经理部，工程部如何对施工班组作业队实施有效的本钱监控，首先要 对标前预算本钱、标后预算本钱、施工预算本钱、财务本钱要有一个清醒的认识；其次是预算方案事前要有 筹划、事中要有跟踪、事后要有评估和总结；再次是要进一步提高对内部定额或内部指导价格体系作用 的认识，这是内部市场定价法的基石；最后阐

2、述了目标本钱动态管理是个系统管理过程，要有明确的组织分 工和流程设计。随着近年来国内各施工企业的规模做大，工程管理的运作模式也越来越多样化，但不管什 么形式，对企业来说，都具体表达在企业与工程部签订的经营承包责任制或合同上。而责 任制中经营承包的目标本钱如何测算以及如何展开过程跟踪，一直是各施工企业同行探讨的热 点问题。下面笔者就企业目标本钱管理谈谈个人的一些思考和探索。1、根本思路1.1、本钱的几个根本观念标前预算本钱：企业在市场开发时根据国家定额结合单位实际情况并按统一编制方法计算 的工程本钱，其加上一定的利润就是投标价格。理论上讲最终合同价款反映了市场上同行业的 平均先进水平，但实际上更

3、多的是市场搏杀的结果。标后预算本钱：企业根据标后预算所确定的目标责任本钱，也是企业控制工程本钱的目标 方案本钱。其计算的依据是同一企业的内部定额或内部指导价格体系结合工程情况和统一 的编制原那么，反映了企业内部本钱控制的一般平均先进水平，是工程部对企业本钱控制线的责 任承诺。施工预算本钱：工程部根据企业制定的工程目标责任本钱，更深一步地结合工程的实际施 工方案，编制对施工班组作业队的承包和管理岗位责任承包指标的费用汇总，是对工程目 标本钱监控的第三次筹划。财务本钱：即实际发生后的表达在财务报表上的本钱。1.2、根本思路为有效地提高企业调控能力，根据企业是利润中心，工程是本钱控制中心的原那么，对

4、所有 新开工工程实行标后预算、进行目标本钱承包。具体来说即根据标后预算管理制度的规定对标 后预算 本钱的编制、下达、执行、工程本钱过程监控、工程经济活动分析及报告、工程执行标 后预算情况的考核兑现等等进行有效的精细化的动态管理和监控。1.3、标后预算目标责任本钱管理实质 实质是施工本钱的目标管理和过程监控。可以说这也是我们施工企业目前最缺失的一环， 也就是说，本钱的事前控制和事中控制是缺失的，这也是相当多工程只有等到工程将近结束时 才发现巨额亏损的根源。2、标后预算目标责任本钱管理的开展沿革2.1、静态承包管理阶段：所签订的经济责任制由于缺乏内部本钱控制的科学数据，承包 经济指标以综合管理费率

5、“一包到底 ，大多简单、粗放及合理性差，责任制签订后缺乏对工程 本钱执行情况必要的过程跟踪和监控，加上工程部普遍存在的重进度和质量，打资源消耗战的 现象严重，致使局部管理根底薄弱的工程部虽然签订了经济承包责任制，并且开始时预期的利 润也相当不错，但最后依然无法完成各项经济指标，出现较大的亏损。、动态精细管理阶段：变化一是标后预算的目标本钱不仅作为一种计算工程预算本钱和切 块利润的技术方法，而且拓展成从标后预算编制、下到达工程施工本钱目标预测、本钱监控、 本钱分析、考核与奖惩的系统的管理方法；二是对标后预算本钱要比拟全面地考虑主合同、施 工方案和施工工艺、施工组织、各项资源配置、市场行情等综合因

6、素；三是施工过程中与经济 活动分析以及年度、竣工考核兑现挂钩；四是对各项经济指标进行动态精细化管理。3、标后预算目标责任本钱管理的主要内容 、建立健全标后预算管理体系。标后预算管理体系由技术方法体系含企业的定价计价体 系、经济指标体系、动态管理体系、考核兑现体系四大体系构成。其中目标本钱管理体系构成 标后预算管理的支持保证体系，定价计价管理体系内部指导价格和编制原那么等那么构成整个 标后预算的根底管理体系。3.2、在编制、下达、执行、考核标后预算各经济指标和经营目标时，较全面地考虑合同和 工程实际等各种因素，即针对内部定额价格及编制原那么编制出目标本钱后，再根据工程的具体 的特点进行微调，但其

7、幅度须遵守有关编制规定。3.3、对标后预算的各项经济指标要进行精细化管理。 变收缴综合费率为标后预算单价承包； 变以计量总产值乘以综合费率为以业主批复单位单项工程工程量乘以标后预算单价计算上缴费 用；变标后预算一定盈亏为年度预决算、年度考核预兑现、竣工考核总兑现；统一机械设备折 旧等费用的计算方法。3.4、对标后预算各项经济指标进行动态管理。 在单位及工程的季度、 年度经济活动分析会、 单位对工程部的实地巡检、年度考核预兑现、竣工审计考核总兑现中，要将实际发生的各项经济指标与标后预算的各项经济指标进行比照，找出偏差，并提出整改措施。4、标后预算目标责任本钱的管理体系4.1、技术方法体系包括：a

8、计价标准即统一的内部价格指导体系。b、 编制原那么依据相对公平的原那么确保单位内同类工程能够在同一本钱线上组织施工，即 统一的编制计算原那么。c、编制流程合同交底k现场调研实施性施组、劳务、材料物资、机械设备租赁价格水平，管理人员数量、分包方案等 局与工程部双向编制责任目标本钱 与工程部协商 签订经营承包责任制 执行标后预算年度预、决算，日常检查与经济活动分析，年度考核预兑现一 竣工后的审计最终计算 竣工考核总兑现。d、协商调整e、过程跟踪和竣工后评估4.2、主要经济指标包括如下指标：标后预算上缴综合费率，标后预算清单单价或总价，分部工程子目上缴费率；合同工程量指标；经营目标总经营目标、年度目

9、标、变更索赔、工期 奖管理目标、进度、质量平安管理指标等。4.3、考核兑现体系主要包括年度预兑现和竣工考核总兑现体系。4.4、动态管理体系主要指过程监控体系或内控机制。5、标后预算责任目标本钱本钱的编制方法、内部市场定价法内部模拟市场定价法：这是最主要的方法，即企业内部所有的施工生 产要素通过模拟市场生产要素的运行特性，根据企业内的平均先进水平制订统一的模拟运营价 格进行经济承包。以内部模拟市场的形式配置生产要素， 实现生产要素与施工任务的优化组合， 是工程型企业规模做大后，形成工程群管理运行机制的必然要求。5.2、实物量分析法5.3、其他6、标后预算目标责任本钱的过程动态控制在企业层面：通过

10、对工程群的巡视检查指导、年度预算、年度决算、季度、年度经济活动分析等，对工程量、清单单价和各项工程经营目标进行全过程的监控和管理。在工程层面：通过建立全面本钱管理体系，以标后预算和核定的经营目标为最高限额，测算各自工程阶段性的施工预算本钱目标进行班组承包，并明确工程各部门的本钱控制指标和成 本管理责任，加强季度、年度的经济活动分析，全面实现本钱管理目标。、制度管理监控：一是检查反应制度的可操作性；二是检查反应制度的执行效果；三是检 查目标本钱管理制度与单位其他管理制度的相容性、传承性和支撑性。、合同管理监控合同的难点和有利因素 ：主要针对检查合同的四大关键条款 计量支付、 变更、索赔和调价条款

11、 ；合同的重点落实范围管理，分析合同漏洞，解释争议内容；分析合 同风险，制定风险对策；分解合同工作，落实合同责任 ；合同要素监控参与落实本钱方案， 协调各方关系，指导合同实施情况的追踪、偏差分析及处理，索赔变更和争议处理等 ；风险管 理采购、分包等等等。6.3、经济指标监控：主要检查实际产生的各项经济指标主要是人工、材料、机械、现场经费等 与标后预算各项经济指标数据的偏差。、本钱控制数据、信息的传递流程监控：主要存在总部与工程之间，工程部内部各部门之 间、内部各部门与施工班组之间，总部机关内部各部门之间的“零距离管理。应充分利用网 络信息管理等技术。、工艺和施组监控。7、标后预算责任目标本钱与

12、工程管理局部职能的关系、与合同管理的关系施工合同计价方式的不同、直接影响责任目标本钱测算的技术方法、计算结果和承包方式 的不同。合同中的工程量、单价费用 、工期、质量标准、技术标准的约定，直接影响着工程 的价格和本钱。实际操作中，我们不能脱离合同条件孤立地分析标后预算责任目标本钱本 身，而应该充分研究主合同条款的特点、工作内容、计量付款方式以及合同风险等，可以说标 后预算责任目标本钱与合同管理是密不可分、相傍相生的。但要注意的是合同单价与企业的承包单价并没有多大必然的联系。因为合同价格并不是简 单的企业实际本钱加利润和税金的关系，因合同的单项单价存在不平衡报价、实物估价偏差和 市场超额利润等因

13、素。7.2、与工程本钱管理的关系 标后预算目标本钱管理主要是从实物的角度分析生产要素的优化配置，它运用生产理 论、工程造价和工程经济理论等知识，对工程的各项经济指标进行预测、控制和管理。因包含 合同、市场和工程本身的诸多风险， 所以是本“活帐。而财务本钱管理更多的是应用本钱会计、 公司理财等知识，由财务部门通过财务预测、决策、控制等措施，对企业、工程的资金流进行 管理，并对工程本钱进行会计核算，核算的是对已发生事物的真实纪录和事后反映，其每一分 钱都不能随意变更，所以是本“死账 。前者更多地运用内部定额管理、全面方案管理、网络技 术、工艺控制、价值工程、统计管理等方法；后者更多的是运用国家、行

14、业规定的本钱分析表 法来控制工程本钱。 值得注意的一是财务管理中广义的本钱管理包含了标后预算狭义的本钱管理即合同成 本；二是无论预算管理中所说的本钱费用还是财务管理中的本钱管理费用工程，虽叫法不同， 或划分的依据不同，其实质是相同的，只是侧重点不同而已。三是在过程监控中工程预算与财 务核算必须口径一致，才能保证会计核算得出的实际本钱与预算目标本钱具有可比性，才能保 证每阶段的比照分析成为可能。8、内部指导价格企业内部定价计价编制与改进 、内部模拟市场各生产要素企业内部模拟市场 内部模拟市场主要是为了解决三个问题：一是传统企业垂直式的行政管理模式，形成了对 工程的多头管理，现场协调非常困难；二是

15、固定建制的工程分局、工程部、班组其生产要素无 法优化配置，使之闲置与短缺并存；三是点多面广，高度分散，远离单位独立作战，管理跨度 和难度大。要注意是：内部模拟市场与外部市场有着不同的性质，如内部经营合同，就不受法律的制 约，而受行政的制约；内部价格与外部价格既不同步，也不等同等。理所当然：内部定价计价体系是内部模拟市场供需双方企业总部与工程部最敏感的因 素，也是其优化资源配置的真正关键所在。、内部指导价格企业内部定额与计价原那么的编制与改进 要明确是：企业内部的指导价格体系在一定时期虽较稳定，但也不是一成不变的，随着管 理质量的提高，施工技术的进步，机械装备的改善和经营手段的丰富，企业内部的平

16、均本钱也 会呈下降趋势，因此，在一定的周期内，当统计的资料积累到一定的数据时，就应对其进行必 要的修订。9、标后预算责任目标本钱实施的作用与效果9.1、 利于总部动态监控各工程部的收入、本钱、资金状况，保证资金的回笼，防止本钱 失控和财务盈亏失真。如施工前期投入大、产值低，如采用综合平均费率收缴上缴费用，一般 都难以回收足够资金，而且其财务报说明显将出现较大的亏损，而动态地通过按单元工程或分 局部项工程收缴上缴费用，就较合理且符合现实中实际的运营状况。9.2、标准了工程部等下级单位各自的收入来源和支出渠道， 有利于调动两方面的积极性。 尤其是目前施工企业从单工程管理走向工程群的管理后，收入来源与支出渠道的标准显然对各 工程的过程监控具有重要意义。9.3、标准了对基层工程部统一的经济政策，有效地调动其持续降低本钱的积极性。这样 既保证了相对公平，又促使其优化施工方案节约各项资源，从而到达了降低本钱的目的。10、结语 综上所述：标后预算责任目标本钱的动态管理将是施工单位深化改革的