Y成本归集与分配

1、成本的汇集与分配成本的汇集与分配重重点点与与难难点点制造费用与辅助生产费用的归集与分配制造费用与辅助生产费用的归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配2022-3-6成本会计学2 3 31 1 要素成本的汇集与分配要素成本的汇集与分配n成本汇集与分配的一般程序n材料成本的汇集与分配n外购动力成本的汇集与分配n工资成本的汇集与分配n其他成本的汇集与分配n待摊费用与预提费用的核算一、要素成本汇集分配的一般程序一、要素成本汇集分配的一般程序要素成本：要素成本：按成本要素反映的各项

2、耗费。基本模式：基本模式：按经济用途分配要素成本。如属期间成本，应直接计入当期损益；如属直接成本，直接追溯到某个具体的成本计算对象；对间接成本，应选择一定的分配标准，分配后计入成本计算对象。分配标准：分配标准：1成果类：件数、重量、体积等 2消耗类：生产工时、工人工资、 机器工时、原材料领用量等 3定额类：定额消耗量等具体的分配程序：具体的分配程序：选择并计算分配标准选择并计算分配标准计算分配率计算分配率1.分配成本分配成本分配标准合计分配标准合计待分配的成本待分配的成本分配率分配率分配率分配率的分配标准的分配标准该成本计算对象该成本计算对象应分摊的成本应分摊的成本某成本计算对象某成本计算对象

3、二、材料成本的汇集与分配二、材料成本的汇集与分配1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料出库的实际单位成本（也可按计划成本计价）；3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗用，直接或分配计入“生产成本”账户；车间一般耗用，计入“制造费用”账户；厂部管理耗用，计入“管理费用”账户等；5、几种产品共同耗用的材料费用的分配，可供选择的分配标准：定额消耗量比例、定额费用比例、产品产量（重量）比例、产品体积比例、系数比例等。材料成本的汇集与分

4、配材料成本的汇集与分配处理图示处理图示制造费用制造费用物资采购物资采购材材 料料材料成本差异材料成本差异管理费管理费用生产成本生产成本材料明细账、领料单汇集汇集分配分配材料成本的分配方法材料成本的分配方法定额消耗量比例法定额消耗量比例法。且有利于控制材料消耗该法不仅能分配成本而为健全的企业；确，且定额管理工作较适用于材料定额消耗准材料成本分配率耗量本该产品材料定额消某产品应分配的材料成总计各产品材料定额消耗量材料成本总计材料成本分配率单位材料定额消耗量际产量某产品材料消耗量实* 某企业生产甲、乙两种产品，本月投产甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本共27000元，产品原材料消耗

5、定额分别为:甲产品0.6千克/件，乙产品0.7千克/件。 其材料费用分配结果如下:P84例例材料费用分配率= 270004800+42000=3(元/千克)=42003=12600(元)甲产品材料定额消耗量=80000.6=4800(千克)乙产品材料定额消耗量=60000.7=4200(千克)123甲产品应分配的材料费=48003=14400(元)乙产品应分配的材料费解答解答分配对象分配对象产量产量单耗单耗定额消定额消耗总量耗总量分配率分配率分配额分配额甲产品甲产品800080000.60.6480048001440014400乙产品乙产品600060000.70.74200420012600

6、12600合计合计900090003 32700027000材料成本分配表材料成本分配表三、外购动力成本的归集与分配三、外购动力成本的归集与分配1、企业外购动力所支付的成本，应根据仪表记录的实际耗用量，按用途分别计入不同的账户。 生产直接耗用，计入生产成本账户； 车间一般耗用，计入制造费用账户； 厂部管理耗用，计入管理费用账户等；2、动力耗费较大时，可单设“燃料与动力”项目。3、动力成本的分配与材料成本分配基本相同，可按实际产量比例或定额消耗量比例分配。4、自制动力成本通过辅助生产账户归集并分配。分配方法分配方法工时比例法工时比例法定额耗用量定额耗用量比例法比例法外购动力费外购动力费分配率分配

7、率= 耗用外购动力费总额耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配某种产品应分配 的外购动力费的外购动力费=该种产品耗用该种产品耗用的生产工时数的生产工时数外购动力外购动力 分配率分配率P85例例3四、工资成本的汇集与分配四、工资成本的汇集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬式，计算工资薪酬工资薪酬：包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社工资薪酬：包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险（五险）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解会保险（五险）、住房公积金、工会经

8、费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。全部在除职工劳动关系补偿等。全部在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户中开支，账户中开支，取消了以前的取消了以前的“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”账户，福利费具账户，福利费具实列支，不再按实列支，不再按14%14%计提。计提。2 2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。管理人员的工资计入管理费用等。3 3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不

9、同、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。的成本计算对象。工资成本的汇集与分配工资成本的汇集与分配_图示图示应付职工薪应付职工薪酬酬制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用考勤记录、等原始凭证原始凭证归集归集分配分配2022-3-6成本会计学16工资成本的分配方法计时工资制计时工资制n计算公式：直接人工分配率生产工人工资费用/各产品实耗（或定额）工时总和某产品直接人工该产品实耗（或定额）工时直接人工分配率n参见P86例4计件工资制下：计件工资制下：产品生产产品生产工人工资工人工资=合格品数合格品数量量计件单价计件单价由于计件工资与产品产量直接关由于计件工资与产品

10、产量直接关系，所以属于直接计入费用，可系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐直接计入各有关产品成本明细帐的的“直接工资直接工资”成本项目成本项目可可见见五、预提费用与待摊费用的核算五、预提费用与待摊费用的核算1 1、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。要用于划分不同时期成本的界限。2 2、预提费用，先按一定的标准计提费用，并计、预提费用，先按一定的标准计提费用，并计入相关成本计算对象，以后再支付。入相关成本计算对象，以后再支付。3 3、待摊费用，属于先实际支付，其后再分期摊、待摊费用，属于先实际支付，其后

11、再分期摊销计入相关成本计算对象的费用。销计入相关成本计算对象的费用。六、 其他成本的汇集与分配其他成本的汇集与分配1、折旧费、折旧费折旧费用不单独设成本项目折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集按照固定资产的使用部门归集有关费用有关费用而而是是计入计入应计折旧额的计算应计折旧额的计算本月应计本月应计 折旧额折旧额=上月已提上月已提 折旧额折旧额+上月增加上月增加 折旧额折旧额-上月减少上月减少 折旧额折旧额月初固定月初固定资产原值资产原值或或 =规定的规定的折旧率折旧率 即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月

12、起停止计算折旧。待摊或预提的办法分待摊或预提的办法分月计入成本或费用月计入成本或费用 2、固定资产修理费、固定资产修理费1）中小）中小修理费用修理费用一般一般直接计作当月有关成直接计作当月有关成本或费用本或费用2）大修）大修理费用理费用采用采用季末支付时冲减预提费用季末支付时冲减预提费用利息费用是财务费用项目利息费用是财务费用项目3.利息费用利息费用它一般按季结算支付它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提季内各月应付的利息，应分月进行预提4.税金的核算税金的核算地税是管理费用的组成部分。地税是管理费用的组成部分。包包括括房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税和和印花

13、税印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过通过“应交税金应交税金”帐户核算。帐户核算。2022-3-6成本会计学2432 辅助生产费用的汇集与分配辅助生产费用的汇集与分配一、辅助生产费用的汇集一、辅助生产费用的汇集辅助生产费用：指辅助生产车间为企业基本生产和管理活动提供产品、劳务过程中所发生的费用。辅助生产车间：指向基本生产车间和企业管理部门提供产品、劳务的生产单位。辅助生产费用通过“辅助生产”账户进行汇集与分配，汇集方法与“生产成本”账户基本相同。2022-3-6成本会计学25制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本（辅助车辅助生产成本（辅助

14、车间规模小）间规模小）辅助生产车间的直接成本，其汇集方法与“生产成本”账户相同；间接费用归集：可概括为以下两种程序 辅助生产车间的“制造费用” （1）（2）2022-3-6成本会计学26二、辅助生产成本分配的一般原理二、辅助生产成本分配的一般原理“辅助生产”账户汇集的辅助生产成本，应根据产品和劳务的用途进行分配。基本步骤：基本步骤：1.计算辅助生产车间产品劳务的单位成本 单位成本辅助生产成本成本单位成本辅助生产成本成本/ /产品劳务数量产品劳务数量2.将辅助生产成本分配到各受益部门 应分配给某部门的成本该部门领用产品劳应分配给某部门的成本该部门领用产品劳务数量务数量单位成本单位成本2022-3

15、-6成本会计学27三、辅助生产成本的分配方法三、辅助生产成本的分配方法产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产1.分配程序分配程序如提供自制材料、工具、如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产理同基本生产车间生产产品一样。产品一样。如供水、供电、运输、机修等。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。之间进行分配。2022-3-6成本会计学28实例分析（实例分析（P91）2.2.相互提供劳务辅助生产成本的分配相互提供劳务辅助生产成本的分配发电 车 间

16、发电 车 间4000040000千瓦千瓦小时小时修理车间修理车间12001200工时工时基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门40003200040007602402002022-3-6成本会计学29方方法法直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺序分配法顺序分配法2022-3-6成本会计学30直接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。该方法忽略了交互分配，计算简单，但结果不准确，

17、一般适合于辅助车间之间相互提供产品或劳务量较少的企业。2022-3-6成本会计学31发电 车 间发电 车 间4000040000修理车间修理车间12001200基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门4000320004000760240200图示图示2022-3-6成本会计学32发电车间本月发生费用为发电车间本月发生费用为8000元.则（参见则（参见P98）:发电车间发电车间单位成本单位成本=8000 40000-4000=0.222基本生产车间分配发电费基本生产车间分配发电费=320000.222 =7110行政部门分配发电费行政部门分配发电费=80

18、00-7110=8902022-3-6成本会计学33修理车间本月发生费修理车间本月发生费用为用为3600元.则则:修理车间修理车间单位成本单位成本=3600=3.6 1200-200基本生产车间分配修理费基本生产车间分配修理费=7603.6 =2736行政部门分配修理费行政部门分配修理费=3600-2736=8642022-3-6成本会计学34一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。该方法要进行两次分配，比较复杂、但结果较之直接分配法准确，此种方法适用面较广。2022-3-6成本会计学35发电 车 间发电 车 间400004000

19、0修理车间修理车间12001200基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门40003200040007602402002022-3-6成本会计学36具体步骤如下具体步骤如下 ：第一、第一、交互分配交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供电电800040000=0.2修修理理36001200=3一次交互分配法一次交互分配法2022-3-6成本会计学37=40000.2=800进行交互分配进行交互分配 第二、第二、对外分配对外分配=2003=600发电车间用修发电车间用修理理修理车间用修理车间用电电辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进

20、各受益单位之间进行分配行分配2022-3-6成本会计学383600+800-600=3800交互分配交互分配后的实际后的实际费费 用用交互分交互分配前的配前的费费 用用+交互分交互分配转入配转入的费用的费用-交互分交互分配转出配转出的费用的费用供电供电修理修理8000+600-800=7800=1需按以下三步骤进行需按以下三步骤进行:2022-3-6成本会计学39=3.8供电供电=40000-4000= 0.2167修理修理=1200- 200交互分配后的单位成本交互分配后的单位成本2修理车间用电修理车间用电供电车间耗用供电车间耗用780038002022-3-6成本会计学40 二车间用电二车

21、间用电=12000=120000.2167=26000.2167=2600 厂部管理部门用电厂部管理部门用电=7800-4334-2600=866=7800-4334-2600=866一车间耗用修理一车间耗用修理=440=4403.8=16723.8=1672二车间耗用修理二车间耗用修理=320=3203.8=12163.8=1216厂部管理部门耗用修理厂部管理部门耗用修理=3800-1672-1216=912=3800-1672-1216=912对外分配对外分配 P97表表=20000200000.2167=43340.2167=43343一车间用电一车间用电2022-3-6成本会计学41计

22、划成本分配法计划成本分配法计划分配法是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。采用这种方法可以简化核算，并且有助于辅助生产各部门之间划清责任。一般适合于有较准确计划成本资料的企业2022-3-6成本会计学42包括辅助生产内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位具体步骤如下：具体步骤如下： 第第一一 按预先规定的各种劳务的计划成按预先规定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用2022-3-6成本会计学43辅助生产辅助生产实际成本实际成本辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产成辅助

23、生产成本差异本差异确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生产实际成本计算辅助生产实际成本按计划成本从其按计划成本从其他辅助车间分配他辅助车间分配转入费用转入费用该辅助生产直接该辅助生产直接发生费用发生费用=+第三第三=-为了简化核算为了简化核算, ,辅助生产的成本差异一般不在各辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配受益对象之间作追加分配, ,而是将其全部转入而是将其全部转入“管理管理费用费用”的借方的借方. .超差用超差用蓝字蓝字, ,节差用节差用红字红字. .2022-3-6成本会计学44假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修理3.5元。

24、同例同例供电车间按计划成本分配转出的合计金额8800元修理车间用电=40000.22=880元 一车间耗用=200000.22=4400元二车间耗用=120000.22=2640厂部行政管理部门耗用=40000.22=880元12022-3-6成本会计学45修理车间按计划成本分配转修理车间按计划成本分配转出的合计金额出的合计金额4200元元供电车间耗用供电车间耗用=2003.5=700元元一车间耗用一车间耗用=4403.5=1540元元二车间耗用二车间耗用=3203.5=1120元元行政管理部门耗用行政管理部门耗用= 2403.5=840元元2022-3-6成本会计学462=3600+880=

25、4480辅助生产实际成本辅助生产实际成本供电车间供电车间=8000+700=8700修理车间修理车间3辅助生产的成本差异辅助生产的成本差异供电车间供电车间 =8700-8800=-100元修理车间修理车间 =4480-4200=+280会计分录会计分录2022-3-6成本会计学47代数分配法代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，分配结果最为准确，一般使用于实行了电算化会计的企业2022-3-6成本会计学48设发电车间实际劳务单位成本为设发电车间实际劳务单位成本为X X，修理车间，修理

26、车间实际单位成本为实际单位成本为Y Y8000+200Y=40000X8000+200Y=40000X (1)(1)3600+4000X=1200Y 3600+4000X=1200Y (2) X=0.2186 Y=3.7288见教材见教材P912022-3-6成本会计学49顺序分配法顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。该种方法要求各辅助车间之间有明显受益差别.2022-3-6成本会计学50顺序分配法图示顺序分配法图示辅助生产车间辅助生产车间其他受益部门其他受益部门A AB BC CD

27、DE EF FG G2022-3-6成本会计学51辅助生产费用分配方法的比较辅助生产费用分配方法的比较 分配方法分配方法特点特点 交互分配交互分配核算量核算量精确精确适用性适用性直接分配法直接分配法不进行不进行简单简单不够不够辅助部门之间提供辅助部门之间提供劳务量小劳务量小 交互分配法交互分配法进行进行复杂复杂比较比较适用面较广适用面较广计划分配法计划分配法进行进行简单简单较较计划成本资料健全计划成本资料健全 代数分配法代数分配法进行进行复杂复杂最最实现电算化实现电算化 顺序分配法顺序分配法进行进行复杂复杂比较比较受益有明显差别受益有明显差别2022-3-6成本会计学52辅助生产成本的分配方法

28、实务调查辅助生产成本的分配方法实务调查分配法分配法澳大利亚澳大利亚日本日本英国英国直接法直接法43%43%58%58%64%64%顺序法顺序法3%3%27%27%6%6%代数法代数法5%5%10%10%14%14%其他方法其他方法15%15%1%1%8%8%不分配不分配34%34%4%4%8%8%合计合计100%100%100%100%100%100%2022-3-6成本会计学53主要包括：主要包括：1 1、生产部门管理人员及其他间接、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；人工的工资和福利费；2 2、折旧费；、折旧费；3 3、修理费；、修理费；4 4、办公费；、办公费；5 5、水电费；

29、、水电费；6 6、机物料消耗；、机物料消耗；7 7、劳动保护费；劳动保护费；8 8租赁费；租赁费；9 9、季节性和修理期间、季节性和修理期间的停工损失等。的停工损失等。33 制造费用的汇集与分配制造费用的汇集与分配 是指企业的各生产单位（车间、分厂、生产线）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，以及为组织和管理生产所发生的各项成本。 2022-3-6成本会计学541、制造费用发生时，通过、制造费用发生时，通过“制造费用制造费用”（按车间设明细账）（按车间设明细账）账户汇集。月末再选择账户汇集。月末再选择适当的分配标准在适当的分配标准在本车间各产品本车间各产品之间进行之间进行分配。制造费用是

30、本期生产发生的费用，分配。制造费用是本期生产发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。除季节性生产企业，一般没有余额。2、为均衡成本，季节性生产企业一般应、为均衡成本，季节性生产企业一般应按年度计划分配率分配费用。按年度计划分配率分配费用。制造费用的汇集与分配方法：制造费用的汇集与分配方法：2022-3-6成本会计学55具体分配方法:主要有生产工人工时比例法；生产工人工资生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；直接材料比例法；机器工时比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；产量比例比例法、直接成本比例法；产量比例法；按年度计划分配率分配法法；按年度计划分配率分配法。分配标准的

31、选择分配标准的选择1 1、分配标准应具有、分配标准应具有“共有性共有性”2 2、分配标准应能体现、分配标准应能体现“比例性比例性”3 3、分配标准具有易得和可计量性、分配标准具有易得和可计量性P100P100例例9 92022-3-6成本会计学56季节性生产企业，年度计划分配率的确定：= 年度制造费用计划总数年度制造费用计划总数 年度各种产品年度各种产品计划总工时计划总工时年度计划年度计划 分配率分配率某月某产某月某产品应负担品应负担制造费用制造费用=该月该种产品该月该种产品 实际工时实际工时年度计划年度计划 分配率分配率按计划成本分配率分配成本时，“制造费用”账户可能有期末余额。此法下，平时

32、月份不作处理，到年末时将全年制造费用的实际发生额与按计划分配率分配额的差额，分配计入12月份的产品成本。如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。例见教材例见教材P102P1022022-3-6成本会计学58制造费用分摊基础的选择制造费用分摊基础的选择美国美国澳大利澳大利亚亚爱尔爱尔兰兰日本日本英国英国直接人工小时数直接人工小时数31%36%30%50%31%直接人工报酬额直接人工报酬额31%21%22%7%29%机器小时机器小时12%19%19%12%27%直接材料成本额直接材料成本额4%12%10%11%17%产品数量产品数量5%20%28 %16 %22%直接成本额直接成本额

33、-1%-21%10%其他其他17%-9%-2022-3-6成本会计学59制造费用分配标准的调查制造费用分配标准的调查家数家数人工工时人工工时机器工时机器工时产量产量直接材料直接材料直接人工直接人工其他其他家家数数百分百分比（比（% %）家家数数百分百分比（比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）合计合计6767363653.753.78 811.911.9222232.832.8101014.914.9131319.419.44 46 6纺织纺织4 42 250501 125250 00 01 1252

34、50 00 00 00 0化工化工12123 325251 18.38.34 433.333.34 433.333.33 325252 216.716.7石油石油3 33 31001001 133.333.30 00 01 133.333.30 00 00 00 0机械机械1919171789.589.51 15.35.33 315.815.80 00 02 210.510.50 00 0建设建设4 42 250501 125250 00 01 125251 125250 00 0其他其他工业工业13134 430.830.80 00 09 969.269.21 17.77.73 323.12

35、3.10 00 0农垦农垦6 62 233.333.32 233.333.33 350501 116.716.72 233.333.31 116.716.7商业商业2 21 150501 150502 21001000 00 00 00 00 00 0其他其他4 42 250500 00 01 125251 125252 250501 125252022-3-6成本会计学6034 生产成本在完工产品生产成本在完工产品 与在产品之间的分配与在产品之间的分配 在产品是指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品等；

36、而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。2022-3-6成本会计学61分配分配1、选择一种分配标准月月 初初在产品在产品+本月生本月生产费用产费用=本月完工本月完工产品成本产品成本+ 月末在月末在产品成本产品成本生产成本在完工产品与在产品之间的两类分配模式：2、先确定月末在产品成本，然后倒挤计算完工产品。2022-3-6成本会计学62不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按年初成本计价法在产品按年初成本计价法按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法约当产量法约当产量法定额比例法定额比例法在产品按完工产品计价法在产品按完工产品计价法常用

37、常用的分的分配方配方法有法有2022-3-6成本会计学63是指月末虽有在产品，但由于月末在是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。工产品成本。1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法1 1、优点：最简便、优点：最简便2 2、缺点：计算结果不准确、缺点：计算结果不准确3 3、适用范围：各月月末在产品数量很少，、适用范围：各月月末在产品数量很少，价值很低，如自来水、采掘业。价值很低，如自来水、采掘业。2022-3-6成本会计学64成本成本项目项目期初在产期初在产品成

38、本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产品期末在产品( (定额定额) )成本成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料5000500050005000直接直接工资工资4000400040004000制造制造费用费用3000300030003000合计合计12000120001200012000例：不计算在产品成本法2022-3-6成本会计学652、在产品按年初成本扣除法、在产品按年初成本扣除法是指月末在产品成本按年初数计算且固是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之

39、间在产品数量变动不大，月量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。响不大的产品。2022-3-6成本会计学66但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性1、优点：简便、优点：简便2、缺点：计算结果不准确、缺点：计算结果不准确3、适用范围：各月末在产品数量比较稳、适用范围：各月末在产品数量比较稳定的企业，如利用高炉、反应装置和管道定的企业，如利用高炉、反应装置和管道生产的冶炼、化工企业。生产的冶炼、化工企业。2022-3-6成本会计学67成本成

40、本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位单位成本成本直接直接材料材料200200500050005200520020020050005000直接直接工资工资200200400040004200420020020040004000制造制造费用费用100100300030003100310010010030003000合计合计500500120001200012500125005005001200012000例：在产品按年初成本扣除法2022-3-6成本会计学68（1）原材料成本扣除法是指：期末在产品

41、只计算应承担的材料成本，其它成本全部由本期完工产品承担的一种分配方法。（2）适用条件：原材料成本占绝对多数比例；原材料在开工时一次性投入，在产品数量较少，且比较稳定。（3）如果产品经过若干程序生产，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。3. 按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法2022-3-6成本会计学69成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产期末在产品品(定额定额)成成本本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料40002004800800432004直接直接工资工资110110制造

42、制造费用费用9090合计合计42008003400例：按所耗原材料费用计价法单工序按所耗原材料费用计价法单工序注：月末完工产品注：月末完工产品800件，在产品件，在产品200件件2022-3-6成本会计学70单价材料数量之和各工序在产品耗用原期末在产品原材料成本该工序累计制成率该工序期末在产品数量数量某工序在产品耗用材料依此类推第三工序制成率第二工序累计制成率第三工序累计制成率第二工序制成率第一工序累计制成率第二工序累计制成率第一工序制成率第一工序累计制成率所需的原材料该工序产品某工序累计制成率多程序生产条件下，在产品应按累计制成率还原为原材料成本，具体计算方法如下：2022-3-6成本会计学

43、71工序工序在产品在产品名称名称期末库存量期末库存量累计制成率累计制成率折成混棉数量折成混棉数量（1）（2）（3）（）（1）（2)清花清花花卷花卷600096%6250梳棉梳棉生条生条637091%7000并条并条熟条熟条720090%8000粗纺粗纺粗纱粗纱890089%10000合计合计2847031250P114例例15：2022-3-6成本会计学72评价：评价：1、优点：分配结果的准确性比方法1和2有所提高，但工作量也有所增大。2、缺点：在产品只负担原材料费用，计算结果不够准确。3、适用范围：各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重变化较大。如纺织、

44、酿洒、造纸工业的产品。2022-3-6成本会计学73 4、约当产量比例法、约当产量比例法 约当产量比例法是本月的生产总成本约当产量比例法是本月的生产总成本按完工产品数量和期末在产品约当量之间按完工产品数量和期末在产品约当量之间的比例进行分配，计算本期完工产品成本的比例进行分配，计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法和期末在产品成本的一种方法约当产量法适用范围最广，不过计算约当产量法适用范围最广，不过计算起来相对复杂。起来相对复杂。2022-3-6成本会计学74单位成本当量在产品成本在产品约单位成本完工产量完工产品成本率计算的在产品约当量完工产品量按完工率期发生制造费用成本期初制造费用成

45、本本单位制造费用成本率计算的在产品约当量完工产品量按完工率生工资成本期初工资成本本期发单位工资成本计算的在产品约当量完工产品量按投料率生材料成本期初材料成本本期发单位材料成本完工率或者投料率品实际量在产品约当产量在产约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。料程度折合为相当于完工产品的数量。 2022-3-6成本会计学75 对于对于“直接材料直接材料”通常按投料程度计算约当产量通常按投料程度计算约当产量。投料程度的测定投料程度的测定产品生产过程中，原材料的投入产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的方式

46、不同，其在产品投料程度的确定方法也不同确定方法也不同2022-3-6成本会计学76原材料在生产开始时一次投料，其在产品原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为的投料率为100%100%原材料随加工进度陆续投入原材料随加工进度陆续投入在产品的约当产量在产品的约当产量= 在产品结存数量在产品结存数量100%100%在产品的在产品的约当产量约当产量=各工序在产各工序在产品结存数量品结存数量各工序在产各工序在产品投料程度品投料程度某道工序某道工序上在产品上在产品投料程度投料程度= 到本工序为止的到本工序为止的累计材料消耗定额累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额完工产品材料消耗定额100%100%

47、2022-3-6成本会计学77对于对于“加工费用加工费用”（工资和制造费用）（工资和制造费用）则必须按加工程度计算在产品约当产量则必须按加工程度计算在产品约当产量(1)(1)加工陆续均加工陆续均匀发生匀发生即一律按即一律按50%50%作为各工序在作为各工序在产品的完工程度产品的完工程度. .2022-3-6成本会计学78可按各工序的可按各工序的累计工时定额累计工时定额占完工产品工占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：时定额的比率计算。其计算公式如下：前面各道工序前面各道工序工时定额之和工时定额之和+ 本工序本工序工时定额工时定额单位产品工时定额单位产品工时定额100%50%某工序某工序

48、在产品在产品完工率完工率=(2)(2)加工非陆续均匀发生，各工序分别测定加工非陆续均匀发生，各工序分别测定完工率完工率. .P107例例122022-3-6成本会计学79工工 序序在产品在产品数量数量定额定额工时工时完工率计算完工率计算约当产量约当产量第一工序第一工序10010030301515第二工序第二工序404020201616第三工序第三工序606050504545合合 计计2002001001007676%15100%5030%40100%502030单位产品定额工时本工序定额工时上工序累计定额工时完工率50%75100%5050)2030(2022-3-6成本会计学80假设月末在产

49、品完成程度为假设月末在产品完成程度为50%，材料在生，材料在生产开始时一次性投入，完工产品产开始时一次性投入，完工产品375件，在产件，在产品品40件。件。甲产品成本明细账甲产品成本明细账完工产品完工产品月末在产品月末在产品15750本月本月摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初月初5000200010008000合计合计1280017901792020750165901892048260562602022-3-6成本会计学81单位成本单位成本 完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 18750 18750 50 50 42421575015750840 840

50、2,000 2,000 期末在产期末在产品成本品成本 制造费用分配率制造费用分配率=18920/375+40=18920/375+4050%=47.8950%=47.89直接人工分配率直接人工分配率=16590/375+40=16590/375+4050%=4250%=42直接材料分配率直接材料分配率=20750/375+40=50=20750/375+40=50甲产品成本计算单成本成本项目项目 期初在期初在产品成产品成本本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 直接材料直接材料 15,750 15,750 直接工资直接工资 14,590 14,590 制造费用制造费用 17,920 17,92

51、0 961.25961.25 17958.75 17958.75 47.89 47.89 合合 计计 5,000 5,000 2,000 2,000 1,000 1,000 8,000 8,000 48,262 48,262 20,750 20,750 16,590 16,590 18920 18920 56,26256,2623803.25 3803.25 52458.75 52458.75 139.89139.89完工产量完工产量375375件件在产品量在产品量4040件件2022-3-6成本会计学82约当产量法评价约当产量法评价 1、优点、优点（1）最合理）最合理（2）完工率若正确，则分

52、配结果与实际相符。）完工率若正确，则分配结果与实际相符。2、缺点、缺点（1）计算工作量大）计算工作量大（2）完工率难以合理确定）完工率难以合理确定3、适用范围：适应范围广、适用范围：适应范围广月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不大。费等加工费用的比重相差不大。2022-3-6成本会计学835、定额成本扣除法、定额成本扣除法适用范围：适用范围：适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。是指按其在产品数量和事

53、先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。2022-3-6成本会计学84月末在产品月末在产品 定额成本定额成本采用这种方法时：采用这种方法时：完工产完工产品成本品成本= 月初在月初在产品成本产品成本+本月生本月生产费用产费用- 可见，月末在产品成本可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额不负担生产费用脱离定额的的差异差异，而是全部由完工，而是全部由完工产品成本负担。产品成本负担。2022-3-6成本会计学85某企业本月甲产品完工50件，期末在产品20件，在产品单位定额成本为：直接材料3元，直接人工2元，制造费用1.5元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料220元，直接工资为110元，制

54、造费用为90元。则：P112例例14：2022-3-6成本会计学86成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产品期末在产品(定额定额)成本成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料220203601603.2直接直接工资工资11020240701.4制造制造费用费用90201.530601.2合计合计4201302905.82022-3-6成本会计学876、定额比例法、定额比例法它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。其计算程序如下：指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额

55、耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。2022-3-6成本会计学881、计算完工产品和在产品的定额料耗量、计算完工产品和在产品的定额料耗量完工产品定完工产品定额工时（材额工时（材料）消耗量料）消耗量完工产完工产品数量品数量单位产品工时单位产品工时（材料）定额（材料）定额耗量耗量在产品定在产品定额工时额工时（材料）（材料）消耗量消耗量在产品在产品数量数量单位产品工时单位产品工时（材料）定额（材料）定额耗量耗量 完工率完工率（投料率）（投料率）在产品约当在产品约当产品产品单位在产品工时（材单位在产品工时（材料）定额消耗量料）定额消耗量2022-3-6成本会计学892、计算完工产品和在产品的定额

56、消耗量比例、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定完工产品定额工时（材额工时（材料）比例料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时在产品定额工时（材料）消耗量（材料）消耗量期末在产品定期末在产品定额工时（材料）额工时（材料）比例比例 1完工产品定额工时（材料）消耗量比例完工产品定额工时（材料）消耗量比例完工产品定额工时完工产品定额工时（材料）消耗量（材料）消耗量2022-3-6成本会计学90某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时，有关资料

57、如下表。要求按定额比例法计算分配成本。P110例例13：2022-3-6成本会计学91成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料5001300180060012006直接直接工资工资15090010502508004制造制造费用费用204004201003201.6合计合计67026003270950232011.6计算过程与方法计算过程与方法乙产品成本计算单乙产品成本计算单完工产量：完工产量：200在产品量：在产品量：1002022-3-6成本会计学92）（例在产

58、品工时消耗定额比）（例在产品材料消耗定额比）（比例完工产品工时消耗定额）（比例完工产品材料消耗定额在产品工时消耗定额在产品材料消耗定额完工产品工时消耗定额完工产品材料消耗定额耗比例的定额消耗量和定额消计算完工产品和在产品81.235001600500%33.3340080040019.7650016001600%67.6640080080050010054001004160020088002004) 1 (2022-3-6成本会计学9310081.234002032019.764002025081.2390015080019.76900150600%33.3313005001200%67.66

59、1300500)2(）在产品制造费用（）完工产品制造费用（）在产品工资成本（）完工产品工资成本（）在产品材料成本（）完工产品材料成本（应分担的成本计算完工产品和在产品2022-3-6成本会计学947、按完工产品成本计算法、按完工产品成本计算法将在产品视同完工产品分配费用的方法。此法最为简便，适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。2022-3-6成本会计学9535 废品损失与停工损失核算废品损失与停工损失核算废品是指生产中发生的，不符合规定的技废品是指生产中发生的，不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需加工术标准，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用

60、的在产品、半成品或产成品。修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品废品可修复可修复不可修复不可修复废品废品料废品料废品工废品工废品2022-3-6成本会计学96 废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；废品损失是质量成本的组成部分。注意：废品损失不包括：注意：废品损失不包括：不需返修、可降价出售的不合格品；不需返修、可降价出售的不合格品；产品入库后因保管不善等损坏变质的损失；产品入库后因保管不善等损坏变质的损失；实行包退、包修、包换的实行包退、包修、包换的“三包三包”损失。损失。2022-3-6成本会计