注会考试《会计》讲义及习第二章金融资产

1、第三节持有至到期投资、持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计型（其中，交易费用在"持有至到期投密一一利息调整制科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收嗫目持国生例期后续计量采用戛际利率法，按摊余成本计量投资的会计持有至到处理期授翼转换为可供出售金融资产可供出售金融赘产按重分类日公允价值计量，公允愉值与赚面价值的差额计入贽本公积处菖处苜时，售价与味面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资一一成本（面值）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等【提示】到期一次还本付息

2、债券的票面利息在“持有至到期投资一一应计利息”中核算。（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”本期计提的利息=期初摊余

3、成本X实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本二期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【例题7单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207

4、8.98万元，另外支彳交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%实际年利率为4%每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【答案】D【解析】持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2078.98+10）X（1+4%-2000X5%=2072.54（万元）；2012年12月31日的账面价值=20

5、72.54X（1+4%-2000X5%=2055.44（万元）。（2）2013年应确认的投资收益为（）万元。A.83.56B.82.90C.82.22D.100【答案】C【解析】2013年甲公司应确认投资收益=2055.44X4%=82.22（万元）。（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积一一其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。【教材例2

6、-3】20X0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%,按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式：59x（1+r）-1+59X（1+r）-2+59x（1+r）-3+59x（1+r）-4+

7、（59+1250）x（1+r）-=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%教材例L3第一种情况595059即j1I如MO年2。乂1年20M2年20X3年20X4年v1000表2-1金融单位；元年份期初睡余成实际利息（b）（按1Q%计国）现金流入IG期末摊余成本（d=a+匕-匚）20X0年100010059104120X1年104110459103630X2年10B61095G11362ax3年1136114=1=691191笈乂4年1皿113*+130?0*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下:(1) 20X0年1月1日，购入债

8、券：借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250(2) 20X0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息59持有至到期投资利息调整4l贷：投资收益l00借：银行存款59贷：应收利息59(3) 20X1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益l04借：银行存款59贷：应收利息59(4) 20X2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益l09借：银行存款59贷：应收利息59(5) 20X3年12月31日，确认实际利息

9、收入、收到票面利息等:借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59(6) 20X4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:借：应收利息59持有至到期投资利息调整59(250-41-45-50-55)贷：投资收益118591 2501 250而是到期一次还本付息， 且利息不是以复利计r ，可以计算如下：借：银行存款59贷：应收利息借：银行存款等贷：持有至到期投资成本假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率教材例片3第二种情况20X0年20X1年20X2 年59X5A1000(6)20X4年12月

10、31日持有至到期投资利息调整二250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83投资收益=59+71.83=130.83(59+59+59+59+59+1250)X(1+r)-5=1000,由此得出r=9.05%。据此，调整上述表中相关数据后如表2-2所示。妻22单但元年份期初摊余成本(a)实际利息(b)(按9,0魂计算)现金流入(c)期末摊余成本(da+bc)26。年100090,5001090.502QXL年1。90.59S.50118dls20X2年1189.19107.6201296.3120乂9年1答6由117.3501414.1720X4年1414.11?13ag/15450*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：(1)20X0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资-成本1250贷：银行存款持后至到期投资-1000一利息调整250(2)20X0年12月31日，确认实际利息收入:借：持有至到期投资-应息59贷：投资收益(3)20X1年12月31-一利息调整90.5日，确认实际利息收入:31.5借：持有至到期投资-应息59贷：投资收益(4)20X2年12月31-一利息调整98.69日：39.69借：持有至到期投资-应息59贷：投资收益(5)20X3