第7章 产品成本计算的辅助方法

1、 以产品的以产品的“类别类别”作为成本计算对象，归集生作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的基本的方法。产费用，计算产品成本的基本的方法。 关键词：类别关键词：类别 分类法与企业生产类型没有直接联系。分类法与企业生产类型没有直接联系。生产同类产品的企业生产同类产品的企业分分类类法法适适用用的的范范围围生产联产品的企业生产联产品的企业生产副产品的企业生产副产品的企业 灯泡厂、食品厂灯泡厂、食品厂的生产有什么特点？这些企业的生产有什么特点？这些企业的产品成本计算能采用分类法吗？的产品成本计算能采用分类法吗？快速小练习快速小练习注注 意意 分类法适用的首要条件是产品品种、规格繁多分类法适用的

2、首要条件是产品品种、规格繁多的企业，其次生产的产品还要能按一定的标准分类。的企业，其次生产的产品还要能按一定的标准分类。 1.1.分类法的成本计算对象是产品类别分类法的成本计算对象是产品类别 核心：核心：产品类别产品类别 2.2.分类法需要采用一定的具体方法分配计算类分类法需要采用一定的具体方法分配计算类内产品的总成本和单位成本内产品的总成本和单位成本 核心：核心：完工产品成本需再分配完工产品成本需再分配 3.3.分类法是一种辅助产品成本计算方法分类法是一种辅助产品成本计算方法 核心：核心：非独立产品成本计算方法非独立产品成本计算方法 1.1.划分产品类别划分产品类别 关键：关键：类别划分过粗

3、、过细都不行类别划分过粗、过细都不行 2.2.按产品的类别设置产品成本计算单按产品的类别设置产品成本计算单 关键：关键：类别可以视为品种法下的一个品种对待类别可以视为品种法下的一个品种对待 3.3.分配计算类内产品的总成本和单位成分配计算类内产品的总成本和单位成本本 思思考考：产产品的哪些指标可以作为分配费用的标准品的哪些指标可以作为分配费用的标准？体积体积 长度长度 重量重量 定额消耗量定额消耗量 定额费用定额费用 售价售价分类分类法的关键法的关键就是如何选择产品如何分类、分配标就是如何选择产品如何分类、分配标准是否恰当准是否恰当1 1以产品类别为成本计算对象，设置成本计算单，归以产品类别为

4、成本计算对象，设置成本计算单，归集生产费用，计算出每类产品的总成本。集生产费用，计算出每类产品的总成本。2 2采用合理的分配方法将各类产品的总成本在类内各采用合理的分配方法将各类产品的总成本在类内各种产品、产成品和在产品之间进行分配。类内产品种产品、产成品和在产品之间进行分配。类内产品成本的划分方法可以用系数法成本的划分方法可以用系数法 1.1.计计算程序算程序 (1)(1)选择标准产品：选择标准产品，将其单位系选择标准产品：选择标准产品，将其单位系数定位数定位“1”1”。 (2)(2)计算各产品计算各产品的单位系的单位系数：数： (3)(3)计算各产品的总系数：总系数就是各产品的计算各产品的

5、总系数：总系数就是各产品的实际产量与各产品单位系数的乘积。实际产量与各产品单位系数的乘积。 (4)(4)计算费用分配率：各成本项目的金额与系数计算费用分配率：各成本项目的金额与系数总和之比。总和之比。 (5)(5)计算各产品应负担的费用：各产品的系数与计算各产品应负担的费用：各产品的系数与分配率的乘积就是其应分配的费用。分配率的乘积就是其应分配的费用。 2. 2. 使用的公式使用的公式 单单位产品系数位产品系数 该种产该种产品单价品单价/ /体积等体积等标准产标准产品单价品单价/ /体积等体积等某某种产品应种产品应 分配的成本分配的成本该种产品的总系数该种产品的总系数 分配率分配率 费费用分配

6、率用分配率 该类别完工产品的该类别完工产品的总成本总成本( (分成本项目分成本项目) )100% 100% 各种产品总系数之和各种产品总系数之和某某种产品总系数种产品总系数 该种产品的实该种产品的实际产量际产量 该产品单位该产品单位产品系数产品系数 见见EXCELEXCEL举例举例 联产品是指企业用材料在同一生产过程中，同联产品是指企业用材料在同一生产过程中，同时生产出几种使用价值不同但具有同等地位的主要时生产出几种使用价值不同但具有同等地位的主要产品。产品。 联联产品在经过同一生产过程后，是在某一个产品在经过同一生产过程后，是在某一个“点点”被分别确认的，通常称这个点为分离点。被分别确认的，

7、通常称这个点为分离点。分离后的联产品，有的直接对外销售，有的进一步分离后的联产品，有的直接对外销售，有的进一步加工后再出售。加工后再出售。 我我们把分离前发生的成本称为联合成本，而把们把分离前发生的成本称为联合成本，而把分离后发生的进一步加工成本称分离后发生的进一步加工成本称为可为可分成本。分成本。 例例 某企业某企业1212月份生产月份生产A A、B B、C C三种联产品，产三种联产品，产量分别为量分别为5 0005 000千克、千克、3 0003 000千克和千克和2 0002 000千克，三种千克，三种产品分离后产品分离后A A、C C产品可以直接对外出售，产品可以直接对外出售，B B产

8、品需进产品需进一步加工后才能出售，假设均无期初、期末在产品一步加工后才能出售，假设均无期初、期末在产品成本，有关资料成本，有关资料见下表。见下表。 举例举例联产品费用资料表联产品费用资料表项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计分离前的联合成本分离前的联合成本30 00030 00024 00024 0006 0006 00060 00060 000各成本项目占成本的比重各成本项目占成本的比重50%50%40%40%10%10%100%100%分离后分离后B B产品可归属成本产品可归属成本3 0003 000 1 5001 5001 0001 0005 5005 50

9、0举例举例 计算计算A A、B B、C C三种联产品成本见表。三种联产品成本见表。产品成本计算表产品成本计算表产品：产品：A A、B B、C C产品产品 产量：产量：400400件件 单位：元单位：元产品名称产品名称产量产量( (件件) )分配率分配率联产品联产品总成本总成本联产品联产品单位成本单位成本A A产品产品5 0005 00030 00030 0006 6B B产品产品3 0003 00018 00018 0006 6C C产品产品2 0002 00012 00012 0006 6合合 计计10 00010 0006 660 00060 000 分配率分配率60 00060 0001

10、0 00010 0006 6 计算计算B B产品成本见表。产品成本见表。 产品成本计算表产品成本计算表产品：产品：B B产品产品 产量：产量：400400件件 单位：元单位：元成本成本项目项目联合成本联合成本可分可分成本成本总成本总成本单位单位成本成本比比 重重金金 额额直接材料直接材料50%50%9 0009 0003 0003 00012 00012 0003030直接人工直接人工40%40%7 2007 2001 5001 5008 7008 70021.7521.75制造费用制造费用10%10%1 8001 8001 0001 0002 8002 8007 7合合 计计100%100%

11、18 00018 0005 5005 50023 50023 50058.7558.75 1.1.副产品副产品 副产品是指在企业使用同一原料在生产主要产品副产品是指在企业使用同一原料在生产主要产品的过程中附带生产出来的非主要产品。的过程中附带生产出来的非主要产品。2. 2. 成本计算的特点成本计算的特点一般是将副产品和主要产品归为一类，按照分类法归集费用，计一般是将副产品和主要产品归为一类，按照分类法归集费用，计算其总成本。算其总成本。主、副产品分离前的成本可视为联合成本。副产品的价值相对较主、副产品分离前的成本可视为联合成本。副产品的价值相对较低，可将副产品按照简化的方法计价，从主、副产品的

12、总成本中低，可将副产品按照简化的方法计价，从主、副产品的总成本中扣除，从而确定主要产品的成本。扣除，从而确定主要产品的成本。副产品不计价副产品按分离后的成本计价 副产品按固定成本计价 副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价副产品的计价方法副产品的计价方法 例例 某企业生产甲产品的同时，还生产出乙副某企业生产甲产品的同时，还生产出乙副产品，本期共发生费用产品，本期共发生费用80 00080 000元，其中直接材料元，其中直接材料45 45 000000元，直接人工元，直接人工25 00025 000元，制造费用元，制造费用10 00010 000元。生元。生产甲产品产甲产品50050

13、0件，乙副产品件，乙副产品100100千克，每千克售价千克，每千克售价6060元，单位税金元，单位税金5 5元，单位销售费用元，单位销售费用2 2元和单位产品利元和单位产品利润润2 2元，假定副产品成本直接从材料成本项目中扣除。元，假定副产品成本直接从材料成本项目中扣除。举例举例 乙副产品成本乙副产品成本100100(60(605 52 22)2) 5 100(5 100(元元) ) 主副产品成本计算见表主副产品成本计算见表主副产品成本计算表主副产品成本计算表 200200年年1212月月产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计生产费用合计生产费用合计45 00

14、045 00025 00025 00010 00010 00080 00080 000乙副产品成本乙副产品成本5 1005 1005 1005 100甲产品总成本甲产品总成本39 90039 90025 00025 00010 00010 00074 90074 900 编制结转甲、乙产品成本的会计分录：编制结转甲、乙产品成本的会计分录： 借：借：产成品产成品甲产品甲产品 74 900 74 900 乙产品乙产品 5 100 5 100 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲类产品甲类产品 80 000 80 000等级品是指品种相同，但在质量上有差别等级品是指品种相同，但在质量上有差别的产品。的

15、产品。（1）由于材料的质量、工艺过程不同或由）由于材料的质量、工艺过程不同或由于自然的原因造成的等级品；于自然的原因造成的等级品；（2）由于经营管理或技术操作的原因形成）由于经营管理或技术操作的原因形成的等级品。的等级品。 计算方法计算方法1如如果产生等级品是由于材料质量、工艺过程本身等特点或自然原因果产生等级品是由于材料质量、工艺过程本身等特点或自然原因造成的，则应采用适当的方法计算各种等级品的产品成本造成的，则应采用适当的方法计算各种等级品的产品成本。2如如果是由于生产管理不当、操作失误造成的等级品，因为等级品用果是由于生产管理不当、操作失误造成的等级品，因为等级品用料相同，工艺过程也相同

16、，则其成本也应相同，所以，应采用实际产料相同，工艺过程也相同，则其成本也应相同，所以，应采用实际产量比例法，将等级品的联合成本直接按各等级产品实际产量平均计算，量比例法，将等级品的联合成本直接按各等级产品实际产量平均计算，从而使各等级产品单位成本水平一致。从而使各等级产品单位成本水平一致。 以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额的以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额的差异、定额变动差异和材料成本差异来计算产品实差异、定额变动差异和材料成本差异来计算产品实际成本际成本。产品的实际成本月初定额成本产品的实际成本月初定额成本脱离定额的差异脱离定额的差异定额变动差异定额变动差异材料成本差异材料成本差

17、异 1.1.变被动为主动，加强成本费用的事先控制。变被动为主动，加强成本费用的事先控制。 2.2.及时揭示实际费用与定额费用之间的差异，加强成及时揭示实际费用与定额费用之间的差异，加强成本的事中控制。本的事中控制。 3.3.月末计算产品的定额成本，为成本的事后控制提供月末计算产品的定额成本，为成本的事后控制提供资料资料。定额成本制度和一般核算方法不同的是，它不纯粹是定额成本制度和一般核算方法不同的是，它不纯粹是一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本方法。一种成本方法。定额成本制度适用于采用前述任何一种方法的企业，定额成本制度

18、适用于采用前述任何一种方法的企业，如品种法下的定额成本制度、分批法下的定额成本制度和如品种法下的定额成本制度、分批法下的定额成本制度和分步法下的定额成本制度等。但该法对定额管理的要求较分步法下的定额成本制度等。但该法对定额管理的要求较高高。应用条件应用条件定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好。定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好。产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。一、按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有一、按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。修订，应在该表中注明。二、按成本计算对象设置成本明细账，按成本

19、项目二、按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设设“期初在产品成本期初在产品成本”、“本月产品费用本月产品费用”、“生产费用累计生产费用累计”、“完工产品成本完工产品成本”和和“月末月末在产品成本在产品成本”等专栏，各栏又分为等专栏，各栏又分为“定额成本定额成本”、“脱离定额差异脱离定额差异”、“定额变动差异定额变动差异”、“材料材料成本差异成本差异”各小栏。各小栏。 三、编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本三、编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。和脱离定额差异进行汇总和分配。 四、登记各产品成本明细账四、登记各产品成本明细账。 五、分配计算完工产品和月

20、末在产品成本。五、分配计算完工产品和月末在产品成本。 六、产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱六、产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后分析。分析。 七、最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果七、最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。控制做出最后的决策和评价。 依据现行定额资料计算出的目标成本。依据现行定额资料计算出的目标成本。 1.1.定额成本定额成本 （）直接材料费用定额成本（）直

21、接材料费用定额成本 直接材料消耗定额直接材料消耗定额材料计划单价材料计划单价 （）直接人工定额成本（）直接人工定额成本 产品生产工时消耗定额产品生产工时消耗定额计划小时工资率计划小时工资率 （）制造费用定额成本（）制造费用定额成本 产品生产工时消耗定额产品生产工时消耗定额计划小时制造费用率计划小时制造费用率 （）单位产品定额成本（）单位产品定额成本 直接材料定额成本直接人工定额成本直接材料定额成本直接人工定额成本 制造费用定额成本制造费用定额成本 2.2.定额成本计算公式定额成本计算公式 （）直接材料费用定额成本（）直接材料费用定额成本 直接材料消耗定额直接材料消耗定额材料计划单价材料计划单价

22、 （）直接人工定额成本（）直接人工定额成本 产品生产工时消耗定额产品生产工时消耗定额计划小时工资率计划小时工资率 （）制造费用定额成本（）制造费用定额成本 产品生产工时消耗定额产品生产工时消耗定额计划小时制造费用率计划小时制造费用率 （）单位产品定额成本（）单位产品定额成本 直接材料定额成本直接人工定额成本直接材料定额成本直接人工定额成本 制造费用定额成制造费用定额成本本 其中：其中：计划小时工资率= 预计某车间全年生产工人工资总额 预计该车间全年定额工时总数 计划小时费用率= 预计某车间全年制造费用总额 预计该车间全年定额工时总数 2.2.定额成本计算公式定额成本计算公式 1.1.直接材料脱

23、离定额差异的计算。直接材料脱离定额差异的计算。 直接材料脱离定额的差异直接材料脱离定额的差异 ( (直接材料实际消耗量直接材料实际消耗量 - -直接材料定额消耗量直接材料定额消耗量) )材料计划单价材料计划单价 编制直接材料定额费用和脱离定额差异汇总编制直接材料定额费用和脱离定额差异汇总表表 (1)(1)采用计件工资制度：采用计件工资制度： 生产工人工资是按照工人完成产品的数量与计生产工人工资是按照工人完成产品的数量与计件单价相乘计算的，属于定额成本。件单价相乘计算的，属于定额成本。 脱离定额的差异部分，应填制差异凭证，单独脱离定额的差异部分，应填制差异凭证，单独予以反映。予以反映。 2.2.

24、直接人工脱离定额差异的计算。直接人工脱离定额差异的计算。 (2)(2)采用计时工资制度：月末按下列公式计算：采用计时工资制度：月末按下列公式计算：计划小时计划小时工资率工资率 某车间计划产量的定额生产工人工资定额某车间计划产量的定额生产工人工资定额该车间计划产量的定额生产工时总数该车间计划产量的定额生产工时总数某产品的定额某产品的定额生产工资生产工资 该产品实际产量的该产品实际产量的定额生产工时定额生产工时 计划小时工资率计划小时工资率 实际小时实际小时工资率工资率 某车间实际生产工人工资总额某车间实际生产工人工资总额该车间实际生产工时总额该车间实际生产工时总额某产品的实际某产品的实际生产工资

25、生产工资 该产品实际产量的该产品实际产量的实际生产工时实际生产工时 实际小时工资率实际小时工资率 (2)(2)采用计时工资制度：月末按下列公式计算：采用计时工资制度：月末按下列公式计算：某产品生产工资某产品生产工资脱离定额的差异脱离定额的差异 该产品实际该产品实际生产工资生产工资 该产品定额该产品定额生产工资生产工资 - - 编制编制“人工费用定额和定额差异汇总计算表人工费用定额和定额差异汇总计算表” 。 3.3.制造费用脱离定额差异的计算。制造费用属制造费用脱离定额差异的计算。制造费用属于间接费用，月末按下列公式计算：于间接费用，月末按下列公式计算： 实际小时制造实际小时制造费用分配率费用分

26、配率 实际制造费用定额实际制造费用定额产品实际生产工时总数产品实际生产工时总数某产品实际某产品实际制造费用制造费用 该产品实际该产品实际生产工时生产工时 实际小时制造实际小时制造费用分配率费用分配率 实际小时实际小时工资率工资率 某车间实际生产工人工资总额某车间实际生产工人工资总额该车间实际生产工时总额该车间实际生产工时总额某产品定额某产品定额制造费用制造费用 该产品定额该产品定额生产工时生产工时 计划小时制造计划小时制造费用分配率费用分配率 某产品制造费用某产品制造费用定额差异定额差异 某产品实际某产品实际制造费用制造费用 该产品定额该产品定额制造费用制造费用 - - 1.1.称为月初在产品

27、定额变动差异。按新定额计称为月初在产品定额变动差异。按新定额计算的月初在产品定额成本与按旧定额计算的月初在算的月初在产品定额成本与按旧定额计算的月初在产品定额成本之间的差额。产品定额成本之间的差额。 2.2.月初在产品定额变动差异计算。月初在产品定额变动差异计算。 实际小时制造实际小时制造费用分配率费用分配率 实际制造费用定额实际制造费用定额产品实际生产工时总数产品实际生产工时总数月初在产品定月初在产品定额变动差异额变动差异 按旧定额计算的按旧定额计算的月初在产品成本月初在产品成本 (1(1定额变动系数定额变动系数) ) 某产品应分配材料成本差异某产品应分配材料成本差异 ( (该产品直接材料定

28、额成本该产品直接材料定额成本 直接材料脱离定额差异直接材料脱离定额差异) )材料成本差异率材料成本差异率 例例 某企业生产甲产品本月单位产品耗用直某企业生产甲产品本月单位产品耗用直接材料的定额费用为接材料的定额费用为3 2003 200元，脱离定额的差异为超元，脱离定额的差异为超支支5050元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-2%-2%，则单位甲产品本月，则单位甲产品本月应负担的成本差异为：应负担的成本差异为： 甲产品本月应负担的成本差异甲产品本月应负担的成本差异 (3 200(3 20050)50)(-2%)(-2%) -65(-65(元元) ) 1.1.产品的实际成本公式计算产品的实

29、际成本公式计算 产品实际成本定额成本产品实际成本定额成本材料脱离定额差异材料脱离定额差异 直接人工脱离定额差异直接人工脱离定额差异 制造费用脱离定额差异制造费用脱离定额差异 材料成本差异材料成本差异 定额变动差异定额变动差异 2.2.分配各种差异分配各种差异 (1)(1)计算完工产品和在产品的定额成本。计算完工产品和在产品的定额成本。 完工产品各项目的定额成本完工产品各项目的定额成本 完工产品数量完工产品数量各项目定额成本各项目定额成本 在产品各项目定额成本在产品各项目定额成本 本月各项目生产费用定额成本合计数本月各项目生产费用定额成本合计数 完工产品定额成本完工产品定额成本 (2)(2)用定

30、额成本比例法分配脱离定额的差异。用定额成本比例法分配脱离定额的差异。某成本项目脱离某成本项目脱离定额差异分配率定额差异分配率月初该项目的脱离定额差异本月该项目脱离定额差异月初该项目的脱离定额差异本月该项目脱离定额差异完工产品定额成本在产品定额成本完工产品定额成本在产品定额成本完工产品分配的差异完工产品定额成本完工产品分配的差异完工产品定额成本分配率分配率 (3)(3)定额变动差异的分配。数额一般较小，可以定额变动差异的分配。数额一般较小，可以由完工产品全部负担。由完工产品全部负担。 (4)(4)材料成本差异的分配。数额一般较小，可以材料成本差异的分配。数额一般较小，可以由完工产品全部负担。由完

31、工产品全部负担。44标准成本法，是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。主要特点1标准成本法只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本；2实际成本与标准成本发生的各种差异，分别设置各种差异帐户进行归集 ；3可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的 。46按标准成按标准成本与脱离本与脱离成本的差异记录和成本的差异记录和反映产品成本的形反映产品成本的形成过程和结果，并成过程和结果，并借以实现对成本的借以实现对成本的控制。控制。 1 标准成本制度的核心 472、标准成本的

32、种类及其制定 标准成本的种类标准成本的种类理想标准成本；正常标准成本；现实标准成本 。标准成本的制定标准成本的制定产品标准成本的制定通常按成本项目进行；具体包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准出成本 48直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定直接材料用量标准的制定直接材料用量标准的制定 直接材料价格标准的制定直接材料价格标准的制定 直接材料标准成本直接材料标准成本= =直接材直接材料用量料用量标准标准 直接材料价格标准直接材料价格标准49直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定直接人工的工直接人工的工时标准的制定时标准的制定 标准工标准工资资率制率制定定 工资率标准标准工资总额工资率标准标准工资总额 标准总工时标准总工时 直直接人工标准成本工时标准接人工标准成本工时标准 标准工标准工资资率率50制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本51变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本工时标准工时标准 变动制造费用变动制造费用标准分配率标准分配率 变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率= =变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额 标准总工时标准总工时