第3章借款费用

1、高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-71第三章第三章 借款费用借款费用高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-72 本章本章重点及难点重点及难点：借款费用的四项内容；借款费用的四项内容；借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件及借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件及有关问题；有关问题；借款费用资本化金额的确定及计算方法借款费用资本化金额的确定及计算方法；借款费用的账务处理及其信息披露要求等。借款费用的账务处理及其信息披露要求等。第三章第三章 借款费用借款费用 本章本章结构结构：第一节第一节

2、借款费用概述借款费用概述第二节第二节 借款费用的会计处理借款费用的会计处理第三节第三节 借款费用暂停或停止资本化借款费用暂停或停止资本化第四节第四节 借款费用的披露借款费用的披露高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-73第一节第一节 借款费用概述借款费用概述一、借款费用的定义及内容一、借款费用的定义及内容 借款费用借款费用是指企业因借款是指企业因借款( (长期借款；长期应付债券长期借款；长期应付债券) )而发生的利息、折而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。1

3、 1、因借款而发生的、因借款而发生的借款利息。借款利息。2 2、因长期应付债券而发生的、因长期应付债券而发生的折价或溢价的摊销。折价或溢价的摊销。3 3、因外币借款而发生的、因外币借款而发生的外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额。4 4、因借款而发生的、因借款而发生的借款辅助费用。借款辅助费用。如手续费、佣金等。如手续费、佣金等。 与融资租赁有关的融资费用，适用与融资租赁有关的融资费用，适用具体会计准则具体会计准则2121号号租赁租赁高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-74二、借款费用确认的原则与计量二、借款费用确认的原则与计量借款费用确认的原则借款费用

4、确认的原则 1 1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本；化，计入相关资产成本； 2 2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（筹建期间的计入益。（筹建期间的计入“长期待摊费用长期待摊费用”，在开始生产的当月一次性地，在开始生产的当月一次性地计入当期损益；生产经营期间的全部费用化计入当期损益等）计入当期损益；生产经营期间的全部费用化计入当期损益等）借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 （资本化金额

5、）（资本化金额）借：财务费用等借：财务费用等 （费用化金额）（费用化金额） 贷：长期借款等贷：长期借款等 （借款费用总额）（借款费用总额） 借款费用计量借款费用计量1 1、每期借款费用发生总额的计量：根据当期实际发生的借款利息、折价或、每期借款费用发生总额的计量：根据当期实际发生的借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额计算确定。者溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额计算确定。2 2、每期应当计入当期损益的借款费用的金额、每期应当计入当期损益的借款费用的金额=1-=1-当期应予以资本化的借款费当期应予以资本化的借款费用的金额。用的金额。 关键在于确认当期应予以资本化的借款费用的金额。（关键在

6、于确认当期应予以资本化的借款费用的金额。（利息含溢折价摊利息含溢折价摊销销资本化金额；资本化金额；辅助费用辅助费用资本化金额；外币资本化金额；外币汇兑差额汇兑差额资本化金额）资本化金额）高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-75第二节第二节 借款费用的会计处理借款费用的会计处理一、借款费用开始资本化的条件一、借款费用开始资本化的条件( (开始资本化的时点开始资本化的时点) ) 指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的售状态的固定资产、投资性房地产固定资产、投

7、资性房地产（非房地产企业）（非房地产企业）和存货和存货（如房地产（如房地产企业企业商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备、企业企业商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备、建造合同等）建造合同等）等资产等资产，发生的借款费用。发生的借款费用。（一）只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：（一）只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：( (借款利息借款利息和和折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销) ) 1 1、资产支出已经发生。、资产支出已经发生。( (占用了借款资金占用了借款资金) )是指用货币资金支付购建或生产符合条件的资产，如，用现是指用货币资金支付购建或生产

8、符合条件的资产，如，用现金或银行存款购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资等；金或银行存款购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资等；是指将除货币资金以外的资产用于购建或生产符合条是指将除货币资金以外的资产用于购建或生产符合条件的资产，如，为建造固定资产领用用于生产产品的原材料，将企业自件的资产，如，为建造固定资产领用用于生产产品的原材料，将企业自己生产的产品用于固定资产的建造，或以企业自己生产的产品向其他企己生产的产品用于固定资产的建造，或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的物资等；业换取用于固定资产建造所需要的物资等；高高级级财务会计财务会计 借款费

9、用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-76是指以承担带息应付款项是指以承担带息应付款项( (如带息应付票据如带息应付票据) )的方式购买的方式购买工程用材料或符合条件的资产。如企业以赊购方式向供货单位购买工程工程用材料或符合条件的资产。如企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资，如果由赊购产生的债务为带息债务，则应当作为资产的支出，用物资，如果由赊购产生的债务为带息债务，则应当作为资产的支出，计算应予资本化的借款费用金额。计算应予资本化的借款费用金额。 建造固定资产，则企业向被委托单位支付建造固定资产，则企业向被委托单位支付第一笔预付款第一笔预付款或或第一笔进度款第一笔进度款时，即认为

10、资产支出已经发生。时，即认为资产支出已经发生。2 2、借款费用已经发生。、借款费用已经发生。 这一条件是指已经发生了因购建或生产符合条件的资产而借入款项的这一条件是指已经发生了因购建或生产符合条件的资产而借入款项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 3 3、为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活、为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。动已经开始。 这里所指的这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要主要是指资产的实体建

11、造工作，是指资产的实体建造工作，厂房开始建造等。厂房开始建造等。不包括不包括仅仅仅仅持有持有资产、资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动。但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动。 高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-77： 固定资产建造所需物资是赊购的；固定资产建造所需物资是赊购的； 计提的工资福利费没有发放；计提的工资福利费没有发放； 占用其他借款资金和自有资金；占用其他借款资金和自有资金； 工程物资已采购完毕，迟迟没能开工的；工程物资已采购完毕，迟迟没能开工的；高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会

12、计学院2022-3-78二、借款费用的计量二、借款费用的计量借款费用计量的关键是借款费用计量的关键是如何计算确定如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额。每期应予资本化的借款费用金额。（一）（一）专门借款利息（包括折价或溢价摊销）专门借款利息（包括折价或溢价摊销）资本化金额的确定资本化金额的确定 按当期实际发生的利息费用，减去未动用的资金发生的有关短期收益和存按当期实际发生的利息费用，减去未动用的资金发生的有关短期收益和存款利息收入的金额，计入符合资本化条件的资产成本。款利息收入的金额，计入符合资本化条件的资产成本。不不与资产之处相与资产之处相挂钩。挂钩。例：公司为建造办公楼于例：公司为建造办

13、公楼于20072007年年1 1月月1 1日日专门专门借款借款20002000万元，借款期限万元，借款期限3 3年，年年，年利率利率8%8%。20072007年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，万元，20072007年年7 7月月1 1日，支出日，支出500500万元。闲散万元。闲散专门借款资金用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率专门借款资金用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率0.5%0.5%。假定全。假定全年按年按360360天计。固定资产天计。固定资产20082008年年6 6月月3030日完工。日完工。要求：计算要求：计算20072007年、年、2008

14、2008年、年、20092009年的资本化金额。年的资本化金额。解：解：2007年资本化金额年资本化金额=20008% 500 0.5% 6=145万元万元 2008年资本化金额年资本化金额=20008% 180/360=80万元万元 2009年资本化金额年资本化金额=0万元万元高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-79（二）（二）一般借款利息（包括折价或溢价摊销）一般借款利息（包括折价或溢价摊销）资本化金额的计算资本化金额的计算 影响因素有影响因素有累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数和和资本化率资本化率每一会计期间每一会计期间利息的资本化金

15、额利息的资本化金额=至至当期末当期末等累计支出等累计支出加权平均数加权平均数当期当期资本化率资本化率1、累计支出加权平均数的计算、累计支出加权平均数的计算（1）在）在资产支出资产支出笔数较少笔数较少的情况下：的情况下：可以分月末、季末、年末计算。可以分月末、季末、年末计算。为简化核算，一般假定每月均为为简化核算，一般假定每月均为3030天；每季天；每季9090天；每年天；每年360360天。天。原因：如原因：如一项资产的有关支出往往不是一次发生，每次利息的计算期不一项资产的有关支出往往不是一次发生，每次利息的计算期不同，所以要计算同，所以要计算累计资产支出加权平均数；累计资产支出加权平均数；一

16、项资产所使用的借款往往一项资产所使用的借款往往不只一笔，每笔利率不同，所以要计算不只一笔，每笔利率不同，所以要计算资本化率。资本化率。当期当期累计累计支出加权支出加权平均数平均数=每笔资产每笔资产支出金额支出金额本会计期间本会计期间天数的权数加总天数的权数加总当期当期每笔资产支出实际占用天数每笔资产支出实际占用天数高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-710某公司某公司20012001年建造办公楼，发生支出如下：年建造办公楼，发生支出如下：4 4月月1010日支出日支出300300万元；万元；5 5月月1010日支出日支出600600万元万元要求要求：

17、分别按：分别按月、季、年月、季、年计算累计支出加权平均数计算累计支出加权平均数（1 1）按）按月月计算累计支出加权平均数计算累计支出加权平均数4 4月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=300=30020/30=20020/30=200万元万元5 5月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=300=30030/30+60030/30+60020/30=70020/30=700万元万元（2 2）按）按季季计算累计支出加权平均数计算累计支出加权平均数第二季度累计支出加权平均数第二季度累计支出加权平均数= =30030080/90+60080/90+60050/90=60050/90=6

18、00万元万元（3 3）按）按年年计算累计支出加权平均数计算累计支出加权平均数300300260/360+600260/360+600230/360=600230/360=600万元万元高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-711例例2 2：某公司某公司20052005年年1212月月1 1日借入一般借款日借入一般借款500500万元，年利率为万元，年利率为6%6%（每月按（每月按3030天计算）。天计算）。20062006年年1-31-3月支出如下：月支出如下：1 1月月1010日日，支付工程材料款，支付工程材料款117117万元（其中：增值税万元（其

19、中：增值税1717万元）万元）2 2月月1010日日，支付工程人员工资，支付工程人员工资1212万元；万元；3 3月月1515日日，领用材料，领用材料5050万元，进项税额万元，进项税额8.58.5万元，购料款已支付；万元，购料款已支付； 3 3月月2525日日 领用自产产品，产品成本领用自产产品，产品成本1515万元万元( (其中包括材料成本其中包括材料成本1010万元，材料万元，材料进项税进项税1.71.7万元，款已付万元，款已付) )，产品计税价格，产品计税价格2020万元，销项税额万元，销项税额3.43.4万元。万元。要求要求：按月、按季分别计算累计支出加权平均数和资本化金额并作出有关

20、的会计分按月、按季分别计算累计支出加权平均数和资本化金额并作出有关的会计分录：录：高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-712解：解：1 1月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=117=11720/30=7820/30=78（万元）（万元）2 2月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=117+12 =117+12 20/30=12520/30=125（万元）（万元）3 3月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数 =117+12+=117+12+ 15/30 +15/30 + 5/30 5/30 =161.03(=161.03(万元万元

21、) )第一季度累计支出加权平均数第一季度累计支出加权平均数=117=11780/90+1280/90+1250/90+50/90+15/9015/90+ +5/905/90=121.3444(=121.3444(万元万元) )1 1月份月份=78 =78 0.5%=0.39(0.5%=0.39(万元万元) )2 2月份月份=125 =125 0.5%=0.625(0.5%=0.625(万元万元) )3 3月份月份=161.03 =161.03 0.5%=0.80515(0.5%=0.80515(万元万元) (0.5%=6%) (0.5%=6%12)12)资本化金额资本化金额= 121.3444

22、= 121.34446%/4=1.82017(6%/4=1.82017(万元万元) )高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-713（1 1）20052005年年1212月月1 1日借入款项时：日借入款项时：借：银行存款借：银行存款 500500 贷：长期借款贷：长期借款 500500 （2 2）20052005年年1212月月3131日，计提利息日，计提利息借：财务费用借：财务费用 2.5 2.5 （5005006%6%12=2.5)12=2.5) 贷：长期借款贷：长期借款 2.5 2.5 20062006年年1/2/31/2/3月底，计提利息月底，计

23、提利息 借借: :在建工程在建工程借款费用借款费用 0.39/0.625/ 0.805150.39/0.625/ 0.80515 借借: :财务费用财务费用 贷贷: :长期借款长期借款 2.5 (500 2.5 (500 6%6%12)12)20062006年年3 3月月3131日，计提利息日，计提利息借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 1.820171.82017借借: :财务费用财务费用 5.679835.67983 贷贷: :长期借款长期借款 7.5(500 7.5(500 6%6%4)4)高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-714（2

24、2）在）在月月资产支出资产支出笔数较多笔数较多（支出发生比较均衡）情况下，（支出发生比较均衡）情况下， 以月为单位简化以月为单位简化按按月月计算累计支出加权平均数计算累计支出加权平均数累计支出累计支出加权平均数加权平均数=月初资产支出余额月初资产支出余额+当月资产支出当月资产支出算术平均数算术平均数当月资产支出当月资产支出算术平均数算术平均数=当月资产支出总额当月资产支出总额2 2季末季末、半年末半年末或者或者年末年末计算累计支出加权平均数计算累计支出加权平均数=月初资产月初资产支出余额支出余额当月资产支出当月资产支出算术平均数算术平均数累计支出累计支出加权平均加权平均数数+会计期间涵会计期间

25、涵盖的月份盖的月份 【】当企业月末计算时，会计期间涵盖的月数为当企业月末计算时，会计期间涵盖的月数为1；季末、半年末；季末、半年末或年末计算时，会计期间涵盖的月数分别为或年末计算时，会计期间涵盖的月数分别为3、6或或12。高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-715例例3 3：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日借入日借入3 3年期一般借款年期一般借款10001000万元，年利率为万元，年利率为3%3%（每月按每月按3030天计算）。该固定资产天计算）。该固定资产20062006年年3 3月月3131日完工。日完工。20062006年年1

26、-31-3月支出月支出如下：如下：一月份支出一月份支出：1 1月月1 1日日，支付工程物资款，支付工程物资款70.270.2万元（其中：增值税万元（其中：增值税10.210.2万万元）；元）；1 1月月5 5日日，支付项目设计费，支付项目设计费3030万元；万元；1 1月月1010日，日，支付工程物资款支付工程物资款117117万元（其中：增值税万元（其中：增值税1717万元）；万元）；1 1月月1818日，日，支付工程人员工资支付工程人员工资3 3万元；万元；1 1月月2626日，支付工程物资款日，支付工程物资款58.558.5万元（其中：增值税万元（其中：增值税8.58.5万元）万元）二月

27、份支出二月份支出：2 2月月5 5日日，领用自产产品，成本，领用自产产品，成本1212万元（其中包括材料成本万元（其中包括材料成本1010万元，材料进项税万元，材料进项税1.71.7万元，款已付），产品计税价格万元，款已付），产品计税价格2020万元，销项税万元，销项税额额3.43.4万元；万元；2 2月月1010日日，支付顾问费，支付顾问费3 3万元；万元；2 2月月1515日日，用存款购低值易耗，用存款购低值易耗品品3.513.51万元（其中包括进项税万元（其中包括进项税0.510.51万元）；万元）；2 2月月2121日日，支付工程人员工资，支付工程人员工资3 3万元；万元；2 2月月2

28、828日日，支付工程建设产品应交增值税，支付工程建设产品应交增值税1.71.7万元（万元（3.4-1.73.4-1.7）三月份支出三月份支出：3 3月月6 6日日，支付工程物资款，支付工程物资款11.711.7万元（其中：增值税万元（其中：增值税1.71.7万元万元）；）；3 3月月1515日日，支付工程人员工资，支付工程人员工资6 6万元；万元；3 3月月2626日日，用自产产品向外单位，用自产产品向外单位换入工程物资，产品成本换入工程物资，产品成本1515万元（其中包括材料成本万元（其中包括材料成本1010万元，材料进项万元，材料进项税税1.71.7万元，款已付），产品计税价格万元，款已付

29、），产品计税价格3030万元，销项税额万元，销项税额5.15.1万元；万元；3 3月月3131日日，支付工程建设产品应交增值税，支付工程建设产品应交增值税3.43.4万元（万元（5.1-1.75.1-1.7）要求要求：按月、按季分别计算累计支出加权平均数和资本化金额并作出有关的会按月、按季分别计算累计支出加权平均数和资本化金额并作出有关的会计分录：计分录：高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-716按月计算按月计算累计支出加权平均数累计支出加权平均数：1 1月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=0+=0+（70.2+30+117+3+58.57

30、0.2+30+117+3+58.5）/2=139.35/2=139.35（万元）（万元）2 2月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=278.7+=278.7+（13.7+3+3.51+3+1.713.7+3+3.51+3+1.7）/2=291.155/2=291.155（万元）（万元）3 3月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数 =278.7+24.91+=278.7+24.91+（11.7+6+16.7+3.411.7+6+16.7+3.4）/2=322.51(/2=322.51(万万元元) )按季计算按季计算累计支出加权平均数累计支出加权平均数：0+ （70.2+30+117

31、+3+58.570.2+30+117+3+58.5）/2/21/3+1/3+278.7 +278.7 +（13.7+3+3.51+3+1.713.7+3+3.51+3+1.7）/2 /2 1/3 1/3 + 278.7+24.91+278.7+24.91+（11.7+6+16.7+3.411.7+6+16.7+3.4） /2/21/31/3=251.005( (万元万元) )资本化金额和会计分录：资本化金额和会计分录：高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-7172、资本化率的计算、资本化率的计算（1 1）只借入一笔一般借款）只借入一笔一般借款=资本化率

32、即为该项借款利率；（月利率；资本化率即为该项借款利率；（月利率；季利率；年利率）季利率；年利率） (2) (2) 符合资本化条件，折价或溢价发行了一笔债券时，应重新计算债券符合资本化条件，折价或溢价发行了一笔债券时，应重新计算债券的的实质利率实质利率作为资本化率。其公式为：作为资本化率。其公式为：本期本期资本资本化率化率=(债券债券本期本期实际实际+/本期本期应摊销的应摊销的) 债券债券期初期初账面价值账面价值100% 发生的利息发生的利息 的折价或溢价的折价或溢价“债券当期实际发生的利息债券当期实际发生的利息”是指当期按债券的票面价值乘以票面利率是指当期按债券的票面价值乘以票面利率计算出的利

33、息金额计算出的利息金额.高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-718：某企业于：某企业于20002000年年1 1月月1 1日发行日发行4 4年期的债券，年期的债券，票面价值为票面价值为10001000万元，票面利率为万元，票面利率为6%6%，每年，每年末付息，发行价格末付息，发行价格10401040万元。建造固定资产，万元。建造固定资产，每年摊销溢价每年摊销溢价1010万元万元。 要求：请计算要求：请计算20002000年和年和20012001年度年度的资本化的资本化率。率。20002000年资本化率年资本化率=(1000=(10006%6%40/4

34、) 40/4) 10401040100%=4.81%100%=4.81%20012001年资本化率年资本化率=(1000=(10006%6%10) 10) 10301030100%=4.85%100%=4.85%高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-719（3 3）如果借入了一笔以上一般借款，则）如果借入了一笔以上一般借款，则为这些借款为这些借款的的：其公式为：其公式为：本金加权平均数本金加权平均数本期本期加权加权平均利率平均利率=本期本期借款本金加权平借款本金加权平均数均数借款借款本期本期实际发生的利息之和实际发生的利息之和100%本期本期借款借款本

35、金加权本金加权平均数平均数=每笔借款每笔借款本金本金会计会计期间期间涵盖的天数涵盖的天数本期本期每笔借款实际占用天数每笔借款实际占用天数本期本期借款借款本金加权本金加权平均数平均数=会计期间涵盖的月数会计期间涵盖的月数月初借款月初借款本金余额本金余额当月新增借款本金总额当月新增借款本金总额/2当企业按月计算时，会计期间涵盖的月数为当企业按月计算时，会计期间涵盖的月数为1；按季、半年或；按季、半年或年计算时，会计期间涵盖的月数分别为年计算时，会计期间涵盖的月数分别为3、6或或12。高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-720某企业为建造某项固定资产，借入

36、二笔一般借款如下：某企业为建造某项固定资产，借入二笔一般借款如下：（1 1）1 1月月1 1日借款日借款10001000万元，年利率为万元，年利率为6%6%；（2 2）7 7月月1 1日借款日借款20002000万元，年利率为万元，年利率为9%9%。要求：计算第一年和第二年的资本化率要求：计算第一年和第二年的资本化率第一第一年年资本化率资本化率=(1000=(10006%+20006%+20009%2) ) (100012/12+20006/12) 100%=7.5%100%=7.5% 分母为借款本金加权平均数；分子为实际利息分母为借款本金加权平均数；分子为实际利息第二第二年年资本化率资本化率

37、= =(1000(10006%+20006%+20009%) ) (1000+2000) 100%=8%100%=8% 高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-721本期本期加权加权平均利率平均利率=借款借款本期本期本金加权平均数本金加权平均数+债券债券期初期初账面价值账面价值借款借款本期本期实际发生的利息之和实际发生的利息之和+债券债券本期本期实际发生的利息实际发生的利息 +/本期本期应摊销应摊销的折价或溢价的折价或溢价100%（4 4）如果既借入了一笔以上一般借款，又发行）如果既借入了一笔以上一般借款，又发行了债券，则了债券，则公式为：公式为：注意注

38、意: :当期利息资本化金额的限额：当期利息资本化金额的限额：不得超过不得超过当期一般当期一般借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销余额。借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销余额。高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-722：假定甲企业为建造办公楼发生的一般借款有：假定甲企业为建造办公楼发生的一般借款有：（1 1）19991999年年1212月月1 1日，借款日，借款10001000万元，年利率万元，年利率6%6%，期限，期限3 3年；年；（2 2）20002000年年7 7月月1 1日，借款日，借款10001000万元，年利率万元，年利率9%9%，期限，

39、期限2 2年。年。发生办公楼发生办公楼建造支出有建造支出有：（1 1）20002000年年1 1月月1 1日开工，当日支出日开工，当日支出800800万元；万元；（2 2）20002000年年7 7月月1 1日支出日支出10001000万元；万元；（3 3）20002000年年1212月月3131日，工程完工，可以使用。日，工程完工，可以使用。要求：计算借款费用资本化的金额及有关账务处理。（年底要求：计算借款费用资本化的金额及有关账务处理。（年底计息）计息）高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-723（1 1）19991999年年1212月月3131日

40、：日：利息利息=1000=1000 6%6% 12=512=5（万元）（万元）账务处理：账务处理：借：财务费用借：财务费用 5 5 贷：长期借款贷：长期借款 5 5（2 2）20002000年年1212月月3131日日年利息总额年利息总额=1000 =1000 6%+1000 6%+1000 9% 9% 2=105 2=105（万元）（万元）年累计支出加权平均数年累计支出加权平均数=800 =800 360/360+1000 360/360+1000 180/360=1300180/360=1300（万元）（万元）年资本化率年资本化率=105 =105 （1000 1000 360 360 3

41、60+1000 360+1000 180 180 360 360）=7%=7%高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-724年利息资本化金额年利息资本化金额= 1300 = 1300 7%=91 7%=91（万元）（万元）年利息费用化金额年利息费用化金额= =当期实际发生的利息总额当期实际发生的利息总额- -利息资本化金额利息资本化金额=105-91=14=105-91=14（万元）（万元）账务处理：账务处理：借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 9191借：财务费用借：财务费用 1414 贷：长期借款贷：长期借款 105105在计算在计算一般一般借

42、款利息及溢折价摊销资本化金额时，注意：借款利息及溢折价摊销资本化金额时，注意：加权平均支出的计算加权平均支出的计算只只与支出有关；资本化率的计算与支出有关；资本化率的计算只只与本金情况有关。与本金情况有关。加权平均支出的计算期与资本化率的计算期要一致。加权平均支出的计算期与资本化率的计算期要一致。资本化率的计算中分子和分母的计算期一致。资本化率的计算中分子和分母的计算期一致。简化处理是每月支出或本金发生次数多，对月简化。简化处理是每月支出或本金发生次数多，对月简化。高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-725练习练习2：华远公司于华远公司于2007年年

43、1月月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，每半年支付工程进度款。工程于，每半年支付工程进度款。工程于2008年年6月月30日完工，达到预计可使用状日完工，达到预计可使用状况。建造工程资产支出如下：况。建造工程资产支出如下：2007年年1月月1日，支出日，支出1500万元；万元；2007年年7月月1日日，支出，支出2500万元；万元；2008年年1月月1日，支出日，支出1500万元。万元。公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20072007年年1 1月月1 1日日专门专门借款借款20002000万元，借款期限万元，借款期限3 3年，年利率年，年利率8%

44、8%。20062006年年1212月月1 1日，日，一般借款一般借款20002000万，期限万，期限3 3年，年利率年，年利率6% 6% ，按年支付利息。，按年支付利息。 20062006年年1 1月月1 1日，日，发行公司债券发行公司债券1 1亿元，期限亿元，期限5 5年，年利率年，年利率8% 8% ，按年支付利息。闲散专门借款，按年支付利息。闲散专门借款资金用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率资金用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率0.5%0.5%。假定全年按。假定全年按360360天计。天计。要求：计算要求：计算20072007年、年、20082008年、年、20092009

45、年的借款资本化金额。年的借款资本化金额。高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-726解解（1）专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额 2007年资本化金额年资本化金额=20008% 500 0.5% 6=145万元万元 2008年资本化金额年资本化金额=20008% 180/360=80万元万元 （2）一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额一般借款年资本化率一般借款年资本化率=（20006% +1000 8% ）（2000+1000 ） =7.67% 2007年一般借款资产支出加权平均数年一般借款资产支出加权平均数=2000180/360=

46、1000万元万元 2007年一般借款资本化金额年一般借款资本化金额= 10007.67% =76.7万元万元 2008年一般借款资产支出加权平均数年一般借款资产支出加权平均数=（2000+1500）180/360=1750万元万元 2008年一般借款资本化金额年一般借款资本化金额= 17507.67% =134.23万元万元 （3）公司建造办公楼应予资本化的利息金额）公司建造办公楼应予资本化的利息金额2007年借款利息资本化金额年借款利息资本化金额= 145+76.70 =221.7万元万元2008年借款利息资本化金额年借款利息资本化金额= 80+134.23 =214.23万元万元2007年

47、年借：在建工程借：在建工程 2217000 贷：应付利息贷：应付利息 22170002008年年借：在建工程借：在建工程 2142300 贷：应付利息贷：应付利息 2142300高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-727 （三）每期外币借款汇兑差额资本化金额的确定（三）每期外币借款汇兑差额资本化金额的确定 简化处理简化处理不考虑用于工程的外币陆续支出情况，假使外币借款全额支出资本化，贷款不考虑用于工程的外币陆续支出情况，假使外币借款全额支出资本化，贷款利息也全部资本化。利息也全部资本化。即第一次支出时汇兑损益全额资本化。即第一次支出时汇兑损益全额资本

48、化。1 1、在符合开始资本化三个条件后的每一个应予资本化的会计期间，、在符合开始资本化三个条件后的每一个应予资本化的会计期间，汇兑差额汇兑差额的资本化金额为当期外币借款本金及利息所发生的汇兑差额。的资本化金额为当期外币借款本金及利息所发生的汇兑差额。2 2、所购建的固定资产达到预定可使用状态后，外币借款本金及利息所发生的、所购建的固定资产达到预定可使用状态后，外币借款本金及利息所发生的汇兑差额应当计入当期损益，不再资本化。汇兑差额应当计入当期损益，不再资本化。例：甲企业于例：甲企业于2006年年1月月1日用借款日用借款500万美元建造一栋厂房。年利率万美元建造一栋厂房。年利率6%，3年期。年期

49、。2006年年1月月1日开始建造，当日支出日开始建造，当日支出100万美元，当日汇率万美元，当日汇率1：8.2；1月月31日，汇率日，汇率1：8.25；2月月28日，汇率日，汇率1：8.3。按月计算。按月计算。1月月31日，应予资本化的汇兑差额：日，应予资本化的汇兑差额：500（8.25-8.2）+0=25万元万元 借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 250000 贷：长期借款贷：长期借款美元户美元户 2500002月月28日，应予资本化的汇兑差额：日，应予资本化的汇兑差额：500（8.3-8.25）+500 6%/12 （8.3-8.25）+0=25.125万元万元 借：在建工程借：在

50、建工程借款费用借款费用 251250 贷：长期借款贷：长期借款美元户美元户 251250高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-728例：甲企业于例：甲企业于2006年年1月月1以面值发行美元债券以面值发行美元债券2000万元，建造一栋厂房，年万元，建造一栋厂房，年利率利率4%，3年期。每年年末计息，到期还本。年期。每年年末计息，到期还本。2006年年1月月1日开始建造，当日日开始建造，当日支出支出400万美元，当日汇率万美元，当日汇率1：8.2；3月月1日，支出日，支出1000万美元，万美元，3月月31日，汇日，汇率率1：8.25； 6月月1日，支出日

51、，支出600万美元，万美元， 6月月30日，汇率日，汇率1：8.3。按季计提利。按季计提利息，计算借款费用资本化金额。息，计算借款费用资本化金额。 2006年年6月月30日工程完工。作出日工程完工。作出外币借款汇外币借款汇兑损益资本化兑损益资本化的处理。的处理。1、3月月31日，债券应计利息日，债券应计利息=2000 4% 1/4=20万美元万美元 3月月31日，应予资本化的汇兑差额：日，应予资本化的汇兑差额：2000（8.25-8.2）+20 （8.25-8.25） =100万元万元 借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 1000000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值（美元户债券面值（

52、美元户 ） 10000002、6月月30日，债券应计利息日，债券应计利息=2000 4% 1/4=20万美元万美元 6月月30日，应予资本化的汇兑差额：日，应予资本化的汇兑差额：2000（8.3-8.25）+20 （8.3-8.25） + 20 （8.3-8.3） =101万元万元 借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 1010000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值（美元户债券面值（美元户 ） 1000000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（美元户应计利息（美元户 ） 10000高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-729（四）借款费用辅助费用

53、资本化金额的确认（四）借款费用辅助费用资本化金额的确认简化处理简化处理: :1 1、因借款而发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产、因借款而发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到达到预定可使用状态或者可销售状态预定可使用状态或者可销售状态之前之前发生的发生的，应当在发生时予以，应当在发生时予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；预定可使用状态或者可预定可使用状态或者可销售状态销售状态之后之后发生的发生的应当于发生当期确认为费用，计入当期损益。应当于发生当期确认为费用，计入当期损益。2 2、因借款而发生的辅助费用，、因借

54、款而发生的辅助费用，如果金额较小如果金额较小，也可以于发生当期确认为，也可以于发生当期确认为费用。费用。不考虑辅助费用分期发生的问题；也不考虑与支出金额挂钩的问题。不考虑辅助费用分期发生的问题；也不考虑与支出金额挂钩的问题。 上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是根据上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是根据企业会计准企业会计准则第则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量，按照实际利率法所确定的金融，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合

55、同利率计算确定利息费用。异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-730例：例：甲企业于为建造一栋厂房，甲企业于为建造一栋厂房， 2006年年1月月1日按面值发行年利率日按面值发行年利率5%、3年年期、面值为期、面值为2000万元的债券。按面值的万元的债券。按面值的1%支付中介机构手续费支付中介机构手续费20万元，用万元，用银行存款支付。银行存款支付。2006年年1月月1日开始建造，建造期为日开始建造，建造期为2年，款项陆续支付。年，款项陆续支付。2006年年1月月1日日借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用

56、 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-731三、借款费用的账务处理：三、借款费用的账务处理：（一）涉及的主要会计账户（一）涉及的主要会计账户 固定资产；存货；投资性房地产；在建工程固定资产；存货；投资性房地产；在建工程借款费用；生产成借款费用；生产成本本借款费用；开发成本借款费用；开发成本借款费用；工程施工借款费用；工程施工借款费用；借款费用；银行存款；预提费用；长期借款；应付债券；财务费用等银行存款；预提费用；长期借款；应付债券；财务费用等（二）主要会计分录（二）主要会计分录1 1、在固定资产购建

57、过程中应予以资本化的借款费用、在固定资产购建过程中应予以资本化的借款费用借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 贷：银行存款（辅助费用）贷：银行存款（辅助费用） 贷：预提费用（一般借款利息）贷：预提费用（一般借款利息） 贷：长期借款（借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）贷：长期借款（借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 贷：应付债券（应付债券利息及溢折价的摊销）贷：应付债券（应付债券利息及溢折价的摊销）在固定资产达到预定可使用状态后；在固定资产达到预定可使用状态后；借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借款费用借款费用高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费

58、用3 湖北经济学院会计学院2022-3-7322 2、在存货生产过程中应予以资本化的借款费用、在存货生产过程中应予以资本化的借款费用借：生产成本借：生产成本借款费用借款费用 贷：银行存款（辅助费用）贷：银行存款（辅助费用） 贷：预提费用（一般借款利息）贷：预提费用（一般借款利息） 贷：长期借款（借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）贷：长期借款（借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 贷：应付债券（应付债券利息及溢折价的摊销）贷：应付债券（应付债券利息及溢折价的摊销）在存货达到预定可使用状态后；在存货达到预定可使用状态后；借：存货借：存货 贷：生产成本贷：生产成本 贷：生产成本贷：生产成本借款费用借款

59、费用3 3、在发生在投资性房地产购建过程中应予以资本化的借款费用、在发生在投资性房地产购建过程中应予以资本化的借款费用借：开发成本借：开发成本借款费用借款费用 贷：银行存款（辅助费用）贷：银行存款（辅助费用） 贷：预提费用（一般借款利息）贷：预提费用（一般借款利息） 贷：长期借款（借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）贷：长期借款（借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 贷：应付债券（应付债券利息及溢折价的摊销）贷：应付债券（应付债券利息及溢折价的摊销）高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-733在房地产达到预定可使用状态后；在房地产达到预定可使用状态后；借：

60、投资性房地产借：投资性房地产 贷：开发成本贷：开发成本 贷：开发成本贷：开发成本借款费用借款费用4 4、不予以资本化的借款费用、不予以资本化的借款费用借：财务费用；长期待摊费用等借：财务费用；长期待摊费用等 贷：预提费用（一般借款利息）贷：预提费用（一般借款利息） 贷：长期借款（借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）贷：长期借款（借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 贷：应付债券（应付债券利息及溢折价的摊销）贷：应付债券（应付债券利息及溢折价的摊销）高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用3 湖北经济学院会计学院2022-3-734第三节第三节 借款费用暂停或停止资本化借款费用暂停或停止资本化一、