第3章 消费税法

1、1第三章消费税法消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范2消费税是以特定消费品为课税对象所征收的消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴一种税，属于流转税的范畴l消费税的特殊作用 1、高档、奢侈的消费品，寓禁于征 2、保护人体健康，生态环境。 3、不可再生和稀缺性的资源性的消费品 4、非生活必须品3消费税的特点1、征税项目具有选择性2、征税环节具有单一性3、征收方法具有多样性4、税收调节具有特殊性5、税负具有转嫁性4在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人 征税对象： 1、在我国境内生产应税消费品 2、在我

2、国境内委托加工应税消费品 3 、进口应税消费品第一节纳税义务人5消费税的征税对象烟酒及酒精成品油小汽车摩托车汽车轮胎化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板6l1 1、烟、烟 l）卷烟）卷烟 ：l每箱（每箱（5000050000支）支）150150元元 每条（每条（200200支）：支）： 56% 56%（7070元）元） 36% 36%（70元）l2 2）雪茄烟：）雪茄烟：3636 l3 3）烟丝：）烟丝：3030 l卷烟批发环节卷烟批发环节-5%-5%7l2 2、酒及酒精、酒及酒精l）白酒）白酒 0.50.5元元/ /每斤每斤 202

3、0 l2 2）黄酒）黄酒 4 4元元/ /吨吨l3 3）啤酒）啤酒 5 5元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨以上）吨以上） 2 2元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨以下）吨以下） 每吨每吨250250元（娱乐业和饮食业自制的）元（娱乐业和饮食业自制的）l4 4）其他酒）其他酒 l5 5）酒精）酒精 消费税税率酒8l3 3、化妆品、化妆品 包括成套化妆品：包括成套化妆品： l4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 1 1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰5 5 2 2、其他贵重首饰及珠宝玉石：、其他贵重首饰及珠宝玉石：10%1

4、0%l5 5、鞭炮、焰火：、鞭炮、焰火： 发令纸和鞭炮药引线发令纸和鞭炮药引线l6 6、成品油、成品油 l汽油汽油 1 1元元/ /升升( (无铅）无铅） 1.41.4元元/ /升升( (有铅）有铅）l柴油柴油 0.80.8元元/ /升升 燃料油航空煤油燃料油航空煤油 0.80.8元元/ /升升l石脑油、溶剂油润滑油石脑油、溶剂油润滑油 1 1元元/ /升升l7 7、汽车轮胎、汽车轮胎 3 3 l8 8、摩托车、摩托车 l气缸容量在气缸容量在250250毫升（含）以下的毫升（含）以下的3%3%l气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 1010 9l9 9、小汽车、小汽车 l1 1

5、） 乘用车乘用车 l气缸容量气缸容量( (排气量，下同排气量，下同) )在在1 1升（含）以下的升（含）以下的1%1%l气缸容量在气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含）的升（含）的3%3%l气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）的升（含）的5%5%l气缸容量在气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）的升（含）的9%9%l气缸容量在气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）的升（含）的12%12%l气缸容量在气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含）的升（含）的25%25%l气缸容量在气缸容量在4

6、.04.0升以上的升以上的40%40%l）中轻型商用客车）中轻型商用客车 5%5%消费税税率汽车10v1010、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10%10%v1111、高档手表：、高档手表：销售价格（不含增值税）每只在销售价格（不含增值税）每只在10 00010 000元元（含）以上的各类手表（含）以上的各类手表 20%20%v1212、游艇、游艇 10%10%v1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%5%v1414、实木地板、实木地板 5%5%11第三节应纳税额的计算 一、从价定率计算方法应纳税额=应税消费品的销售额* *适用税率销售额的确定销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购

7、买方收取的全部销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用价款和价外费用连同包装物销售的，则包装物价并入销售额连同包装物销售的，则包装物价并入销售额如果包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额如果包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额含增值税销售额的计算含增值税销售额的计算增增值值税税税税率率或或征征收收率率含含增增值值税税的的销销售售额额应应税税消消费费品品的的销销售售额额 112二、从量定额计算方法二、从量定额计算方法 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量* *单位税额单位税额销售数量的确定销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费

8、品的销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量数量1、销售应税消费品，为应税消费品的销售数量、销售应税消费品，为应税消费品的销售数量2、自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数、自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量量3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量品的数量4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量征税数量13例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，19981998年年9 9月份，生产销售汽油月份，生产销售汽油10

9、001000吨，单价吨，单价25002500元元/ /吨；吨；销售柴油销售柴油500500吨，单价吨，单价20002000元元/ /吨；本厂用吨；本厂用3030吨柴吨柴油换油换2020吨大米用于职工福利；本月购进原料收到吨大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税专用发票注明税金为增值税专用发票注明税金为500,000500,000元元( (已入库已入库) )； 计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。( (柴油柴油生产成本为生产成本为15001500元元/ /吨吨) )。14应纳消费税应纳消费税100013881(50030)11760.813880004986

10、241886624(元元)销项税额销项税额10002500(50030)200017 605200(元元)进项税额进项税额500000(元元) 应纳增值税应纳增值税605200500000105200(元元) 15 三、从价定率和从量定额混合计算方法 只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法比比率率税税率率应应税税销销售售额额定定额额税税率率应应税税销销售售数数量量应应纳纳税税额额 16例：2002年2月烟厂生产销售卷烟120标准箱，取得不含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨，支付价款19万元，税金3.23万元，本月将其中的2/3投入生产使用。另外，外购部分烟丝，取得的专用发票上注明价款

11、24万元，税金4.08万元，本月全部投入生产使用。按计划出口卷烟3800万元，销售雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客户白包卷烟2标准箱，价税合计共1.755万元。计算应缴纳的消费税。 17应纳消费税应纳消费税=180*36%+120*0.015- 24*30%+200*36%+1.755/1.17*36%+2*0.015=64.8+1.8-7.2+72+0.54+0.03=131.97万元万元18四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格实际销售价格高于计税价格和核定价格实际销售价格高

12、于计税价格和核定价格,按实际销售价格按实际销售价格征收消费税征收消费税实际销售价格低于计税价格和核定价格实际销售价格低于计税价格和核定价格,按计税价格或核按计税价格或核定价格征收消费税定价格征收消费税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费

13、品的最高销售价格作为计税依据计算消费税价格作为计税依据计算消费税19 五、外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，计征消费税：（采用计征消费税：（采用实耗扣税法实耗扣税法）外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税摩托车生产的摩托车；外购已税摩托车生产的摩托车； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭

14、炮、焰火；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；外购已税石脑油、燃料油生产的应税消费品；外购已税石脑油、燃料油生产的应税消费品；20外购已税润滑油为原料生产的润滑油；外购已税润滑油为原料生产的润滑油；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；杆；外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；筷子；外购已税实木地板为原料生产实木地板外购已税实木地板为原料生产实木地板21实耗扣税法的计算公式：实耗扣税法的计算公式：v 当期准于扣除的外购应税消费品已纳额当期准于扣除的外购应税消费品已纳额 = =当期准于扣

15、除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品税率外购应税消费品税率v 当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 = =期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价 + +当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价 - -期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价22 上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款23例：某卷烟厂是

16、增值税一般纳税人，用外购已税例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，用外购已税烟丝生产卷烟烟丝生产卷烟,本月初库存烟丝的买价本月初库存烟丝的买价120,000元，元，本月购进烟丝买价本月购进烟丝买价70,000元元(取得增值税专用发票取得增值税专用发票注明税金注明税金11,900元，货已入库元，货已入库)，月末库存外购烟，月末库存外购烟丝丝90,000元，元， 该厂当月生产销售卷烟该厂当月生产销售卷烟10标准箱，标准箱，不含税销售额为不含税销售额为150,000元，烟丝消费税税率元，烟丝消费税税率30%，卷烟消费税税率卷烟消费税税率56%，请计算该厂本月应纳消费，请计算该厂本月应纳消费税税额。税税额。

17、241、本月生产卷烟所耗用外购烟丝的买价、本月生产卷烟所耗用外购烟丝的买价120000+70000-90000100000(元元)2、本月准予扣除的、本月准予扣除的30000(元元)3、本月销售卷烟应纳消费税、本月销售卷烟应纳消费税15000056+150 10300005550025 六、税额减征的规定 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，计算公式为： 减减征征税税额额税税额额按按法法定定税税率率计计算算的的消消费费应应征征税税额额税税额额按按法法定定税税率率计计算算的的消消费费减减征征税税额额 %30 七、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理 生产企业消费

18、税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。26第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算 用于连续生产应税消费品的含义 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的,不纳税，体现了税不重征且计税简便的原则 用于其他方面的规定 除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品

19、）费品）于移送使用时纳税27 组成计税价格及税额的计算 自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税 适适用用税税率率组组成成计计税税价价格格应应纳纳税税额额消消费费税税税税率率）（利利润润）（成成本本组组成成计计税税价价格格128第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品，可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制应税消费

20、品交纳消费税委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委托方交货时代委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税收代缴消费税如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补交税对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补交税款的责任款的责任二、代收代缴税款的规定29三、组成计税价格的计算三、组成计税价格的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税税可以按照受托方当月

21、销售的同类消费品的销售价格，如果价格高低不可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果价格高低不一，可以按销售数量加权平均一，可以按销售数量加权平均 适适用用税税率率组组成成计计税税价价格格应应纳纳税税额额消消费费税税税税率率）（加加工工费费）（材材料料成成本本组组成成计计税税价价格格1四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予抵扣30某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务:1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税1.8万元。2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。3、为一外贸单位加

22、工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供原材料，外贸单位支付加工费3万元，辅料费2万元，原材料成本50万元。期末外贸单位将货物提走。 已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加工收回的烟丝2万元。要求：该厂本期如何缴纳及代缴消费税。311、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税：、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税：)(2 .71702 . 1%56%)561 ()3250(015. 080万元2、烟厂应纳的消费税：、烟厂应纳的消费税：)(64. 52 . 172. 612. 0%30)26(%5612015. 08万元32案例w方案方案1w甲公司委托乙公司将一批甲公司委托乙公司将一批200万

23、元的原材料加工成万元的原材料加工成A半成品，加工半成品，加工费费150万元，万元，A半成品收回后，甲公司继续加工成半成品收回后，甲公司继续加工成B产成品，继续产成品，继续加工费加工费200万元，该批万元，该批B产成品售价为产成品售价为1500万元，万元， A半成品消费半成品消费税率税率30%， B产成品消费税率产成品消费税率50%，所得税税率，所得税税率33%wA半成品消费税半成品消费税=（200+150）/（1-30%）*30%w =150w B产成品消费税产成品消费税=1500*50%-150=600w税后利润税后利润w=（1500-200-150-200-150-600）*（1-25%）

24、w=15033w方案方案2w甲公司委托乙公司将一批甲公司委托乙公司将一批200万元的原材料加工直接万元的原材料加工直接成成B产成品，加工费产成品，加工费320万元，万元， B产成品收回后，甲公产成品收回后，甲公司直接出售司直接出售B产成品，该批产成品，该批B产成品售价为产成品售价为1500万元万元w B产成品消费税产成品消费税=（200+320）/（1-50%）*50%w =520w税后利润税后利润w=（1500-200-320-520）*（1-25%）w=34534w方案方案3w甲公司自行将一批甲公司自行将一批200万元的原材料加工成万元的原材料加工成B产成品，产成品，加工费加工费450万元

25、，万元， 该批该批B产成品售价为产成品售价为1500万元万元w B产成品消费税产成品消费税=1500*50%w =750w税后利润税后利润w=（1500-200-450-750）*（1-25%）w=7535第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。36第七节进口应税消费品应纳税额的计算 消消费费税税税税率率组组成成计计税税价价格格应应纳纳税税额额消消费费税税税税率率）（关关税税）（关关税税完完税税价价格格组组成成计计税税价价格格1实行从价定率

26、办法的应税消费品的应纳税额的计算实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量* *消费税单位税额消费税单位税额从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算税税额额消消费费税税单单位位数数量量应应税税消消费费品品税税率率消消费费税税价价格格组组成成计计税税税税额额应应纳纳 37例：某机电设备进出口公司例：某机电设备进出口公司2002年年2月从国外进口小轿车一批，月从国外进口小轿车一批，3月月18到到达口岸，该公司报关并办

27、理纳税申报手续，进口小轿车关税完税价格、关达口岸，该公司报关并办理纳税申报手续，进口小轿车关税完税价格、关税等有关资料如下：税等有关资料如下： 规规 格格 数量数量 完税价格完税价格 关税关税 汽缸容量汽缸容量2200毫升的小轿车毫升的小轿车 20 150,000 150,000 汽缸容量汽缸容量1000毫升的小轿车毫升的小轿车 100 70,000 70.000 汽缸容量汽缸容量2400毫升的越野车毫升的越野车 50 130,000 130,000 汽缸容量汽缸容量2000毫升的越野车毫升的越野车 100 60,000 60,000 请计算该公司应纳进口环节消费税。请计算该公司应纳进口环节消

28、费税。 38气缸容量气缸容量22002200毫升小轿车组成计税价格毫升小轿车组成计税价格(150000+150000)(150000+150000)(1-9(1-9)20=6,593406.59(20=6,593406.59(元元) )气缸容量气缸容量10001000毫升以下小轿车组成计税价格毫升以下小轿车组成计税价格(70000+70000)(70000+70000)(1-1(1-1)100 100 14,141414.14(14,141414.14(元元) )气缸容量气缸容量24002400毫升以上越野车组成计税价格毫升以上越野车组成计税价格(130000+130000)(130000+1

29、30000)(1-9(1-9)50 50 14285714.29(14285714.29(元元) )气缸容量气缸容量20002000毫升以下越野车组成计税价格毫升以下越野车组成计税价格(60000+60000)(60000+60000)(1-5(1-5)100 100 12,631578.95(12,631578.95(元元) )应纳进口环节消费税应纳进口环节消费税 6,593406.599 9 14,141414.14 1 1 14285714.29 9 9 12,631578.95 5 5 593406+141414.14+1285714.29+631578.95593406+141414

30、.14+1285714.29+631578.95=2652113.38(=2652113.38(元元) )39第八节出口应税消费品退（免）税一、出口退税率的规定当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税额二、出口应税消费品退（免）税政策 代代理理出出口口商商贸贸企企业业委委托托外外贸贸企企业业不不免免税税也也不不退退税税委委托托外外贸贸企企业业出出口口生生产产性性企企业业自自营营出出口口或或免免税税但但不不退退税税托托其

31、其他他外外贸贸企企业业出出口口外外贸贸企企业业直直接接出出口口或或委委免免税税并并退退税税:40三、出口应税消费品退税额的计算 属于从价定率的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，公式为：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额*税率 属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税款，公式为： 应退消费税税款=出口数量*单位税额四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理41例：一外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税例：一外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为完税价格为1010万元人民币

32、。又从国内万元人民币。又从国内A A厂购进粮厂购进粮食白酒出口，从食白酒出口，从A A厂取得的增值税专用发票上注厂取得的增值税专用发票上注明的销售额明的销售额2020万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒酒2 2吨出口，取得专用发票上注明的价款吨出口，取得专用发票上注明的价款0.20.2万万元。计算该外贸企业进出口应缴应退的增值税元。计算该外贸企业进出口应缴应退的增值税和消费税（设葡萄酒进口关税税率为和消费税（设葡萄酒进口关税税率为20%20%，增值，增值税退税率为税退税率为13%13%）42（1）外贸企业进口葡萄酒应交进口环节的增值税和消费税，计算时外贸企业进口葡萄酒应交

33、进口环节的增值税和消费税，计算时要用组成计税价格：要用组成计税价格： )(27.2%17)33.112(%1733.1%)201(10)(33.1%1033.13%10%9012%10%101%20110万万元元增增值值税税万万元元）（）（）（消消费费税税 （2）该企业出口粮食白酒和啤酒按工厂销售额计算应退消费税和增该企业出口粮食白酒和啤酒按工厂销售额计算应退消费税和增值税：值税：)(626.2%13)2.020(:)(044.4022.02%2020:万元应退增值税的计算应退白酒和啤酒增值税万元应退消费税的计算应退白酒和啤酒消费税43第九节 纳税义务发生时间与纳税期限一、消费纳税义务发生时间

34、销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为： 凭凭据据的的当当天天售售款款或或者者取取得得销销售售款款的的其其他他结结算算方方式式：收收讫讫销销托托收收手手续续的的当当天天发发出出应应税税消消费费品品并并办办妥妥托托收收承承付付和和委委托托收收款款：税税消消费费品品的的当当天天预预收收货货款款方方式式：发发出出应应当当天天合合同同规规定定的的收收款款日日期期的的赊赊销销和和分分期期收收款款：销销售售二、消费税纳税期限二、消费税纳税期限自产自用的应税消费品：移送使用的当天自产自用的应税消费品：移送使用的当天委托加工：纳税人提货的当天委托加工：纳税人提货的当天进口：报关进口的当天进口：报关进口的当天

35、44第十节 纳税地点与纳税申报二、消费税纳税申报一、纳税地点 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 委托加工，由受托方向所在地主管税务机关（个体经营者除外） 进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关 到外县市销货或委托外县市代销，于销售后回纳税人核算地或销售所在地交税纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳45 第二节 消费税的会计处理 实习生张华发现雅诗化妆品公司销售化妆品的一笔业务中，有个“营业税金及附加”的会计科目感到疑惑，为什么“消费税的核算需通过营业税金及附加”这个会计科目？46 1、生产销售应税消费品的会计处理消费税暂行条例中所称“纳税

36、人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。47 例：如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎，一方换取轮胎做低耗品处理 ，一方换取复印机做固定资产处理，这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45000元，轮胎帐面价值为48500元，分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市场售价均为60000元，增值税适用税率均为17%。轮胎消费税税率10%，如何作帐务处理？48A公司：借：低值易耗品轮胎45000 应交税金应交增值税（进项） 10200贷：库存商品复印机45000应交税金应交增值税（销项） 1020049B公司：借：固定资产复印机 64700贷：库存商品轮胎48500应交税金应交增值税（销项）10200 应交税金应交消费税600050 企业以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。但在会计上，投资不能作为销售处理。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本，借：“长期投资”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。例