第二章负债完整版

1、第二章 负 债本章考情分析本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2010年试题分数为5分，2011年试题分数为3分，2012年试题分数为7分。从近3年试题分数看，本章内容不太重要。最近3年题型题量分析年份题型2012年2011年2010年单项选择题3题3分1题1分2题2分多项选择题1题2分1题2分1题2分判断题2题2分1题1分合计7分3分5分近年考点 考点年份/题型应付账款入账金额的确定2010年单选题商业汇票到期无力支付的会计处理2012年单选题应付职工薪酬的内容2010年多选题 应付职工薪酬的账务处理2011年多选题、2010年单选题 应交城市维护建设税的计算2012年单选

2、题小规模纳税人增值税的会计处理2012年判断题计入存货成本的税金2011年单选题应付股利的会计处理2010年判断题 其他应付款核算的内容2012年多选题 长期借款利息的核算2012年单选题2013年教材主要变化增加内容：营业税改增值税试点企业增值税的账务处理。修改内容：短期借款、应付账款、应付融资租赁费等。本章基本结构框架负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 短期借款图示如下：【教材例2-1】甲股份有限公司于2×12年1月1日向银行借入一笔生产经营

3、用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲公司应编制如下会计分录： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息=120 000×4%÷12=400（元） （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款

4、 120 000 贷：银行存款 120 000 如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 800 贷：银行存款 120 800 【例题1·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。 A.应付利息 B.财务费用 C.银行存款 D.短期借款 【答案】D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。第二节 应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 应付账款核算图示如下： 【教材例2-

5、2】甲企业为增值税一般纳税人。2×12年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。甲企业应编制如下会计分录：（1）确认应付账款 借：原材料 101 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款A公司 118 000（2）支付材料款借：应付账款A公司 118 000 贷：银行存款 118 000【教材例2-3】乙百货商场于2×12年4月2日，从B公司购入一批家电产品并已

6、验收入库。增值税专用发票注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2×12年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场应编制如下会计分录：（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款B公司 1 170 000（2）4月10日付清货款：借：应付账款B公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 7

7、00【教材例2-4】 2×12年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元，企业行政管理部门电费12 800元，款项尚未支付。不考虑相关税费，丙企业应编制如下会计分录：（1）支付外购动力费：借：应付账款 38 000 贷：银行存款 38 000（2）月末分配外购动力费：借：制造费用 25 600 管理费用 12 800 贷：应付账款××电力公司 38 400【教材例2-5】2×12年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，

8、应予转销。丁企业应编制如下会计分录： 借：应付账款A公司 5 000 贷：营业外收入 5 000 【例题2·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。（2010年） A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 【答案】C 【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。 【例题3·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。(2008年) A.资本公积        B.营业外收入 C.其他业务收入&#

9、160;    D.其他应付款 【答案】B 【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。【例题4单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。A.240 000 B.234 000 C.206 000 D.200 000 【答案】A 【解析】应付账款的入账价值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。 二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括

10、商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据核算图示如下： 【教材例2-6】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×12年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60 000元，增值税税额为10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商品汇票购入材料：借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付票据 70 200（2）支付商业汇

11、票承兑手续费：借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10（3）支付商业汇票款：借：应付票据 70 200 贷：银行存款 70 200【教材例2-7】 承【教材例2-6】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录： 借：应付票据 70 200 贷：短期借款 70 200 【例题5·单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。（2012年） A.借：应付票据 117 000 贷：短期借款 117 000 B.借：应付

12、票据 117 000 贷：其他应付款 117 000 C.借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000 D.借：应付票据 117 000 贷：预付账款 117 000【答案】C 【解析】如果开出的是不带息的商业承兑汇票，无法支付时要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”；如果开出的是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据时，同时增加一笔“短期借款”。 三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 （1）确认应付利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 （2）支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 【教材例2-8

13、】甲企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。甲企业应编制如下会计分录： （1）每年计算确定利息费用： 借：财务费用 180 000 贷：应付利息 180 000 企业每年应支付的利息=3 000 000×6%=180 000（元） （2）每年实际支付利息时： 借：应付利息 180 000 贷：银行存款 180 000四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 预收

14、账款核算图示如下：【教材例2-9】甲公司为增值税一般纳税人。2×12年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元，剩余货款在交货后付清。2×12年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到乙公司预付的货款： 借：银行存款 120 000 贷：预收账款乙公司 120 000 （2

15、）向乙公司发出货物： 借：预收账款乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 （3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款 114 000 贷：预收账款 114 000【教材例2-10】承【教材例2-9】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应编制如下会计分录： （1）收到乙公司预付的货款： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款乙公司 120 000 （2）向乙公司发出货物： 借：应收账款乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000

16、 （3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款 114 000 贷：应收账款乙公司 114 000【例题6·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（ ）。A.应收账款 B.预付账款C.其他应付款 D.应付账款 【答案】A 【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬的内容包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医

17、疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。【例题7·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（ ）。（2012年） A.支付临时工的工资 B.发放给困难职工的补助金 C.缴纳职工的工伤保险费 D.支付辞退职工的经济补偿金 【答案】ABCD 【解析】以上选项均应计入应付职工薪酬。 【例题8·多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。（2010年）A.非货币性福利

18、B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费【答案】ABCD 【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。 【例题9·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。（2008年） A.支付的工会经费             B.支付的职工教

19、育经费 C.为职工支付的住房公积金     D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD 【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。【例题10·判断题】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（2007年） 【答案】 二、应付职工薪酬的账务处理 企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工

20、薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。应付职工薪酬核算图示如下：（一）应付职工薪酬的确认 1.货币性职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工

21、薪酬。具体分别以下情况处理： 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【教材例2-11】甲企业2×12年10月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售

22、机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400 贷：应付职工薪酬工资 693 000 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【教材例2-12】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共

23、计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。乙企业应编制如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 67 200 制造费用 14 700 管理费用 15 120 贷：应付职工薪酬社会保险费 97 020【教材例2-13】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。2×12年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月

24、需补贴食堂150元。丙企业应编制如下会计分录： 借：生产成本 25 500 管理费用 4 500 贷：应付职工薪酬职工福利 30 000丙企业应计提的职工福利=150×200=30 000（元） 2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管

25、理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 【教材例2-14】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×12年2月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖

26、器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 【教材例2-15】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8 000元。乙公司应编制如下会计分录

27、：（1）确认提供汽车的非货币性福利： 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000 提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1 000=20 000（元） （2）确认为职工租赁住房的非货币性福利借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000企业租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8 000=40 000（元） 【例题11·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损

28、益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ） 【答案】× 【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。（二）发放职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业以自产产品作

29、为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。【教材例2-16】承【教材例2-11】，甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额693 000元，其中企业代扣职工房租32 000元，代垫职工家属医药费8 000元，实发工资653 000元。甲企业应编制如下会计分录：（1）向银行提取现金：借：库存现金 653 000 贷：银行存款 653 000（2）用现

30、金发放工资：借：应付职工薪酬工资 653 000 贷：库存现金 653 000注：如果通过银行发放工资，该企业的会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 653 000 贷：银行存款 653 000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资 40 000 贷：其他应收款职工房租 32 000 代垫医药费 8 000【教材例2-17】2×12年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助1 000元。甲企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬职工福利 1 000贷：库存现金 1 000【教材例2-18】承【教材例2-13】，2×12年10月，丙企业支付15 000元补贴给食堂。丙企业应编制如下

31、会计分录：借：应付职工薪酬职工福利 15 000 贷：库存现金 15 000【教材例2-20【教材例2-19】甲企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费36 000元。甲企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬社会保险费 36 000 贷：银行存款 36 000】承【教材例2-14】，甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品电暖器 180

32、000甲公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元）甲公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000（元）甲公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元）【教材例2-21】承【教材例2-15】，乙公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000【例题12·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。（2011年）A.设备采购人员差旅费      

33、      B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴  D.材料入库前挑选整理人员工资 【答案】CD【解析】选项A不属于职工薪酬；选项B，公司总部管理人员的工资计入管理费用；选项C，生产职工的伙食补贴计入生产成本；选项D，材料入库前挑选整理人员工资计入材料成本。【例题13·【答案】D 【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。【例题14·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ &

34、#160; ）。(2008年) A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C 【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。【例题15·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年3月

35、发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： （1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。 （5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元

36、。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 （9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）【答案】 （1）借：管理费用 1.2 贷：应付职工薪酬 1.2 （2）借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3 （3）借：管理费用 2 贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 2 （4）借：管理费用 87

37、.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75 应交税费应交增值税(销项税额) 12.75 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 （6）借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金 0.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8本节小结：1.掌握应付职工薪酬的范围2.掌握应付职工薪酬的会计处理第四节 应交税费一、应交税

38、费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税（一）增值税概述 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征

39、收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。 （二）一般纳税企业的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1.采购商品和接受应税劳务 借：材料采购 原材料 固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等【教材例2-22】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2×1

40、2年8月份发生经济交易或事项以及相关的会计处理如下：（1）5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120 000元，增值税税额20 400元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输费用5 000元，运输费用的进项税额扣除率为7%。 借：材料采购 124 650 应交税费应交增值税（进项税额） 20 750 贷：银行存款 145 400（2）15日，购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30 600元，款项尚未支付。 借：固定资产 180 000 应交税费应交增值税（进项税额） 30 600 贷：应付账款 210 600（3）20日，购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。 借：材料采购 174 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款 200 000 （4）25日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税税额3 400元，款项已用银行存款支付。 借：制造费用 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 4002.进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福