第五章存货财务会计学人大第六版配套课件

1、第五章第五章 存存 货货本章教学目标本章教学目标u理解存货的概念和确认条件理解存货的概念和确认条件u掌握存货的初始计量、掌握存货的初始计量、期末计量期末计量、发出存、发出存货的计量货的计量u掌握存货收发或领用、摊销的账务处理掌握存货收发或领用、摊销的账务处理u掌握按掌握按实际成本（重点）和按计划成本实际成本（重点）和按计划成本计价（难点）计价（难点），原材料收、发的账务处理，原材料收、发的账务处理u掌握周转材料发出、领用及价值摊销的会计掌握周转材料发出、领用及价值摊销的会计处理处理u掌握委托加工物资的会计处理掌握委托加工物资的会计处理第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念一、存货的概念

2、 存货是企业在日常活动中持有存货是企业在日常活动中持有以备出以备出售售的产成品或商品、的产成品或商品、处在生产过程中处在生产过程中的的在产品、在生产过程或提供劳务过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的耗用的材料和物料等。材料和物料等。 二、存货的种类（内容）二、存货的种类（内容）n经济内容经济内容（掌握）（掌握）原材料原材料 燃料燃料 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品产成品 商品商品n存放地点存放地点库存、在途、加工中、委托代销库存、在途、加工中、委托代销n存货来源存货来源外购、自制、投资者投入外购、自制、投资者投入三、存货的确认条件三、存货

3、的确认条件 同时满足下列两个条件才能确认：同时满足下列两个条件才能确认： 1 1与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流流入企业；入企业； 2 2该存货的成本该存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量。( (前提：符合存货的定义前提：符合存货的定义) )存货的重要性存货的重要性 存货是企业最大的流动资产项目，在存货是企业最大的流动资产项目，在整个资产中也占相当大的比例。整个资产中也占相当大的比例。 从数量上看：从数量上看：存货不足？存货积压？存货不足？存货积压？ 从价值上看：从价值上看：存货计价影响资产负债存货计价影响资产负债表？利润表？现金流量表？表？利润表？现金流量表？ 三

4、、存货的初始计量三、存货的初始计量 一、存货入账价值的基础一、存货入账价值的基础 按照按照企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货的规定：的规定：存货应当按照成本进行初始计存货应当按照成本进行初始计量量（历史成本）。（历史成本）。 成本包括采购成本、加工成本和其他成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本。二、取得存货的计价二、取得存货的计价-1采购成本采购成本 （一）制造业（一）制造业 采购成本包括：采购成本包括：P74P74 （1 1）采购价格）采购价格（买价）（买价） （2 2）相关税费）相关税费（进口关税、消费税、资源税（进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等）和不

5、能抵扣的增值税进项税额等） （3 3）运杂费：）运杂费：运输费、装卸费、保险费等运输费、装卸费、保险费等 另外：途中的合理损耗、入库前的整理挑选另外：途中的合理损耗、入库前的整理挑选费等。费等。 不包含按规定可不包含按规定可以抵扣的增值税以抵扣的增值税税额税额（二）商品流通企业（二）商品流通企业 按采购成本入账，采购成本包括：按采购成本入账，采购成本包括： （1 1）采购价格（买价）采购价格（买价） （2 2）相关税费）相关税费 （3 3）对于运输费、装卸费和保险费等进货费用）对于运输费、装卸费和保险费等进货费用: : （a a）一般应当计入存货采购成本；）一般应当计入存货采购成本； （b b

6、）也可以先归集，期末根据商品的存销情况进行分摊，已售）也可以先归集，期末根据商品的存销情况进行分摊，已售部分的计入当期损益，未售部分的计入期末存货成本；部分的计入当期损益，未售部分的计入期末存货成本； （c c）如果进货费用金额较小）如果进货费用金额较小, ,也可在发生时直接计入当期损益也可在发生时直接计入当期损益 P75P752、加工成本、加工成本存货加工过程中发生的追加费用，包存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。造费用。3、其他成本、其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前

7、场所和状态所发生的其使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。他支出。特定客服设计产品所发生的、可直接确定的设特定客服设计产品所发生的、可直接确定的设计费用计费用存货成本的确定存货成本的确定1 1、购入存货的成本、购入存货的成本买价、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装买价、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工、费用支出和挑选整理过程中所发生的数量工、费用支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规损耗，并

8、扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。定应计入成本的税费和其他费用。n某工业制造企业为增值税为一般纳税人，某工业制造企业为增值税为一般纳税人，购入乙材料购入乙材料5000吨，收到的增值税专用发吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨票上注明的售价为每吨1200元，增值税额元，增值税额为为1020000元，另发生运输费用元，另发生运输费用60000元，元，装卸费用装卸费用20000元，途中保险费用元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为为4996吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗4吨。吨。该原材料

9、的入账价值为（）元。（运输费该原材料的入账价值为（）元。（运输费按按7%的扣除率核算进项税）的扣除率核算进项税）A、6078000 B、6098000C、6093800 D、60890002、自制存货的计价、自制存货的计价 制造过程中的实际支出（成本会计课制造过程中的实际支出（成本会计课程学习）程学习）3 3、投资者投入的存货、投资者投入的存货4 4、委托加工的存货、委托加工的存货5 5、盘盈的存货、盘盈的存货6 6、接受捐赠的存货等。、接受捐赠的存货等。 （非货币性资产交换取得、债务重组取（非货币性资产交换取得、债务重组取得的存货本书不讲）得的存货本书不讲） （三）不应计入存货成本的费用（三

10、）不应计入存货成本的费用n非正常消耗的直接材料、直接人工和制非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。造费用。n仓储费用仓储费用n其他开支其他开支2022-3-716存货发出的计价方法的影响存货发出的计价方法的影响 发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面：不同的影响，主要表现在三个方面：存货计价直接影响损益存货计价直接影响损益 期初结存期初结存+本期购入本期购入-本期发出本期发出=期末结存期末结存 本

11、期发出本期发出=期初结存期初结存+本期购入本期购入-期末结存期末结存 发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成正比；期末与发出成反比，与收益成正比。与收益成正比；期末与发出成反比，与收益成正比。2022-3-717具体影响为：具体影响为： （1）期末低估，当期收益减少；）期末低估，当期收益减少； （2）期末高估，当期收益增加；）期末高估，当期收益增加； （3）期初低估，当期收益增加；）期初低估，当期收益增加； （4）期初高估，当期收益减少。）期初高估，当期收益减少。对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）对资产负债表有关数字

12、有直接影响（存货项目）对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）所得税）4.1存货的计价存货的计价四、发出存货的计价四、发出存货的计价P76 企业可以采用企业可以采用先进先出法、加权平均先进先出法、加权平均法法（全月一次加权平均法或移动加权平（全月一次加权平均法或移动加权平均法）或均法）或个别计价法个别计价法确定存货发出的成确定存货发出的成本（不用后进先出法）。本（不用后进先出法）。先进先出法先进先出法（先购进的先发出）（先购进的先发出）假定每次先购进的存货总是先发出为前提，假定每次先购进的存货总是先发出为前提，至于实际发出存货的顺序是

13、否按购进存货的先至于实际发出存货的顺序是否按购进存货的先后，并不予考虑。后，并不予考虑。n具体做法具体做法：收入存货时，逐笔登记每一批存：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，以先进货的数量、单价和金额；发出存货时，以先进先出的原则计算发出存货的实际成本，并逐笔先出的原则计算发出存货的实际成本，并逐笔登记发出和结存存货的数量、单价和金额。登记发出和结存存货的数量、单价和金额。 例例【5-1】掌握掌握练一练练一练n业务核算题业务核算题P21P21 n习题习题 3 3n某企业某企业1212月份甲产品的收发情况如下：月份甲产品的收发情况如下：期初结存期初结存100100件，单

14、价件，单价2020元；元； 4 4日入库日入库400400件，单价件，单价2323； 1010日销售发出日销售发出300300件；件； 15 15日入库日入库500500件，单价件，单价2626； 2222日销售发出日销售发出400400件；件； 30 30日入库日入库200200件，单价件，单价3030元元n采用先进先出法逐笔计算采用先进先出法逐笔计算1212月份甲产品月份甲产品的销售成本和期末结存金额（写出计算的销售成本和期末结存金额（写出计算过程）过程）加权平均法加权平均法n（全月一次加权平均法（全月一次加权平均法 ） 加权平均单价加权平均单价=本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出

15、存货数量本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价月末结存存货成本月末结存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量加权平均单价加权平均单价 =月初结存存货实际成本月初结存存货实际成本+本月收入存货实际本月收入存货实际 成本成本本月发出存货实际成本本月发出存货实际成本例例【5-2】月初结存实际成本月初结存实际成本+本月收入存货的实际成本本月收入存货的实际成本月初结存数量月初结存数量+本月收入存货数量本月收入存货数量掌握掌握练一练练一练n业务核算题业务核算题P22P22 n习题习题 8 8n某企业期初结存某企业期初结存100100吨，单价吨，单价2020n本月购入材料本月购入材料150150吨，单

16、价吨，单价3030n用银行存款支付，材料入库。用银行存款支付，材料入库。n本月领用材料本月领用材料200200吨，采用加权平均法吨，采用加权平均法计价计价要求要求: :计算并进行账务处理计算并进行账务处理移动平均法移动平均法（移动加权平均法）（移动加权平均法）计算原理与加权平均法基本相同，区别在计算原理与加权平均法基本相同，区别在于移动加权平均法每收进一次存货，就计算一于移动加权平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。次单位成本。n（移动加权平均法（移动加权平均法 ） 移动平均单价移动平均单价=本批发出存货成本本批发出存货成本=本批发出存货数量本批发出存货数量存货当前移动平均单价存货当前移动

17、平均单价例例【5-3】本次收入前结存成本本次收入前结存成本+本次收入存货成本本次收入存货成本本次收入前结存存货数量本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量本次收入存货数量掌握掌握练一练练一练n业务核算题业务核算题P23P23 n习题习题 1717个别计价法个别计价法（个别认定法）（个别认定法）通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本和期末存货成本的方法。和期末存货成本的方法。n每批发出存货成本每批发出存货

18、成本=该批存货发出数量该批存货发出数量该批次存货收入时的实际单位成本该批次存货收入时的实际单位成本【例例5-4】毛利率法毛利率法 （了解）（了解）毛利率毛利率= =销售毛利销售毛利销售净额销售净额100%100%销售毛利销售毛利= =销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本= =销售净额销售净额销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期收入存货成本期收入存货成本本本期销售成本本期销售成本本期非销售付出存货成本本期非销售付出存货成本【例例5-55-5】n某商场某商场20122012年年4 4月月1 1日甲类商品库存成本日甲类商品库存成本150001500

19、0元，本月购进甲类商品成本元，本月购进甲类商品成本80008000元，本月销售收入元，本月销售收入1300013000元，发生的销元，发生的销售折让为售折让为650650元，上月该商品的毛利率元，上月该商品的毛利率为为20%20%。若采用毛利率计算期末存货，。若采用毛利率计算期末存货，则本月库存商品成本为（）则本月库存商品成本为（）A2470 B13120 C 9880 D 12350第二节第二节 原材料原材料原材料收入业务的凭证原材料收入业务的凭证原材料发出业务的凭证原材料发出业务的凭证休息一会儿休息一会儿第二节第二节 原材料原材料 一、原材料按实际成本收发的核算一、原材料按实际成本收发的核

20、算 账户设置：账户设置： （1 1）原材料）原材料：核算企业库存的各种材：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、料，包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、修理用备件、包装燃料、外购半成品、修理用备件、包装材料等的材料等的实际成本实际成本。P P8585 原材料原材料入库入库出库出库结存结存实际实际成本成本（2 2）在途物资）在途物资 已购入（付款或开出票据）但未到企已购入（付款或开出票据）但未到企业或未验收入库材料的业或未验收入库材料的实际采购成本实际采购成本。 在途物资在途物资付款或开票付款或开票入库入库在途物资成本在途物资成本（3 3）应交税费）应交税费应交增值税

21、应交增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出增值税的含义：增值税的含义： 对产品的增值部分征税。如纺织厂（三个厂对产品的增值部分征税。如纺织厂（三个厂或一个厂）：或一个厂）： 纺纱纺纱 织布织布 印染印染 1010万万 1515万万 2020万万税率税率10%10%，印染厂交税，印染厂交税2 2万，三个厂交税万，三个厂交税4.54.5万万元元增值税：印染厂交税增值税：印染厂交税 = =（2020万万-15-15万）万）10%=0.510%=0.5万万增值税征收范围：增值税征收范围： 销售货物、进口货物、加工、修理修销售

22、货物、进口货物、加工、修理修配劳务。配劳务。 例：本期销售产品一批，价值例：本期销售产品一批，价值2020万元，万元，销项税额销项税额3400034000元，款已收；本期购进元，款已收；本期购进货物买价货物买价1212万元，进项税额万元，进项税额2040020400元，元，款已付。款已付。相关会计处理为：相关会计处理为： 本期应交增值税本期应交增值税=34000-=34000-20400=1360020400=13600元，上交税金分录：元，上交税金分录： 借：应交税费借：应交税费增（已交税金）增（已交税金）1360013600 贷：银行存款贷：银行存款 1360013600进项税额入账条件：

23、进项税额入账条件：（1 1）增值税专用发票上注明的增值税额；）增值税专用发票上注明的增值税额；（2 2）海关完税凭证上注明的增值税额；）海关完税凭证上注明的增值税额；（3 3）收购农副产品、废旧物资。）收购农副产品、废旧物资。 若购入的材料用于发放福利，或发生损失，若购入的材料用于发放福利，或发生损失，应将进项税额转出，计入应将进项税额转出，计入“应交税费应交税费增增（进项税额转出）（进项税额转出）”。增值税税率及相关扣除率：增值税税率及相关扣除率： 税率三档：基本税率税率三档：基本税率17%17%；低税率；低税率（粮油等）（粮油等）13%13%；零税率（出口）。；零税率（出口）。 另外抵扣率

24、：（另外抵扣率：（1 1）购入免税农产品，）购入免税农产品，无增值税，允许按无增值税，允许按13%13%扣除率抵扣（价扣除率抵扣（价1010万，成本万，成本8.78.7万，税万，税1.31.3万）；（万）；（2 2）购货运费，允许按购货运费，允许按7%7%扣除率抵扣。扣除率抵扣。（一）原材料按实际成本购入的核算（一）原材料按实际成本购入的核算n1、外购原材料付款付款原材原材料料发票、结发票、结算凭证算凭证（一）原材料按实际成本购入的核算（一）原材料按实际成本购入的核算n1、外购原材料付款付款原材原材料料发票、结发票、结算凭证算凭证1 1钱货两清，票同到业务钱货两清，票同到业务P P8585（先

25、书上例）（先书上例） 例例1 1：企业购入：企业购入A A材料材料20002000公斤，单公斤，单价价5 5元计元计1 1万元；万元；B B材料材料50005000公斤，单价公斤，单价3 3元计元计1500015000元；专用发票上注明增值税元；专用发票上注明增值税额额42504250元，另发生外地运费元，另发生外地运费700700元（按元（按重量分摊，运费的进项税额重量分摊，运费的进项税额4949元），款元），款已付，料已入库。已付，料已入库。 运费分摊率运费分摊率= =（700-49700-49）（2000+50002000+5000）=0.093=0.093 A A材料分摊材料分摊=20

26、00=20000.093=1860.093=186元元 B B材料分摊材料分摊=5000=50000.093=4650.093=465元元 借：原材料借：原材料AA材料材料 1018610186 B B材料材料 1546515465 应交税费应交税费增（进）增（进） 42994299 贷：银行存款贷：银行存款 29950299502款付，票已到，料未到款付，票已到，料未到 【例例5-7】 例例2 2：（：（1 1）企业购入甲材料）企业购入甲材料30003000公公斤，单价斤，单价6 6元计元计1800018000元，专用发票上注元，专用发票上注明增值税额明增值税额30603060元，发生外地运

27、费元，发生外地运费300300元（增值税额元（增值税额2121元），发生保险、装卸元），发生保险、装卸等费用等费用100100元。款项已付，材料尚未运元。款项已付，材料尚未运达企业。达企业。会计分录为：会计分录为： （1）购入）购入 借：在途物资借：在途物资 18379 18379 （18000+279+10018000+279+100） 应交税费应交税费增（进）增（进）30813081 贷：银行存款贷：银行存款 2146021460 （2 2）上述材料运达企业，上述材料运达企业，验收入库验收入库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1837918379 贷：在途物资贷：在途物资 183791

28、83793 3料到款未付料到款未付 （1 1）凭证、发票等单据已到，因存款不足）凭证、发票等单据已到，因存款不足而未付款而未付款P86P86（赊购）（赊购）【例例5-95-9】 例例3 3：购入材料一批，有关凭证表明买价：购入材料一批，有关凭证表明买价1 1万万元，增值税额元，增值税额17001700元，材料已入库，企业因元，材料已入库，企业因存款不足暂未付款。存款不足暂未付款。 借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交税费增（进）增（进） 17001700 贷：应付账款贷：应付账款 1170011700（2 2）单据未到而未付款）单据未到而未付款P P8686 因凭证、发票等

29、单据未到而未付款，因凭证、发票等单据未到而未付款，平平时暂不入账，月末估价入账，下月时暂不入账，月末估价入账，下月1 1日冲日冲回回，单据到达时再入账。，单据到达时再入账。 例例4 4：（：（a a）8 8月月2222日，企业购入材料日，企业购入材料一批，材料已运达企业，并已验收入库一批，材料已运达企业，并已验收入库（数量清点完毕），但有关单据未到达（数量清点完毕），但有关单据未到达企业，款未付。企业，款未付。3 3料到款未付料到款未付 （1 1）凭证、发票等单据已到，因存款不足）凭证、发票等单据已到，因存款不足而未付款而未付款P86P86（赊购）（赊购）【例例5-95-9】 例例3 3：购入

30、材料一批，有关凭证表明买价：购入材料一批，有关凭证表明买价1 1万万元，增值税额元，增值税额17001700元，材料已入库，企业因元，材料已入库，企业因存款不足暂未付款。存款不足暂未付款。 借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交税费增（进）增（进） 17001700 贷：应付账款贷：应付账款 1170011700（2 2）单据未到而未付款）单据未到而未付款P P8686 因凭证、发票等单据未到而未付款，因凭证、发票等单据未到而未付款，平平时暂不入账，月末估价入账，下月时暂不入账，月末估价入账，下月1 1日冲日冲回回，单据到达时再入账。，单据到达时再入账。 例例4 4：（：（a

31、 a）8 8月月2222日，企业购入材料日，企业购入材料一批，材料已运达企业，并已验收入库一批，材料已运达企业，并已验收入库（数量清点完毕），但有关单据未到达（数量清点完毕），但有关单据未到达企业，款未付。企业，款未付。入账原则：入账原则： 2222日验收入库时不入账，日验收入库时不入账，3131日估价日估价入账，若估价为入账，若估价为90009000元。元。 借：原材料借：原材料 90009000 贷：应付账款贷：应付账款 90009000入账原则：入账原则： 9 9月月1 1日作转回分录（用红字冲回）日作转回分录（用红字冲回） 借：原材料借：原材料 90009000 贷：应付账款贷：应付账

32、款 90009000 （b b）9 9月月5 5日，购货发票到达企业，日，购货发票到达企业，材料买价材料买价98009800元，增值税额元，增值税额16661666元，元，款已付。款已付。视同新购进编制会计分录视同新购进编制会计分录 借：原材料借：原材料 98009800 应交税费应交税费增值税增值税 16661666 贷：银行存款贷：银行存款 1146611466 4 4外购材料途中外购材料途中 发生短缺与毁损的会计处理发生短缺与毁损的会计处理P P8787 （1 1）定额内损耗）定额内损耗计入材料成本；计入材料成本； （2 2）供应单位少发）供应单位少发少付款（未付时）或要少付款（未付时）

33、或要求退款（款已付）求退款（款已付） （3 3）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任任其他应收款；其他应收款； （4 4）自然灾害（非常损失）自然灾害（非常损失）营业外支出营业外支出 需查明原因才能处理的，先通过需查明原因才能处理的，先通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”核算，然后再转入相关账户。核算，然后再转入相关账户。例例5（先书上（先书上P87【例例5-11】） 购入乙材料购入乙材料400400公斤，单价公斤，单价5050元计元计2 2万元，专用发票上注明增值税额万元，专用发票上注明增值税额34003400元，元，另发生外地运费另发生外地运费50050

34、0元（运费的进项税元（运费的进项税额额5050元），款项已付。材料验收入库时元），款项已付。材料验收入库时发现短少发现短少100100公斤，其中供货单位少发公斤，其中供货单位少发4040公斤，运输部门责任公斤，运输部门责任2020公斤，定额内公斤，定额内损耗损耗1010公斤，其他公斤，其他3030公斤是非常损失公斤是非常损失（假定运费全部由入库材料负担）。（假定运费全部由入库材料负担）。l付款时，付款时，借：在途物资借：在途物资 2045020450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34503450贷：银行存款贷：银行存款 2390023900（2 2）入库时，分析

35、）入库时，分析n入库材料成本入库材料成本 = =（300+10300+10）* *50+450=1595050+450=15950n供应单位：暂不考虑进项税额，与后面供货单供应单位：暂不考虑进项税额，与后面供货单位的处理联系再调税位的处理联系再调税 =40*50=2000 p运输部门：买价加税运输部门：买价加税 =20=20* *5050* *（1+17%1+17%）=1170=1170 调进项税额：借方调进项税额：借方170170n非常损失：自己承担，调整税额（进项税额转非常损失：自己承担，调整税额（进项税额转出），计入营业外支出。出），计入营业外支出。 =30=30* *5050* *（1

36、+17%1+17%）=1755=1755 税额调整：贷方（进项税额转出税额调整：贷方（进项税额转出 ） 255255n借：原材料借：原材料 15950 预付账款预付账款供应单位供应单位 2000 其他应收款其他应收款运输部门运输部门 1170 应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）170 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 1755 贷：在途物资贷：在途物资 20450 应交税费应交税费增（进项税额转出增（进项税额转出 ）255（另一种处理）会计分录为：（另一种处理）会计分录为： 借：原材料借：原材料 1595015950 应交税费应交税费增（进）增（进） 26852685 应付账款应

37、付账款 23402340 其他应收款其他应收款 11701170 营业外支出营业外支出 17551755 贷：银行存款贷：银行存款 2390023900计算如下：计算如下： （1 1）原材料）原材料= =入库部分买价入库部分买价+ +运费运费+ +定额内损定额内损耗成本耗成本=300=30050+450+1050+450+1050=1595050=15950 （2 2）应付账款（供货单位）应付账款（供货单位）= =买价买价+ +税款税款 =(40=(4050)(1+17%50)(1+17%）=2340=2340 （3 3）其他应收款（运输部门）其他应收款（运输部门） = =买价买价+ +税款税

38、款 =20=2050+170=117050+170=1170计算如下：计算如下： （4 4）待处理财产损益）待处理财产损益= =买价买价+ +税款税款 =(30=(3050)(1+17%)=1500+255=1755 50)(1+17%)=1500+255=1755 （5 5）应交税金应交税金= =总税款总税款-(2)(3)(4)-(2)(3)(4)部分税款部分税款 =3400+50-(340+170+255)=2685=3400+50-(340+170+255)=2685 或入库部分、定额内损耗部分及运费税款或入库部分、定额内损耗部分及运费税款2、自制原材料、自制原材料l按实际生产成本，按实

39、际生产成本，借：原材料借：原材料贷：生产成本贷：生产成本3、其他单位投入、其他单位投入l按照合同约定价格，按照合同约定价格，借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积（差额）（差额）（二）材料按实际成本发出的（二）材料按实际成本发出的核算核算n日常处理日常处理平时平时一般只根据发料凭证一般只根据发料凭证登记原材料登记原材料明细账明细账，而不直接根据发料凭证编制记，而不直接根据发料凭证编制记账凭证登记总账；对已签收和标价的发账凭证登记总账；对已签收和标价的发料凭证，按材料用途，分类整理，料凭证，按材料用途，分类整理，月末月

40、末，根据分类的发料凭证编制，根据分类的发料凭证编制“发料凭证发料凭证汇总表汇总表”，据以登记总账，据以登记总账。u【例例5-12】原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算（按品种、规格开设）（按品种、规格开设）p材料卡片材料卡片：反映材料收、发、结存的数量记：反映材料收、发、结存的数量记载载 （仓库）（仓库）p材料明细分类账材料明细分类账：数量金额式。：数量金额式。（财会部）（财会部）n实务中，实务中，“帐卡合一帐卡合一”，建立数量金额式明细，建立数量金额式明细账，账，平时平时放于放于仓库人员仓库人员由其负责由其负责登记数量登记数量，财财务人员定期务人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭到仓库

41、稽核收单，并在材料收发凭证上标价，在明细账上证上标价，在明细账上登记收、发、存金额登记收、发、存金额，账册平时放于仓库。账册平时放于仓库。休息一会儿休息一会儿 三、原材料按计划成本收发的核算三、原材料按计划成本收发的核算 账户设置：账户设置： （1 1）材料采购材料采购：核算购入材料的：核算购入材料的实际成本实际成本（核算采购过程），是（核算采购过程），是“过渡性过渡性”账户（过程账户（过程过渡），采购结束，账户结平。过渡），采购结束，账户结平。 材料采购账户的结构材料采购账户的结构 材料采购材料采购 发生的发生的实际成本实际成本 计划大于实际计划大于实际 的差异的差异采购未结束的采购未结束的

42、在途物资成本在途物资成本入库的计划成本入库的计划成本实际大于计划实际大于计划的差异的差异（2）原材料原材料（入库出库（入库出库按计划成本按计划成本）（3）材料成本差异材料成本差异：原材料等账户的调：原材料等账户的调整账户（抵减或附加）整账户（抵减或附加） 材料成本差异材料成本差异 入库：入库：实际大于计划实际大于计划 超支额超支额入库：入库：计划大于实际计划大于实际 节约额节约额发出差异（发出差异（超支兰、节约红超支兰、节约红）期末结存差异期末结存差异 超支差超支差（借差、兰字差、正差异）（借差、兰字差、正差异） 节约差节约差（贷差、红字差、负差异）（贷差、红字差、负差异） 例：购入材料，款已

43、付，计划成本例：购入材料，款已付，计划成本100100元元 （1 1）实际价款）实际价款9595元；元； （2 2）实际价款）实际价款110110元。元。 三笔分录：购买、入库、结转差异三笔分录：购买、入库、结转差异2022-3-772（二）计划成本核算下原材料收入的核算（二）计划成本核算下原材料收入的核算1、凭证、凭证（1）发票（增值税专用发票；普通发票）发票（增值税专用发票；普通发票）（2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）（3）收料单；收料凭证汇总表）收料单；收料凭证汇总表4.2制造业材料的核算制造业材料的核算 原材料按计划成本购入的

44、核算原材料按计划成本购入的核算n1、外购原材料付款付款原材原材料料发票、结发票、结算凭证算凭证1 1钱货两清，票同到业务钱货两清，票同到业务P91P91【5-135-13】同时做会计处理同时做会计处理n按实际结算的款项，按实际结算的款项， 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款n验收入库，结转差异验收入库，结转差异借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购借或贷：借或贷： 材料成本差异材料成本差异实际成本实际成本实际成本实际成本计划成本计划成本差额差额单（发票；款项结算凭证）到单（发票；款项结算凭证）到： 借：借：材料采购材料采购 应交税费应交

45、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、付款在先，单到货后到、付款在先，单到货后到 例例5-145-142022-3-776 货（收料单；入库单）到：货（收料单；入库单）到：第一种情况：入库材料的实际成本第一种情况：入库材料的实际成本大于大于计划成本（超支）计划成本（超支） 借：原材料借：原材料 （计划）（计划） 借：材料成本差异（超支）借：材料成本差异（超支） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际）（实际）第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约）第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约） 借：原材料借：原材料 （计划）（计划） 贷：

46、材料成本差异贷：材料成本差异 （节约）（节约） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际）（实际） 3 3料到款未付料到款未付 （1 1）凭证、发票等单据已到，因存款不足而未付款）凭证、发票等单据已到，因存款不足而未付款P86P86（赊购）（赊购）【例例5-155-15】n依结算凭证以及实际支付的款项，依结算凭证以及实际支付的款项， 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款n依计划成本入账，结转差异，依计划成本入账，结转差异， 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异（差额）材料成本差异（差额）n付款结算，付款结算，借：应付账款借：应付账

47、款贷：银行存款贷：银行存款（2 2）单据未到而未付款）单据未到而未付款P92P92 例例5-155-15货到：不处理货到：不处理月末，如果单还未到，月末，如果单还未到，按计划价按计划价： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 红字红字 贷：应付账款贷：应付账款 红字红字单到：作单货同到的处理。单到：作单货同到的处理。 4 4外购材料途中外购材料途中 发生短缺与毁损的会计处理发生短缺与毁损的会计处理 总原则：类似于实际成本法下处理总原则：类似于实际成本法下处理 不同点：材料验收入库，按计划成本不同点：材料验收入库，按计划成本入账，期末结转材料成本差

48、异。入账，期末结转材料成本差异。【例例5-17】注意：计划成本法下定额内损耗计入注意：计划成本法下定额内损耗计入“材材料成本差异料成本差异”不计入不计入“原材料原材料” （一）材料按计划成本购入的核算（一）材料按计划成本购入的核算 例例1 1：购入甲材料：购入甲材料300300公斤，单价公斤，单价6060元计元计1818万元，专用发票上注明增值税万元，专用发票上注明增值税额额3060030600元，另发生外地运费元，另发生外地运费60006000元元（运费的进项税额（运费的进项税额420420元），款项已付，元），款项已付，该材料的计划单位成本为该材料的计划单位成本为6060元。元。会计分录为

49、：会计分录为： （1 1）购买）购买 借：材料采购借：材料采购 185580185580 应交税费应交税费增（进）增（进） 3102031020 贷：银行存款贷：银行存款 216600216600 （2 2）入库）入库 借：原材料借：原材料 180 000180 000 贷：材料采购贷：材料采购 180 000180 000 （3）结转差异）结转差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 5580 贷：材料采购贷：材料采购 5580 材料采购材料采购（1）185580（2）180000（3）5580例例2： 购入乙辅助材料购入乙辅助材料400400公斤，单价公斤，单价2525元计元计1 1万元，专

50、用发票上注明增万元，专用发票上注明增值税额值税额17001700元，货款以银行汇票支元，货款以银行汇票支付，料已入库，材料的计划单位成付，料已入库，材料的计划单位成本为本为3030元。元。会计分录为：会计分录为： （1 1）购买）购买 借：材料采购借：材料采购 1000010000 应交税费应交税费增（进）增（进） 17001700 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 1170011700会计分录为：会计分录为： （2 2）入库）入库 借：原材料借：原材料 1200012000 贷：材料采购贷：材料采购 1200012000 （3 3）结转差异）结转差异 借：材料采购借：材料采购

51、 20002000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 20002000例例3： 购入燃料购入燃料100100吨，单价吨，单价6060元计元计60006000元，专用发票上注明增值税额元，专用发票上注明增值税额10201020元，元，款项已付。该燃料验收入库时发现短少款项已付。该燃料验收入库时发现短少1010吨，经查明，其中吨，经查明，其中1 1吨是定额内损耗，吨是定额内损耗，另外另外9 9吨是非常损失。该材料的计划单位吨是非常损失。该材料的计划单位成本为成本为5555元。元。会计分录为：会计分录为： （1 1）购买）购买 借：材料采购借：材料采购 60006000 应交税费应交税费增（进）增（

52、进） 10201020 贷：银行存款贷：银行存款 70207020 （2 2）入库）入库9090吨（吨（909055=495055=4950） 借：原材料借：原材料 49504950 贷：材料采购贷：材料采购 49504950（3 3）处理非常损失）处理非常损失（买价加税款）（买价加税款） 9 96060（1+17%1+17%）=631.8=631.8 借：营业外支出借：营业外支出 631.8631.8 贷贷: :材料采购材料采购 540540 应交税费应交税费增（进转出）增（进转出） 91.891.8 （4 4）结转差异）结转差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 510510 贷：材料采购

53、贷：材料采购 510510材料成本差异的确定材料成本差异的确定: 方法方法1 1：结平材料采购账户结平材料采购账户 材料采购材料采购 方法方法2 2：9090吨差异吨差异+1+1吨成本吨成本 （5 590+190+16060）（1）6000 （2）4950 （3）540（4）510（二）材料按计划成本发出的核算（二）材料按计划成本发出的核算 发出材料的计划成本从发出材料的计划成本从“原材料原材料”账账户中转出，应分摊的差异计算出来后从户中转出，应分摊的差异计算出来后从“材料成本差异材料成本差异”账户中转出。账户中转出。 材料成本差异率材料成本差异率= =（月初结存差异（月初结存差异本月购入材料

54、的差异）本月购入材料的差异）（月初结存的（月初结存的计划成本计划成本+ +本月购入的计划成本）本月购入的计划成本）差异的计算差异的计算P98 本月发出材料应负担的差异本月发出材料应负担的差异 = =发出材料的发出材料的 计划成本计划成本差异率差异率 期末结存材料应负担的差异期末结存材料应负担的差异 = =期末结存的计划成本期末结存的计划成本差异率差异率 【P98 P98 计算计算】 n差异率：正数，表示超支差异；负数为节差异率：正数，表示超支差异；负数为节约差异。约差异。n发出材料应负担的成本差异均从发出材料应负担的成本差异均从“材料成材料成本差异本差异”贷方转出，超支用蓝字，节约用贷方转出，

55、超支用蓝字，节约用红字红字例例5： “原材料原材料”月初结存的计划成本月初结存的计划成本2 2万元，本月购入的计划成本为万元，本月购入的计划成本为8 8万元；万元；“材料成本差异材料成本差异”月初结存为借方月初结存为借方余额余额500500元，本月购入材料发生贷元，本月购入材料发生贷方差异方差异30003000元；本月发出材料的计元；本月发出材料的计划成本划成本3600036000元。元。 差异率计算差异率计算 材料成本差异率材料成本差异率 = =（500-3000500-3000）（2 2万万+8+8万）万） =-2.5%=-2.5% 发出材料应分摊差异发出材料应分摊差异 =36000=36

56、000（-2.5%-2.5%）=-=-900 某企业某企业9 9月份发出材料汇总表如下：月份发出材料汇总表如下： 领用部门领用部门 原材料原材料 辅助材料辅助材料基本车间生产用基本车间生产用 50000 20000 50000 20000 基本车间一般用基本车间一般用 2000 1000 2000 1000 辅助车间领用辅助车间领用 8000 2000 8000 2000 厂部领用厂部领用 5000 3000 5000 3000 在建工程领用在建工程领用 2000 2000 合计合计 65000 2800065000 28000原材料的成本差异率为原材料的成本差异率为3%3%，辅助材料的成本差

57、异率为辅助材料的成本差异率为-2%-2% 相关会计分录为：相关会计分录为： （1 1）发出原材料）发出原材料 （2 2）结转原材料成本差异）结转原材料成本差异 （3 3）发出辅助材料）发出辅助材料（4 4）结转辅助材料成本差异）结转辅助材料成本差异 借：生产成本借：生产成本基本基本 400400 制造费用制造费用 2020 生产成本生产成本辅助辅助 4040 管理费用管理费用 6060 在建工程在建工程 4040 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 560560书书P94P94【例例5-185-18】 某企业原材料采用计划成本核算，某企业原材料采用计划成本核算，20012001年年6 6月月1

58、1日日“材料成本差异材料成本差异”科目的借方余额为科目的借方余额为40004000元元，“原材料原材料”科目余额为科目余额为250000250000元，本月购入元，本月购入原材料实际成本为原材料实际成本为475000475000元，计划成本为元，计划成本为425000425000元；本月发出原材料计划成本为元；本月发出原材料计划成本为100000100000元，则该企业元，则该企业20012001年年6 6月月3030日原材料日原材料实际成本为实际成本为 A.621000元元B.614185元元 C.577400元元D.575000元元分析：购入原材料形成的差异分析：购入原材料形成的差异475

59、00042500050000（元）超（元）超支差支差发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额100000（400050000）（）（250000425000）8000（元）（元）（T形账户表示如下）形账户表示如下）2022-3-7 原材料原材料 初：初：250000 购入：购入：425000 发出：发出：100000 结余：结余：575000材料成本差异材料成本差异 初：初：4000 差异：差异：50000 结转差异结转差异8000 余：余：46000练一练练一练n练习册练习册P21业务核算题：业务核算题：1、4、5、6、9小结：按实际成本与按计划成本核算的比小结：按实际成本与按计划成本核

60、算的比较较 实际成本法实际成本法 优点：优点： （1 1）通过原材料账户可提供材料存货全貌；）通过原材料账户可提供材料存货全貌； （2 2）发出材料成本计算准确；）发出材料成本计算准确； （3 3）小规模企业核算简单。）小规模企业核算简单。缺点：缺点： （1 1）大规模企业计算材料收发工作量大；）大规模企业计算材料收发工作量大； （2 2）不利于考核采购业务成果。）不利于考核采购业务成果。 计划成本法相反！计划成本法相反！ 注意：材料成本差异科目的运用注意：材料成本差异科目的运用 （1 1）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还是出库差异）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还是出库差异；