第十四章货币资金审计

1、第十四章第十四章 货币资金审计货币资金审计w 主要内容：库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能w 重点掌握：现金的盘点、银行存款调节表的测试及函证第一节 货币资金审计概述p货币资金的特点货币资金的特点p货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录p现金与交易循环现金与交易循环第二节第二节 内部控制测试内部控制测试一、货币资金常见错弊一、货币资金常见错弊1.违反现金管理制度和银行结算纪律如超限额留存现金、坐支现金、超范围支付现金等2.私设小金库、贪污w 隐瞒收入：收款不开票、开废票、大头小尾、销毁票据存根等。虚列支出：用假票、其他用途的票报账、重复报帐、涂改票据、虚报冒领等。

2、3.挪用：现金收入不及时入账、白条抵库等。二、货币资金的内部控制w 1、钱、账、物的分工制度w 2、货币资金的收付程序w 3、收付款凭证的应用及帐簿的登记制度w 4、出纳的工作纪律w 5、内部监控制度三、货币资金内部控制测试w 1、了解w 2、抽查：收款凭证、付款凭证、一定期间的日记帐（与总帐核对）、银行存款余额调节表w 3、评价例：w A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作第高中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对

3、账单并编制银行存款余额调节表。（2）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。w 缺陷及建议：缺陷及建议：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。与银行存款的估价或分摊、存在与发生、完整性的认定有关。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 w 内部控制情况：内部控制情况：（1）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（2）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见

4、到加盖核准印章的支出凭据后付款。w 缺陷及建议：缺陷及建议：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 第三节 库存现金审计一、审计目标1.是否存在，是否为被审计单位所拥有；2.收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏。3. 余额是否正确；4.反映是否恰当。二、现金的实质性测试二、现金的实质性测试1.日记帐与总账的核对日记帐与总账的核对2.盘点库存现金盘点库存现金（1）规划现金盘点工作：方式、时间、范围、参加人员（2）审阅现金日记帐，并与现金收付凭证核对（3）由现金出纳员根据现金日记帐加计累计数额，结出现金节余额（4

5、）盘点现金实存数（5）追溯计算至会计报表日的数额，并与资产负债表的“货币资金”项目中的现金数额核对（6）审查库存现金收支及留存的合法性例：例例w 在对在对G G公司公司20052005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，M M注册会计师负注册会计师负责审计货币资金项目。责审计货币资金项目。G G公司在总部和营业部均设有出纳部公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，门。为顺利监盘库存现金，M M注册会计师在监盘前一天通知注册会计师在监盘前一天通知G G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库

6、存现金的监盘时间分别定在上午十排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易等入现金日记帐，结出现金日记办妥现金收付手续的交易等入现金日记帐，结出现金日记帐余额；然后，帐余额；然后，M M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记注册会计师当场盘点现金，在与现金日记帐核对后填写帐核对后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并在签字后形成审计，并在签字后形成审计工资底稿。工资底稿。w 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当

7、之处，并提出改进建议。并提出改进建议。答案答案 现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知； 企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘； 盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时； 参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加； 现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘； 还应当由出纳人员签字。3.抽查大额现金收支抽查大额现金收支采用审阅法、核对法、查询法等方法，审查收付原始凭证、记账凭证和日记帐。以审查现金收支业务的真实性和合法性。4.执行截止测试执行截止测试q审查结帐日前后一段时间的收支凭证，确定其入账日期是否正确。5.审查外币现金的折算审

8、查外币现金的折算审查外币现金、银行存款（收支、期末余额）的折算汇率是否恰当、汇兑损益的处理是否正确。6.检查会计报表的表达与披露检查会计报表的表达与披露w 货币资金项目的金额与审定数是否一致，披露是否恰当。第四节 银行存款审计w 一、审计目标一、审计目标1.是否存在；2.是否为被审计单位所拥有；3.收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏；4. 余额是否正确；5.披露是否恰当。二、实质性测试二、实质性测试1.日记帐与总账的核对日记帐与总账的核对2.分析性程序分析性程序计算分析货币资金占流动资产比重、比较实际余额与预算3.取得并审查银行存款余额调节表取得并审查银行存款余额调节表v核实调节表数据计算的正

9、确性v调查未达账的真实性4.函证函证范围：所有开户银行（即使年末余额为零）内容：存款、贷款、或有负债函证的控制：亲自寄发和收取例：w 乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得1999年12月31日银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。w 要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4

10、）请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？答案：w （1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。w （2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。w （3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。w （4）乙注册会计师索取开户银行2000年1月1日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。5.检查一年以上定期存款或限定用途存款6.抽查大额银行存款的收支抽查大额银行存款的收支采用审阅法、核对法、查询法等方法，审查收付原始凭证、记账凭证和日记帐。以审查银行存款收支业务的真实性和合法性。7.执行截止测试执行截止测试q审查结帐日前