资产评估基础第五章资产评估基本事项

1、资产评估基础第五章资产评估基本事项掌握1 .资产评估相关当事人的构成、权利及义务。2 .资产评估目的的作用及确定。3 .资产评估常见经济行为的类型、评估目的、评估对象及评估范围。4 .资产评估对象及其组成和确定。5 .资产评估范围的类别及确定。6 .资产评估基准日与资产评估报告日的区别、作用及法律意义。7 .主要价值类型的种类、特征及选择。8 .资产评估假设的作用及主要评估假设的内容与使用。熟悉1 .资产评估结论的使用期限。2 .资产评估基准日的选择和期后事项的处理原则。3 .价值类型的作用。了解1 .现实性评估、追溯性评估和预测性评估的差异。2 .非真实性假设及特别假设。资产评估的基本事项主

2、要包括资产评估的相关当事人、评估目的、评估对象、评估基准日与报 告日、价值类型及评估假设等。这些事项是资产评估专业人员确定资产评估程序、选择评估方法、形成及编制评估报告的基础 。一评估主体一一谁来评？一一机构+人员，资产评估工作的主导者评估客体一一评什么？一一被评估的资产，即评估对象评估依据一一凭什么？一一有关的法律、法规、经济行为文件、重大合同协议，取费标准和其 他参考依据评估原则一一坚持什么？一一内在行为规范，是调节评估当事人各方关系、处理评估业务的行 为准则（工作原则，经济技术原则）评估目的一一做何用？一一资产评估结果具体用途。如产权变动、融资业务、资产纳税、咨询服务等。直接或间接的决定

3、和制约着价值类型选择价值类型一一质的规定一一对资产价值的质的规定，它对资产评估参数的选择具有制约性评估方法一一特定技术一一是分析和判断资产价值的手段和途径评估程序一一怎么做？一一从开始到结束的顺序评估假设一一前提条件？一一评估得以进行的前提条件假设等第一节资产评估相关当事人第6页内容概要r评估委托人资产评天当MK评估机构及专业人员(受托人)产权持有人(或被评估单位)构成权利与义务、报告使用人相关当事人委托人、资产评估机构及专业人员、产权持有人(或被评估单位)、报告使用人(指的是委托 人之外的报告使用人)。一、评估委托人(一)概念命资产评估法规定签合同人即是委托人。资产评估法规定，资产评估委托人

4、应当与评估机构订立委托合同，资产评估作为一项民事 经济活动，是 建立在委托契约基础 上的,与资产评估机构就资产评估专业服务事项签订委托合同的 民事主体，就是资产评估的评估委托人。委托人可以是一个，也可以是多个，可以是s法人也可以是自然人。(二)委托人确定考资产评估法规定，资产评估业务分为法定评估业务和非法定评估业务。法定评估业务，委 托人的确定需要符合国家有关法律、法规的规定；非法定评估业务，委托人可以在自愿协商的原则 下确定。1 .涉及国有资产的评估业务企业国有资产评估管理暂行办法规定应评估的经济行为:(1)整体或者部分改建为有限责任公司或者股份有限公司；(2)以非货币资产对外投资；(3)合

5、并、分立、破产、解散；(4)非上市公司国有股东股权比例变动；(5)产权转让；(6)资产转让、置换；(7)整体资产或者部分资产租赁给非国有单位；(8)以非货币资产偿还债务；(9)资产涉讼；(10)收购非国有单位的资产；(11)接受非国有单位以非货币资产出资；(12)接受非国有单位以非货币资产抵债；(13)法律、行政法规规定的其他需要进行资产评估的事项。上述经济行为， 应由其产权持有单位委托评估 。关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知规定：小同情形委托人评估对象属于企业法人财产权范围的企业委托评估对象属于企业产权等出资人权利的出资人委托接受非国有资产对非国有资产评估的接受非国有资产的企业

6、委托企业国有资产交易监督管理办法规定:增资的委托人完成决策批准程序后由增资企业委托以非货币资产出资的经增资企业董事会或股东会审议同意，并委托评估增资企业指的是需要增加资本的国有及国有控股企业、国有实际控制企业。评估对象不同情形产权持有人单项资产、多项资产或资产组合等持有该资产或资产组的单位对外投资形成的权益，如长期股权投资、债权等为投资人，而非被投资人2 .对于国有企业/单位收购、增资非国有单位，需对非国有单位评估的， 国有资产管理部门受理 资产评估核准或备案所要求的资产评估委托人应包括：拟进行收购或投资行为的国有企业/单位。产权持有人与委托人可能不是同一主体。涉及国有资产评估核准或备案业务的

7、委托人可以是多个，但委托人中必须包括国有资产评估管 理规定所要求的委托主体。【例5-1】甲公司为国有全资企业，拟将其拥有的一项厂房以及厂房内的设备等对外转让的进 行评估，根据关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知的规定，“经济行为事项涉 及的评估对象属于企业法人财产权范围的，由企业委托”。委托人应当包括该国有全资企业。【例5-2】A公司为国有控股企业，持有 B公司100%勺股权，现A公司因转让其持有的 B公司 股权实施资产评估，根据关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知的规定，“经济 行为事项涉及的评估对象属于企业产权等出资人权利的，按照产权关系，由企业的出资人委托”。委托人应

8、当包括国有控股企业 A公司。【例5-3】X公司为一家非国有企业， W公司是一家国有全资企业， 现W公司拟收购X公司的10% 股权，需要对X公司的股权价值进行评估。根据关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的 通知的规定，“企业接受非国有资产等涉及非国有资产的，一般由接受非国有资产的企业委托”。委托人应当包括国有全资企业W公司。3.涉及非现金资产出资的评估业务谁做委托人公司法没有明确规定非现金资产出资的委托人出资行为 不涉及国有资产的出资方被出资方（主要针对增资情况）当事人共同委托涉及国有资产评估核准或备案的符合国有资产评估管理的相关规定4 .涉及司法活动的资产评估业务服务于司法的资产评估业务

9、一般包括两类：1 .为司法审判提供司法鉴定或为执行司法判决提供资产评估服务；2 .为当事人诉讼请求提供协助的（可由诉讼举证方委托）«民事诉讼法第七十六条规定：当事人可以就查明事实的专门性问题向人民法院申请鉴定申请的。双方当事人协商确定具备资格鉴定人协商不成人民法院指定。未申请。人民法院认为需鉴定的，委托具备资格的鉴定人。北京市高级人民法院关于对外委托鉴定评估工作的规定（试行）除了体现鉴定机构确定的以上要求之外，还规定：准许当事人申请或依职权委托的，法官应当确认需要鉴定的事项和要求。结论：为司法审判提供司法鉴定的，由人民法院或具有委托职权的当事人委托。根据最高人民法院关于人民法院确定财

10、产处置参考价若干问题的规定(法释201815号)，在司法执行中对需要拍卖、变卖的财产需要通过资产评估确定处置参考价时：人民法院应当委托资产评估机构进行评估。5.涉及证券期货领域的资产评估业务经济行为：公司制改建、证券发行、并购重组、资产转让、担保、财务报告等经济行为。因拟上市或已上市公司是相关信息披露的义务人：一般由拟上市或上市公司委托资产评估；或 其他当事人共同委托。涉及国资的满足国有资产评估管理规定。如果拟上市成已上市公司为国有控股企业，或者相关 经济行为涉及国有资产，委托人的确定还应当满足国有资产评估管理的有关规定。(三)评估委托人的权利与义务1 .权利(1)评估委托人有权自主选择 符合

11、资产评估法规定的评估机构,任何组织或个人不得非法限制或者干预；(2)有权要求与相关当事人及评估对象有利害关系的评估专业人员回避;(3)对资产评估报告结论、评估金额、评估程序等方面有不同意见时，斤以要求评估机构解释。(4)认为评估机构或专业人员违法开展业务的，可向有关评估行政管理部门或者行业协会投诉、举报，有关评估行政管理部门或行业协会应及时调查处理，并答复评估委托人。2.义务(1)应对其提供的权属证明、财务会计信息和其他资料的真实性、完整性和合法性负责。(最基本义务，资产评估业务正常开展的基础)真实完整是指所提供的相关资料的内容必须反映 评估对象的实际情况，不得弄虚作假是指提供的目关资料种类应

12、当齐全、 内容应当完整不得有遗漏合法是指所提供的资料的内容寻式 应当符合法定要求(2)不得对评估行为和评估结果进行非法干预。不得串通、唆使评估机构或者评估专业人员出 具虚假评估报告。(3)应按合同约定向评估机构支付费用，不得索要、收受或者变相索要、收受回扣。(4)应按法律规定和评估报告载明的使用范围使用评估报告，不得滥用评估报告及评估结论。资产评估准则规定评估委托人 使用评估报告应当符合评估目的要求,不得将评估报告的结论用 作其他目的，或提供给其他无关人员使用。除非法律法规有明确规定，委托人未经评估机构许可， 不得将报告全部或部分内容披露于任何公开的媒体上。二、评估机构【提示】评估机构的内容在

13、第三章第二节有详细介绍，此处老师为了讲解的连贯性，再稍微的 介绍一下。(一)概念是资产评估委托合同的受托人，是出具资产评估报告的主体，也是对资产评估报告承担法律责 任的法人(或非法人组织)主体。本教材所指资产评估机构特指在财政部门备案的评估机构。1 .是依法成立的享有独立民事责任的法人组织2 . 一般加入评估行业协会，接受行业协会自律管理。3 .评估专业人员应加入评估机构、且只能在一个机构从事业务，不能私自接受委托从事资产评 估业务。(二)评估机构的权利与义务1 .权利评估委托人评估机构说明拒绝提供或不如实提供执行评估 业务所需权属证明、财务会计信 息和其他资料的有权依法g 组其履行合 同的要

14、求签订合同后，如果发现前述情形，可拒绝 出具评估报告或单方面解除评估委托合 何，而无需为此承担责任要求出具虚假评估报告或有其他有权解除合 同非法干预评估结果情形的2.义务(1)合法、职业道德、质量管理开展业务应遵守法律、行政法规和评估准则，依法独立、客观、公正开展业务，建立健全质量控制制度，保证评估报告的客观、真实、合理；(2)建立内部管理制度、守法、监督应建立健全内部管理制度，对本机构的评估专业人员遵守法律、行政法规和评估准则的情况进 行监督，并对其从业行为负责；(3)依法接受外部监督和保存档案应依法接受监督检查，如实提供评估档案以及相关情况。档案保存期限不少于十五年，法定评 估业务的，保存

15、期限不少于三十年。三、产权持有人(一)概念产权持有人，是指评估对象的产权持有人。评估对象为股权或所有者权益时，“产权持有人”是指股权或所有者权益的拥有者，与相关股 权或所有者权益对应的被投资单位则被称为被评估单位。委尼J一同一王体题， 产权持有人K例如按照国有资产评睹理法规瞰定又掴有企业;块 财产根辛比时需要由产权持有人形评估机构J法寸 的委托人与产权持有人为同一主体三国有企业收购非国有资产J如果被收购方不同时 作为委托人,评估委托人与评估对象的产权持有 人则不是同一主体口当委托人与产权持有人不是同一主体时，评估专业人员应该与委托人协调，由委托人出面协调 产权持有人配合评估工作。（二）产权持有

16、人的权利和义务资产评估法未单独规范权利与义务条款当评估委托人与评估对象的产权持有人不是同一主体时，产权持有人也可能会作为单独的签约 主体出现在资产评估委托合同中，或者作为由委托人负责协调和安排的对象在合同中体现。四、评估报告使用人（一）概念法律、行政法规明确规定的，或评估委托合同中约定的有权使用资产评估评估报告使用人是指 报告或评估结论的当事人1 .不能成为报告使用人的情形除委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使用人和法律、行政法规规定的资产 评估报告使用人之外，其他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人。例如：从委托人处获得报告的当事人；根据客户披露义务而获得评估报告的当事人

17、，都不 是报告使用人。2 .报告使用人类型评估报告使用人：具体的单位或个人或某一类的使用人。如委托人指定的代理人（律师等）或 合作伙伴等。具体名称无法确定时，可按类型加以明确。3 .国外评估报告匿名时的处理为避免违背职业道德准则中的为客户保密的责任，当某些客户希望在评估报告中匿名时：可将 有关客户身份的信息存档，在报告中予以保密。但需在报告中表明已根据客户要求隐去其身份，报 告仅供客户及其他评估报告使用人使用。4 .准则中关于报告使用人的规定按照资产评估准则的要求，资产评估委托合同应当明确资产评估报告使用人。如果存在委托人 以外的其他使用人，资产评估委托合同应当明确约定。资产评估专业人员还应当

18、在资产评估报告中 明确披露评估报告使用人。（二）评估报告使用人的权利与义务1 .权利载明的评估报和责任。A公司,评估报告使用人有权按照法律和行政法规规定、资产评估委托合同约定和资产评估报告 使用范围和方式使用评估报告或评估结论。2 .义务评估报告使用人未按照法律、行政法规规定或资产评估报告载明的使用范围和方式使用告的，资产评估机构和资产评估专业人员将不承担责任。资产评估机构和资产评估专业人员 不承担非评估报告使用人使用评估报告的任何后果【例5-4】A公司委托评估机构 V对X公司股权进行评估，评估报告载明的评估委托人是 报告使用人为A公司和其关联公司 C公司，评估目的是为 A公司和C公司增资X公

19、司提供X公司股 权的价值。E公司作为评估报告V出具的评估报告V不会对E公司使用在上述经济行为实施过程中，出现一家E公司也需要对 X公司增资，但是在资产评估委托合同 上没有约定E公司为评估报告使用人，国家法律、法规也没有明确规定应当将的使用人，E公司可能因实施的经济行为与 A、C公司一致，借用了评估机构但是E公司不属于评估机构 V所出具的相关评估报告的使用人，评估机构该评估报告的后果承担责任，E公司将对自己使用评估报告的行为及后果承担责任。【例5-5】A公司2016年7月以股权收购为目的委托 B资产评估公司对被收购企业股权进行评估，同时以该股权质押贷款。A公司将B评估公司出具的服务于股权收购目的

20、的资产评估报告提交给C银行，并据此取得了股权质押贷款。A公司的行为已构成超出资产评估委托合同约定和资产评估报告载明的范围非法使用评估报资厂评估基础告，在质押贷款中接受和使用B评估公司评估报告的一C银行也不能被认定为相关评估报告的报告使用人。B评估公司及其资产评估专业人员不会对A公司将其股权收购评估报告用于股权质押行为所 造成的后果承担责任。【例5-6】2011年5月A评估机构接受委托对 B投资公司拟转让其所持 C矿产开发公司的股权 进行了评估。同年7月和12月D投资公司先后在向 E公司收购C公司股权、向F矿业有限公司转出 C公司股权时使用了 A评估机构前述的股权转让评估结果。2012年1月F公

21、司股东将其持有的 F公司股权转让给 G房地产开发公司，5月G公司将其持有的F公司的股权转让给 H上市公司，对于 C公司股权价值的定价也依据了A评估机构的前述评估结果，但C矿产公司主要矿产品的价格已 下跌40%右。上市公司的收购定价引起了资本市场及其监 管机构的关注。在A评估机构出具评估报告后的一系列股权收购、转让行为中，D投资公司、E公司、F矿业有 限公司及其股东、G房地产开发公司和 H上市公司，均不属于 A评估机构所出具评估报告载明的报 告使用人，属于超出相关资产评估委托合同约定和资产评估报告载明的主体和范围利用资产评估结论A评估机构不应为其错误使用资产评估结论所造成的后果承担责任。H上市公

22、司及其责任人也因事涉评估事项信息披露违规受到了证券监管部门的行政处罚。第二节资产评估目的内容概要概念与作用贲产评借目的目的的确定转让定价评件目的坛、质押评估目的公司设立、改制、增资目的财羚报告评位目的税收评佐目的司注诉讼评估目的资产评估总是为满足特定经济行为的需要进行的。【经济行为】企业改制、上市，合资、合作经营、股权转让、资产买卖、置换、出资、债转股、担保融资、破产清算、保险赔偿、损失补偿、税收、司法诉讼、会计计量等。 经济行为决定资产评估目的。一、资产评估目的的概念与作用（一）概念资产评估目的实际就是资产评估业务对应的经济行为对资产评估结果的使用要求,或资产评估结果的具体用途。（二）作用评

23、估目的直接或间接地决定和制约着资产评估的条件以及价值类型的选择。决定和制约评估目的自身功能、利用方式、使用状态评估时市场条件以上三因素不同排列组合 共同构成资产评估价值基础第7页资产评估基础1.评估目的与其它评估要素的关系决定评估目的 I价值类型制约 ,评估方法和缪粒股权转让+破产活冀轴段 资销售影响第42页可店的善件 评令时象的确定 评估范围的鼻塞 价值类型的选择 晋在交易市场的确定等例1：政府拟出让一块七通一平占地面积8000平方米建筑空地。A公司欲投标此地。委托评估机构评估所能支付的最高投标地价。按规划最佳用途为商住综合用地。使用年限50年。根据市场调查预计房地产总价值1.5亿元，开发成

24、本8000万，开发商合理利润 3000万。则待估土地价格=15000-8000-3000=4000 (万元)。请回答：(1)评估目的？(2)使用方式？(3)价值类型？(4)评估方法？正确答案(1)投标地价(2)最有效利用方式(3)市场价值(4)剩余法2.评估目的的约束作用资产评估的特定目的对具体参数的选择具有约束作用例2:委托人拟抵押不动产融资，委托评估机构评估。该业务中评估报告及评估结论使用者有两类，一是不动产的产权主体，二是贷款方的金融机构。若一个要求评估抵押物的市场价值，另一个要求评估有序清算价值，则匹配的评估参数不同。上例中，金融机构要求在评估抵押品价值时必须将借款人可能违约的潜在风险

25、和不动产难易变 现的因素考虑进去，则在选择具体价值目标(价值定义及价值类型)时，就要放弃抵押物的市场价 值而选择抵押价值或有序清算价值。(1)评估目的：有限责任公司变更设立股份有限公司，评估结论用于核实股份有限公司设立时依据审计后净资产确定的注册资本是否不低于市场价值;评估对象和资产范围：该企业根据公司法的规定，可以用于出资的资产及相关负债形成的净资产，且应该与审计后净资产的 口径一致；价值类型：选择市场价值，潜在交易市场需要选择经营注册地的资产交易的有效市场。(2)评估目的：股权转让；评估对象和资产范围：企业的股权，涉及的资产范围就是企业的全部资产和负债 (包括公司法规定不能用于出资的资产，

26、如商誉)；价值类型：需根据交易双方的实际情况选择市场价值或投资价值等，潜在市场则需要根据可能 的交易地点选择主要的或最有利的股权交易市场等。二、常见的资产评估目的承接业务时与委托人 沟通确定评估目的确定评估目的是 委托3前任评估目的在资产评估委托合同中明确约定（一）转让（最常见的）项目内容1.经济行为资产的收购、转让、置换、抵债 等2.评估目的确定转让标的资产的价值，为转汇定价提供参考3.标的资产可以是股权等出资人权益，也可以是单位或个人拥有的能够依法 专让的有形资产、无形资产等4.类型法定评估、非法定评估都可能厂国有资产步及国有资产的转让评估与不涉及国有资产的相让评估?上市公司_选或上市公司

27、的转让评佶和不涝段上市处罚的转让评估。1.涉及国有资产的转让项目内容1.经济行为国有产权转让、资产转让、资产置换、以非货币资产偿还债务及收购非国有资产等2.委托人国有资产当事主体3.监管要求资产评估需要满足国有资产评估的监管要求4.评估准则资产评估执业准则一一资产评估报告企业国有资产评估报告指南金融企业国有资产评估报告指南2.涉及上市公司的转让评估项目内容1.经济行为转让上市公司股权，上市公司法人资产的转让、置换、抵债以及上市公司收购股权或其他资产等2.委托人上市公司/共同委托3.监管要求资本市场的监管规定和信息披露要求汪14.资质取得证券期货资产评估业务许可注1 :涉及上市公司的转让行为及由

28、上市公司委托的资产评估（二）抵（质）押1 .贷款发放前设定抵（质）押权的评估目的是了解抵（质）押资产价值，作为确定发放贷款的参考依据【最常见】房地产抵押知识产权质押珠宝质押等2 .实现抵（质）押权的评估目的是确定抵（质）押品的价值，为其折价或变现提供参考 。3 .贷款存续期对抵（质）押品价值动态管理所要求的评估目的是监控抵（质）押品价值变化，为贷款风险防范提供参考 。（三）公司设立、增资根据公司法及相关法规的规定，以下经济行为需要评估：非货币资产出资行为、发行股份购买资产、债权转股权1 .非货币资产出资行为（1）非货币资产出资评估【评估目的】为确定可出资资产的价值提供参考。【评估结论】用于揭示

29、出资财产的市场价值，可以保障企业的股东、债权人以及社会公众的利公司法规定:“对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价”。“发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付 该出资的 股东补足其差额；公司设立时的其他股东 承担连带责任”。“股东可以用 货币出资，也可以用 实物、知识产权、土地使用权 等可以用货币估价并可以依法 转让的非货币财产作价出资”。符合国家工商行政管理总局第 64号令公司注册资本登记管理规定 规定的股权、债权可分别 用于出资或转为公司股权。不可用于出资的财产：公司注册资本登记管理规定第五条：股东或者发起人不得以劳务、

30、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。（2）企业增资扩股中确定股东出资金额和股权比例的评估评估目的是为确定股东出资金额和股权比例提供参考。股权比例变动需要评估：非上市公司国有股东的股权比例发生变动时 应当对该非上市公司的股东权益进行资产评估。资本认缴制的： 工提交资产评估报告和验资证明，资产评估报告成为由被出资企业留存的备查文件。实缴登记制的：需 提交验资证明，涉及非货币资产出资的还应当 出具资产评估报告。2.发行股份购买资产实质是采用非货币资产对股份公司进行 目的是评估标的资产价值，为上市公司 3.债权转股权增资的行为。而E购买价格和股票发行方案 提供参考。实质：债

31、权人的增资。对拟转为股权的债权进行评估。目的：为确定债权转股金额和股份数额提供价值参考。提示：被转股企业为 国有非上市公司 的,对其股权价值评估。（四）企业整体或部分改建为有限公司或股份公司1 .公司制改建目的：为确定国有资本出资额或者股份数额提供参考依据。2 .有限责任公司变更为股份有限公司目的：核实企业用于折股的审计后净资产的账面价值是否不低于其市场价值，防止虚折股权/股份的情况发生。国有股东股权比例发生变化的：引进战略投资者等导致，还应根据国有资产监管要求，在上述 股权比例变化的环节对拟改建公司的股东权益价值进行评估。目的是为确定股东出资金额和股权比例提供参考。（五）财务报告公允价值计量

32、：合并对价分摊、资产减值测试、投资性房地产、金融工具等评估目的是为会计核算和财务报表编制提供评估对象的公允价值或可收回金额等特定价值的专 业意见。财务报告目的涉及:企业会计准则第 3号一投资性房地产企业会计准则第 8号一资产减值企业会计准则第企业会计准则第11号一股份支付20号一企业合并企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第22:号一一金融工具确认和计量号一存货号一一职工薪酬企业会计准则第企业会计准则第合并对价分摊企业会计准则第1021号一企业年金基金 号一租赁20号一企业合并非同一控制下企业合并:被合并企业商誉价企业合并的成本，在取得的可辨认资产、负债及或有负债之间分配，并确定鱼。一减值

33、准备企业会计准则第 8号一资产减值对资产负债表日存在减值迹象： 单项资产和资产组 企业合并形成的商誉 使用寿命不确定的无形资产可收回金额账面价值：确认资产减值损失、计提减值准备不适用该准则的情况：存货、采用公允价值模式后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成资产、递 延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益，以及持有 待售、待处置的非流动资产、处置组。减值测试需根据相关会计准则要求估算相应比对参数，例如，可变现净值、公允价值、（未来可获得的）应纳税所得额、预期信用损失等。（六）税收税收的常见内容包括：核定税基、确定计税价格、关联交易转让定价等1

34、.确定非货币资产投资的计税价值税法规定：要求企业取得用于投资的非货币性资产的资产评估报告。评估目的：评估目的是为核定非货币资产计税申报价值的公允性提供资产价值参考。2 .确定非货币资产持有或流转环节所涉税种的税基持有或流转环节所涉税种可能涉及流转税、所得税、财产税、土地增值税等。（1）税收征管部门要求提供资产评估报告情形：不合理：纳税申报不合理不易定:未制定计税价格标准且价值不易按照通常方法确定的非货币性资产（2）评估目的帮助确定计税基础，确定应税流转或所得额、财产价值或增值额，为税收征管部门确定相关计 税基准提供参考。（3）抵税财物处置环节的资产评估如对抵税财物的拍卖，除有市场价或可依照通常

35、方法确定价格之外的拍卖对象应当委托评估， 评估目的是确定相关财物价值，为确定拍卖保留价提供参考。（七）司法为涉案标的提供价值评估服务，为立案、审判、执行 提供重要依据。资产评估提供的司法服务内容主要包括：1 .司法审判中揭示与诉讼标的相关的财产（权益）价值及侵权（损害）损失数额等评估目的是揭示相关财产（权益）价值及侵权（损害）损失金额，为司法审判提供参考依据。2 .民事判决执行中帮助确定拟拍卖、变卖执行标的物的处置价值2018年8月28日发布的最高人民法院关于人民法院确定财产处置参考价若干问题的规定（法释201815号）规定，人民法院确定财产处置参考价，可以采取当事人议价、定向询价、网络询价、

36、委托评估等方式。法律、行政法规规定必须委托评估、双方当事人要求委托评估或者网络询价不能或不成的，人民法院应当委托评估机构进行评估。评估目的：确定涉案执行财产的价值，为人民法院在司法执行中确定财产处置参考价提供专业意见。对于应当委托资产评估的情形，2018年12月10日发布的人民法院委托评估工作规范明确规定：具有下列情形 三，人民法院应当委托评估机构进行评估：（1）涉及国有资产或者公共利益等事项的；（2）企业国有资产法 公司法合伙企业法 证券法拍卖法公路法等法律、 行政法规规定必须委托评估的；（3）双方当事人要求委托评估的；（4）司法网络询价平台不能或在期限内均未出具网络询价结果的；（5）法律、

37、法规有明确规定的。对于资产评估结果的使用，最高人民法院关于人民法院确定财产处置参考价若干问题的规定要求：（1）当事人、利害关系人对评估报告未提出n迟、所提异议 被驳回或评估机构已 作出补正的,人民法院应以评估结果或补正结果为参考价。（2）人民法院应在参考价确定后十日内启动财产变价程序。拍卖的，参照参考价确定起拍价； 直接变卖的，参照参考价确定变卖价。例3:一、章丘东华汽车配件有限公司股权结构章丘东华汽车配件有限公司注册资本200万元，现有股东二个：章丘市东风煤矿、山东华锦家纺有限公司。其中章丘市东风煤矿以货币出资160万元，占注册资本的 80%山东华锦家纺有限公司以货币出资40万元，占注册资本

38、的 20%（说明：章丘市东风煤矿注册资本4808万元，山东华锦家纺公司注册资本 500万元，均为章丘东风煤炭集团有限公司的全资企业）二、东华汽配公司为何成为资产评估项目委托人之一？章丘东华汽车配件有限公司（以下称东华汽配）系山东明水汽车配件有限公司（以下称明水汽 配）的铸造配件供应商。截止 2011年3月22日，明水汽配累计拖欠东华汽配货款4,848,510.43元。虽经双方达成书面还款协议，但明水汽配仍然拒绝还款。5月13日，东华汽配将明水汽配诉至章丘市人民法院。在法院主持下双方达成和解，章丘市人民法院于6月23日向双方送达（2011）章商初字第532号民事调解书。由于明水汽配在规定期限内未

39、履行调解书的法定义务。东华汽配于2011年8月4日向章丘市人民法院申请执行（执行案号：（2011）章执字第1575号）。在诉讼中，东华汽配已依法申请对明水汽配持有的山东威明汽车产品有限公司（以下称威明汽 车）的部分股权采取保全措施。据此在执行过程中，东华汽配依法要求人民法院对上述已保全股权 处理变现。2011年9月6日，明水汽配也向人民法院提交了关于处分对外投资股权事宜的说明及 请求，决定出让本公司持有的威明汽车30%殳权以偿还欠款，并提出按照国有资产管理的有关规定对该股权进行客观评估。在此情况下，经咨询山东省国资委有关负责人，对涉讼拟转让的国有资产的评估，应以债务人 （即明水汽配，案件被执行

40、人）和债权人（即东华汽配及其他涉讼供应商，案件申请执行人）为共 同委托人。即在本次资产评估项目中东华汽配是遵循省国资委有关负责人的意见，作为多家涉讼申 请执行人的代表担当委托人的。三、本次评估的背景与目的评估背景：由于明水汽配拖欠各地多家供应商的配件货款且长期未还，自2011年初以来，数十家供应商被迫分别对其提起诉讼。自2011年4月14日至5月31日，济南市历城区人民法院、 槐荫区人民法院、章丘市人民法院和济南市中级人民法院先后对明水汽配持有的威明汽车30%殳权采取了诉讼保全措施（分别冻结各案涉讼标的，但累计保全标的已远远超过明水汽配持有的30%殳权价值）。为了便于案件的统一协调执行，减少诉

41、讼成本，济南市中级人民法院于 2011年11月10日裁定将上述法院对明水汽配股权执行案件统一由章丘市人民法院办理。本次评估，即是在章丘市人民法院的协调下，遵照公司法、国有资产评估管理办法、企业国有资产评估管理暂行办法、山东省国资委 关于贯彻国资委企业国有资产评估管理暂行办法的意见和国务院国资局关于转发湖南省国有资产管理局、湖南省高级人民法院关于人民法院裁定拍卖或变卖国有资产时必须进行资产评估的通知的有关规定，本着维护国有资产及各方当事人合法权益的原则，由省国资委主持选定评估机构，并在其有关业务部门的具体指导下，对明 水汽配持有的上述涉讼股权依法进行评估。评估目的：鉴于明水汽配当前已无其它财产可

42、执行的实际情况及其关于出让本公司持有的威明 汽车30%殳权以偿还欠款的请求，根据人民法院关于加强和改善执行工作的有关法律规定为维护和 实现有关涉讼债权人（申请执行人）的合法权益，人民法院已裁定对明水汽配持有的威明汽车30%股权实施变卖方式的转让，以转让所得偿还有关申请执行人的债权；评估的目的即是对明水汽配持 有的股权净值进行客观、公正的评估，以对下一步人民法院主持的股权转让及执行事宜提供合法、 明晰、有效的依据。第三节资产评估对象和评估范围内容概要一,概念L资产评官对象资产评由范围T 组成 确定概念企业价值评估部展的兔国 一立劳关声兆评估试及的范国«单项资产评估涉及的范围一 醯定一、

43、资产评估对象（一）概念资产评估对象也称为评估客体，是指被评估标的，是资产评估的 具体对象。资产评估对象通常包括单项资产、资产组合、企业价值、金融权益、资产损失或者其他经济权技资产的组合方式隼I贞资产-.资产组含 *不动产机器设备其他动产等1 .资产组合概念资产组合指由多项资产按照特定的目的，为实现特定功能而组成的有机整体。2 .企业会计准则规定业务资产组(或称现金产生单元CGU :(1)最小业务资产组合;(2)西疝现金流入应 独立于其他资产或资产组产生的现金流入。3 .举例某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金 流入，或者其创造的收入和现金流入绝大部

44、分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小的资 产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。几项资产的组合生产的产品(或者其他产出) 存在活跃市场 的,无论这些产品(或者其他产出)是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。4 .实务问答问：车间房地产一般情况下出现减值的情况少，界定资产组时是否可不含房地产部分，仅界定设备作为资产组，将房地产部分模拟市场租金方式在资产组现金流量中进行扣除？答：一项资产是否纳入资产组进行评估，与其本身是否减值并无关联，对于问题中的事项，在 进行减值测试中，需要与管理层确

45、认车间、厂房是否是资产组的必要部分，如生产线是必须在厂房 正常放置才能进行正常生产的，并且企业也是按照一个整体进行管理的，那么厂房是资产组的必要 部分。如果计算出的可收回金额小于账面价值，需要计提减值准备，在具体减值准备的分配中，应 具体考虑车间/房产是否减值，是否需要计提减值准备。“模拟租金”实际上已经表明房产是其产生现金流的必要资产，把该项资产不纳入资产组并不 合理，另外客观租金的确定本身具有不确定性，租金的高低也会影响资产组的可回收金额。5 .整体企业评估对象确定整体企业或资产组评估对象通常指其 也也。例如，对于一个企业，评估对象可能是股权或者是企业整体价值(股权+债权)。(二)资产评估

46、对象的组成1 .企业价值评估的评估对象的组成企业价值评估中的评估对象包括 企业整体价值、股东全部权益价值和股东部分权益价值。将企1H乍为一个整体评估评估对象一艇一*企业的股权特别 一企业的整体投资,即股权+俵横2 .业务资产组评估对象的组成(1)包括的内容包括相关单项资产、形成这些资产的资金来源,如股权投资或债权投资。(2)从资产组组成的不同角度分析资产方：资产组实际相当于企业的资产；负债方：资产组是所有者权益和债权权益。(3)业务资产组理解可以将业务资产组理解为介于单项资产与企业整体资产之间的一种状态。业务资产组评估对象的认定亘金考企业价值评估的评估对象认定标准。（4）不同情形举例评官目的法

47、及关产组整体转让评估对象可以按其整体转让经济行为畀定为资产组的权益，如所有者权益“一评话目的涉及的经济行为针对北药黄产组各 单项资产的将评估对策设定为各单项资产和负侑【例5-7】X有限责任公司包括两个长期投资企业A公司和B公司，现投资人需要对 X公司进行产权转让目的的评估，则评估对象就是X公司的股权。【例5-8】国有控股Y有限责任公司拟以经审计的净资产账面价值折股变更为股份有限公司， 需要进行资产评估。此目的的评估，评估对象不是该企业的整体权益，而是组成该企业的各单项资 产和负债，或者说是该企业按照公司法规定可以作为出资的可辨识资产和相关负债。如果Y有限责任公司计划在股份制改建中完成引进战略投

48、资者，此举会引起Y公司的股权结构发生变化，因此，还应当在启动引进投资者时安排对Y公司进行资产评估，以确定各主体对Y公司的投资金额和持股比例，评估对象应当是Y公司的股东权益。例4:报告名称：中国金融租赁有限公司拟引进战略投资者增资扩股项目涉及的股东全部权益 价值资产评估报告书评估目的：根据天津市滨海新区国有资产监督管理委员会关于中国金融租赁有限公司拟引入战略投资者增资扩股的批复（津滨国资产权201531号，2015年7月14日）和中国金融租赁有限公司2014年第三次临时股东会会议决议（2014年8月12日），中国金融租赁有限公司拟引进战 略投资者增资扩股，在保证天津新金融投资有限责任公司仍保持第

49、一大股东地位的同时，引入不少于两家新股东，增资后新股东持股比例合计在30%A下。本次评估为该增资扩股行为提供价值参考依据。评估对象及评估范围：本次资产评估对象为中金租赁的股东全部权益价值，涉及的范围为中金租赁申报的于评估基准 日经中审华寅五洲会计师事务所（特殊普通合伙）审计后的资产和负债价值类型：本次评估是为中金租赁拟增资提供价值参考，一般为公开、公平市场条件下的价值，因此采用持续经营前提下的市场价值作为选定的价值类型评估基准日：根据资产评估业务约定书之定，本次评估的评估基准日为2015年12月31日。以2015年12月31日作为评估基准日，是委托方根据增资的时间安排确定的，本次评估工作中所采

50、用的价格及其他参数均为评估基准日的标准。评估方法：根据本次评估的评估对象特性、评估目的，以及由于我国目前市场化、信息化程度 尚不高，难于收集到足够的同类企业产权交易案例，不宜采用市场法，因此本次评估确定主要采用 资产基础法和收益法进行评估。【例5-9】Z特殊普通合伙企业的合伙人需要进行产权转让目的的评估。其评估对象应该是该企业的相关合伙人权益。【例5-101W公司有两个独立的业务，分别是A业务和B业务，现要就 A业务转让进行资产评估。评估对象就是 W公司对A业务的权益。3 .单项资产评估中的评估对象的组成（1）单项资产不仅指“一项资产”，也可能包括 若干项以独立形态存在、可以单独发挥作用或以个

51、体形式进 行销售、转让和出租的资产。(2)单项资产的评估对象一般就是所对应的资产，例如评估一单体写字楼，则该单体写字楼就是评估对象，但是该写字 楼可能包括房屋建筑物、电梯、空调设备等。由于写字楼的建筑物通常是要与这些附属设备一并处 置，尽管电梯、空调设备等也可以单独交易、转让，但也会将这类资产作为一项单项资产评估。(3)单项资产分类流动资产是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和存货等。建筑物一般是指人们进行生产、生活、居住或其他活动的房屋或场所，包括厂房、办公楼、住宿楼以 及地面附着管道、沟槽等构筑物。机器设备一般是由金属

52、或其他材料组成，由若干零部件装配起来组成一台(座、辆)、套或一组具有一 定的机械结构、在一定动力驱动下能够完成一定的生产加工功能的装置。无形资产无形资产作为一种特殊形态的资产，其评估对象的组成具有自身的特性，无形资产的评估对象组成一般包含以下 三个层次 的内容:第一层级：无形资产的种类及名称无形资产的种类是指评估对象中的无形资产的种类，如专利、专有技术、商标或者其他类型的无形资产。专利资产，指该专利的类型及名称等；商标，指该商标属于什么类型商标、注册领域以及名称等。第二层级：无形资产的权利/所有权一收蛾、使用、处分已终确立的板利口/洋可使用粳授权许可 ' 强制许可独占、排他、一般使用机

53、还在申清阶税的权利，如专利申请机第三层级：无形资产的组成(1)单项无形资产(2) 一个由多种、多个无形资产组成的具有特定功能的无形资产组合技术组合无形资产：产品设计技术、产品制造技术和产品检测技术；市场开发、销售组合无形资产：商标、品牌、客户关系等组合；著作权组合无形资产：原创著作权、衍生著作权、邻接权组合。【例5-11】A企业集团拥有一个发明专利 X,采用普通方式许可给 C公司使用。许可合同规定, 专利X的年许可费为C公司每年专利产品销售收入的科。现A企业集团拟将该专利进行质押，需要对该专利进行评估，应该如何确定该专利资产的评估对象？本案例评估目的是将上述专利资产质押。由于质押应该涉及专利的

54、所有权(包括使用、收益和 处分的权利)，同时由于专利 X存在对外许可合同(合同权益或义务)，因此评估对象应该包括：1 .专利X授予C公司普通许可所形成的合同权益；2 .专利X所有权中扣除 C公司普通许可合同权益之外的其他权利。【例5-12】W企业集团拥有一个商品商标Y,注册领域为第1号注册领域。据了解该集团采用普通方式将商标 Y许可给其下属白上市公司 C使用，合同规定，下属上市公司可以无时间限制、无 地域限制地免费使用该商标。现W企业集团准备将该商标所有权转让给该上市公司,需要对该商标所有权进行评估。另外，W企业集团在同一注册领域内还有一个与商标Y相似的注册商标 Z。该案例中商标 丫属于产品商标，本次评估目的是转让其专用权（所有权）。但是拟受让人在此 之前已经拥有该商标的许可使用权（普通许可），转让方还拥有与商标Y注册在同一领域内相似的商标Z,该商标主要作为保护商标使用，需要随着商标Y一并转让。该案例的评估对象为：由于 W集团已经采用普通许可方式无限期、无地域限制地免费许可给上 市公司使用商标 Y,因此，此次转让商标所有权中不应包含该项许可使用权。因此该案例的评估对 象应包括：1.商标Y所有权中扣除C公司许可使用权之外的权利；2.商标Z的所有权。【例5-13