度会计人员再教育培训借款费用课件

1、度会计人员再教育培训-借款费用 企业会计准则第企业会计准则第17号号 -借款费用借款费用度会计人员再教育培训-借款费用借款费用借款费用讲解内容讲解内容 第一节第一节 借款费用的定义借款费用的定义 第二节第二节 借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定 第三节第三节 借款费用资本化的金额确定借款费用资本化的金额确定 第四节第四节 新旧比较与衔接新旧比较与衔接度会计人员再教育培训-借款费用第一节第一节 借款费用的定义借款费用的定义 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：其他相关成本。包括： 借款利息借款利息 折价或溢价的摊销折价或溢

2、价的摊销 辅助费用辅助费用 因外币借款而发生的因外币借款而发生的汇兑差额汇兑差额度会计人员再教育培训-借款费用借款费用确认的原则借款费用确认的原则 企业发生的借款费用，可直接归属于企业发生的借款费用，可直接归属于符符合资本化条件的资产合资本化条件的资产的的购建或者生产购建或者生产的，的，应当应当予以资本化予以资本化，计入相关资产成本。，计入相关资产成本。 其他借款费用其他借款费用，应当在发生时根据其发，应当在发生时根据其发生额生额确认为费用确认为费用，计入当期损益（财务，计入当期损益（财务费用）。费用）。 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相，是指需要经过相当长时间（通常为

3、当长时间（通常为1 1年或以上）的年或以上）的购建或者购建或者生产活动生产活动才能达到预定可使用或者可销售才能达到预定可使用或者可销售状态的状态的固定资产、投资性房地产和存货固定资产、投资性房地产和存货等等资产。资产。度会计人员再教育培训-借款费用第二节第二节 借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定 一、借款费用资本化起点一、借款费用资本化起点（1 1）资产支出已经发生资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以生产符合资本化条件的资产而以支付现金支付现金、转移非转移非现金资产现金资产或者或者承担带息债务形式发生的支出承担带息债务形式发

4、生的支出。 支付现金支付现金 例例:某企业某企业用现金或者银行存款购买用现金或者银行存款购买为建造或者生为建造或者生产符合资本化条件的资产产符合资本化条件的资产所需用材料所需用材料，支付有关职，支付有关职工薪酬，工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等向工程承包商支付工程进度款等，这些支，这些支出均属于资产支出。出均属于资产支出。度会计人员再教育培训-借款费用 转移非现金资产，是指企业将自己的非现转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。或者生产。 例例1:某企业某企业将自己生产的产品，包括自己生产将自己生产的产品

5、，包括自己生产的水泥、钢材等，的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产同时还将自己生产的产品向其他企业换取品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产用于符合资本化条件的资产的建造或者的建造或者生产所需用工程物资的生产所需用工程物资的，这些产品，这些产品成本均属于资产支出。成本均属于资产支出。度会计人员再教育培训-借款费用 承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项带息应付款项(如带息应付票

6、据如带息应付票据)。 企业以赊购方式购买这些物资所产生的企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，债务可能带息，也可能不带息。也可能不带息。 如果企业如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务赊购这些物资承担的是不带息债务，就，就不不应应当将购买价款当将购买价款计入资产支出，计入资产支出，因为该债务在偿付前不因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。产支出。 如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这如果企业赊购物资承担

7、的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。产支出已经发生。度会计人员再教育培训-借款费用（2 2）借款费用已经发生借款费用已经发生。（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所状态所必需的购建必

8、需的购建或者或者生产活动生产活动已经开已经开始始。 企业只有在上述企业只有在上述三个条件同时满足三个条件同时满足的情的情况下，有关借款费用才可开始资本化，况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。用就不能开始资本化。度会计人员再教育培训-借款费用 二、借款费用暂停资本化二、借款费用暂停资本化 1.1.暂停资本化暂停资本化的的两个条件两个条件 符合资本化条件的资产在购建或者生产过符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生程中发生非正常中断非正常中断、且中断时间、且中断时间连续超过连续超过3 3个月（含）个月（含），

9、应当暂停借款费用的资本化，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。动重新开始。思考思考: :如果中断是所购建如果中断是所购建或者生产的符合资本化条或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用件的资产达到预定可使用或者可销售状态或者可销售状态必要的程必要的程序序，借款费用的资本化借款费用的资本化? ?度会计人员再教育培训-借款费用（1 1）正常中断的判断）正常中断的判断 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本正常中断通常仅限于因购建或者生产符

10、合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，所必要的程序，或者或者事先可预见的不可抗力因事先可预见的不可抗力因素导致的中断素导致的中断。 例例2：某些工程建造到一定阶段：某些工程建造到一定阶段必须暂停下来必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。属于正常中断。度会计人员再教育培训-借款费用 例例3：某企业在北方某地建造

11、某工程期间，遇：某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节上冰冻季节(通常为通常为6个月个月)，工程施工因此中断，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。待冰冻季节过后方能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。可抗力因素导致的中断，属于正常中断。 在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。本化，计入相关资产的成本。 度会计人员再教育培训-借款费用（2 2）

12、非正常中断的判断）非正常中断的判断 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了如，企业因与施工方发生了质量纠纷质量纠纷，或者工，或者工程或生产程或生产用料没有及时供应用料没有及时供应，或者或者资金周转发资金周转发生了困难生了困难，或者施工或生产发生了，或者施工或生产发生了安全事故安全事故，或者发生了与资产购建或者生产有关的或者发生了与资产购建或者生产有关的劳动纠劳动纠纷纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属

13、于非正常中断。也就是说断，均属于非正常中断。也就是说计划以外的计划以外的中断属于非正常中断中断属于非正常中断。 度会计人员再教育培训-借款费用 三、借款费用三、借款费用停止资本化停止资本化 理论标准理论标准：购建或者生产符合资本化条：购建或者生产符合资本化条件的资产件的资产达到预定可使用达到预定可使用或者或者可销售状可销售状态时态时，借款费用应当停止资本化。，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态用或者可销售状态之后所发生的借款费之后所发生的借款费用用，应当在发生时根据其发生额确认为，应当在发生时根据其发生额确认为费用，费

14、用，计入当期损益（财务费用）计入当期损益（财务费用）。具体形式：具体形式：度会计人员再教育培训-借款费用 具体形式：具体形式：符合资本化条件的资产的符合资本化条件的资产的实体建造实体建造（包括安装）（包括安装）或者或者生产工作生产工作已经已经全部完成或者实质上已经完全部完成或者实质上已经完成成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设与设计要求计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本、合同规定或者生产要求相符或者基本相符相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销也不影响

15、其正常使用或者销售。售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的资产上的支出金额很少支出金额很少或者几乎不再发生。或者几乎不再发生。 度会计人员再教育培训-借款费用 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产需要需要试生产试生产或者或者试运行试运行的，在试生产结的，在试生产结果表明资产能够正常果表明资产能够正常生产出合格产品生产出合格产品、或者试运行结果表明或者试运行结果表明资产能够正常运转资产能够正常运转或者营业或者营业时，应当认为该资产已经达到时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。预定可使用或者可销售状态。

16、度会计人员再教育培训-借款费用 购建或者生产的符合资本化条件的资购建或者生产的符合资本化条件的资产的产的各部分分别完工各部分分别完工，且，且每部分每部分在其他在其他部分继续建造过程中部分继续建造过程中可供使用可供使用或者可对或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的使用或可销售状态所必要的购建或者生购建或者生产活动实质上已经完成的产活动实质上已经完成的，应当停止与，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。该部分资产相关的借款费用的资本化。度会计人员再教育培训-借款费用 购建或者生产的资产的各部分购建或者生产的资产的各部分分别完分别完

17、工工，但，但必须等到整体完工后才可使用或必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的者可对外销售的，应当，应当在该资产整体完在该资产整体完工时工时停止借款费用的资本化。停止借款费用的资本化。 度会计人员再教育培训-借款费用第三节第三节 借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 一、利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金一、利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定额的确定（1 1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入借入专门借款专门借款的，应当以专门借款当期实际发的，应当以专门借款当期实际发生的生的利息费用利息费用，减去减去将尚未动用的借款资金存

18、将尚未动用的借款资金存入银行取得的入银行取得的利息收入利息收入或进行暂时性投资取得或进行暂时性投资取得的的投资收益投资收益后的金额确定（利息净支出）。后的金额确定（利息净支出）。度会计人员再教育培训-借款费用 & &例例4 4：飞翔公司为改善办公条件于：飞翔公司为改善办公条件于20072007年年2 2月月1 1日日开始开始一栋办公楼，总投资一栋办公楼，总投资23002300万元，万元，工期工期1 1年半。为建造该办公楼飞翔公司于年半。为建造该办公楼飞翔公司于3 3月月1 1日日从建行从建行借入借入资金资金10001000万元，借款期限万元，借款期限2 2年，年，年利率年利率6

19、 6，利息在借款期限满利息在借款期限满1 1年时支付年时支付1 1次。次。当日当日(3.1)(3.1)，飞翔公司支付，飞翔公司支付300300万元给建筑承包万元给建筑承包商丁公司商丁公司；7 7月月8 8日，支付给建筑承包商工程款日，支付给建筑承包商工程款300300万元；万元；1111月月1515日，支付给建筑承包商日，支付给建筑承包商500500万万元。假设飞翔公司只有这笔借款，该笔借款元。假设飞翔公司只有这笔借款，该笔借款未未支付的资金支付的资金20072007年度利息收入为年度利息收入为1414万元。万元。 度会计人员再教育培训-借款费用 20072007年利息费用年利息费用10001

20、000（6 61212）10105050（万元）（万元） 20072007年利息资本化金额年利息资本化金额利息费用利利息费用利息收入息收入505014143636（万元）（万元） 20072007年年3 3月月1 1日借入资金时：日借入资金时： 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10001000度会计人员再教育培训-借款费用 20072007年末计提利息：年末计提利息： 借：在建工程借：在建工程 3636 银行存款（或应收利息）银行存款（或应收利息） 1414 贷：应付利息贷：应付利息 50 50 度会计人员再教育培训-借款费用 （2 2）为购建或者

21、生产符合资本化条件的）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了资产而占用了一般借款一般借款的，企业应当根的，企业应当根据据累计资产支出累计资产支出超过超过专门借款专门借款部分的部分的资资产支出加权平均数产支出加权平均数乘以乘以所占用一般借款所占用一般借款的资本化率的资本化率，计算确定一般借款应予资，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。本化的利息金额。资本化率资本化率应当根据一应当根据一般借款加权平均利率计算确定。般借款加权平均利率计算确定。 度会计人员再教育培训-借款费用 累计支出加权平均数累计支出加权平均数=（每笔资产支出金（每笔资产支出金额额每笔资产占用的天数每笔资产占用的天数/ /会

22、计期间涵盖的天会计期间涵盖的天数）数） 资本化率资本化率：如果只借入一笔借款，资本化率：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。借款，则资本化率即为加权平均利率。 一般借款加权平均利率（所占用一般借款一般借款加权平均利率（所占用一般借款当期实际发生的当期实际发生的利息利息之和）之和）（所占用一般借（所占用一般借款款本金本金加权平均数）加权平均数）度会计人员再教育培训-借款费用 （3 3）发行债券时存在）发行债券时存在折价或者溢价折价或者溢价的，的，应当应当按照实际利率法按照实际利率法确定每一会

23、计期间确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，应摊销的折价或者溢价金额，调整每期调整每期利息金额利息金额。 （4 4）在资本化期间内，每一会计期间的）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，利息资本化金额，不应当超过不应当超过当期相关当期相关借款实际发生的利息金额，否则就会虚借款实际发生的利息金额，否则就会虚增资产。增资产。 度会计人员再教育培训-借款费用 案例案例 甲公司于甲公司于20052005年年1 1月月1 1日从建行借入三年日从建行借入三年期借款期借款10001000万元用于生产线工程建设，年利率万元用于生产线工程建设，年利率8%8%，利息，利息按年支付按年支付。其他有关资料

24、如下：。其他有关资料如下： （1 1）工程于）工程于20052005年年1 1月月1 1日开工，甲公司于日开工，甲公司于20052005年年1 1月月1 1日支付给建筑承包商乙公司日支付给建筑承包商乙公司300300万万元。元。20052005年年1 1月月1 1日日-3-3月末，该借款月末，该借款闲置的资金闲置的资金取得的存款利息收入为取得的存款利息收入为4 4万元万元。 （2 2）20052005年年4 4月月1 1日工程因日工程因纠纷停工纠纷停工，直到，直到7 7月月1 1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为资金存款利息收入为4

25、4万元。万元。度会计人员再教育培训-借款费用 （3 3）20052005年年7 7月月1 1日日又支付工程款又支付工程款400400万元万元。第。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金三季度，甲公司用该借款的闲置资金300300万元万元购入交易性证券，购入交易性证券，获得投资收益获得投资收益9 9万元万元，已存，已存入银行。入银行。 （4 4）20052005年年1010月月1 1日日，甲公司从工商银行借入，甲公司从工商银行借入流动资金借款流动资金借款500500万元万元，借期，借期1 1年，年利率年，年利率6%6%。利息按季度支付。利息按季度支付。1010月月1 1日甲公司支付工程进日甲公司支付

26、工程进度款度款500500万元万元，工程占用了该笔流动资金。，工程占用了该笔流动资金。 （5 5）至）至20052005年末年末该工程该工程尚未完工尚未完工。度会计人员再教育培训-借款费用 要求：要求： （1 1）判断专门借款在）判断专门借款在20052005年的年的资本化期间资本化期间。 （2 2）按季计算）按季计算20052005年与工程有关的利息、年与工程有关的利息、利利息资本化金额息资本化金额，并，并进行账务处理进行账务处理。 （1 1）判断专门借款的资本化期间）判断专门借款的资本化期间 20052005年资本化期间为年资本化期间为20052005年年1 1月月1 1日日1212月月3

27、131日，日，但但4 4月月1 1日日66月月3030日应暂停资本化。日应暂停资本化。度会计人员再教育培训-借款费用 （2 2）按季计算）按季计算20052005年与工程有关的利息、年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理利息资本化金额，并进行账务处理 第一季度第一季度 a.a.专门借款利息专门借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（万元）（万元） b.b.利息资本化金额利息资本化金额= =利息费用闲置资金利息费用闲置资金取得的利息收入取得的利息收入20204=164=16（万元）（万元） 借：借：在建工程在建工程生产线生产线 1616 银行存款银行存款 4 4 贷

28、：应付利息贷：应付利息 2020度会计人员再教育培训-借款费用 第二度（暂停资本化）第二度（暂停资本化） 专门借款利息专门借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（万元）（万元） 借：借：财务费用财务费用 16 16 银行存款银行存款 4 4 贷：应付利息贷：应付利息 2020度会计人员再教育培训-借款费用 第三季度第三季度 a.a.专门借款利息专门借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（万元）（万元） b.b.利息资本化金额利息资本化金额=20=209=119=11（万元）（万元） 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 1111 财务费用财务费用 9 9 贷

29、：应付利息贷：应付利息 2020度会计人员再教育培训-借款费用 第四季度第四季度 a. a. 专门借款利息专门借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（万元），（万元），应全部资本化应全部资本化 b.b.从从1010月月1 1日开始，该工程累计支出已达日开始，该工程累计支出已达12001200万元，超过了专门借款万元，超过了专门借款200200万元，应将超过部万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。分占用一般借款的借款费用资本化。 累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数=200=200（3/33/3）=200=200（万元）（万元） 季度资本化率季度资本化率=6%

30、/4=1.5%=6%/4=1.5% 一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额=200=2001.5%=31.5%=3（万元）（万元） 利息资本化金额利息资本化金额=20+3=23=20+3=23（万元）（万元）度会计人员再教育培训-借款费用 c.c.账务处理账务处理 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 2020 贷：应付利息贷：应付利息 2020 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 3 3 财务费用财务费用 4.54.5 贷：银行存款（贷：银行存款（5005006%/46%/4）7.5 7.5 度会计人员再教育培训-借款费用二、汇兑差额资本化金额的确定二、汇兑差额资本化金额的确定 在资

31、本化期间内在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。也就是说，在符合资本化条件的资产的成本。也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款资本化金额就是每期外币专门借款( (包括利息包括利息) )汇兑差额的汇兑差额的实际发生额。实际发生额。度会计人员再教育培训-借款费用 三、辅助费用资本化金额的确定三、辅助费用资本化金额的确定 （1 1）辅助费用辅助费用是企业为了安排借款以供是企业为了安排

32、借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续支出而发生的必要费用，包括借款手续费费( (如发行债券手续费如发行债券手续费) )、承诺费、佣金、承诺费、佣金等。等。 （2 2）对于因安排借款而发生的辅助费用）对于因安排借款而发生的辅助费用的的确认原则确认原则为：为：度会计人员再教育培训-借款费用 专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或达到预定可使用或者可销售状态者可销售状态之前之前发生的，应当发生的，应当在发生时根据在发生时根据其发生额予以资本化其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的，计入符合资

33、本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之之后发生的后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为，应当在发生时根据其发生额确认为费用，费用，计入当期损益计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。据其发生额确认为费用，计入当期损益。度会计人员再教育培训-借款费用第四节第四节 新旧比较与衔接新旧比较与衔接 一、新旧比较一、新旧比较 借款费用准则是在对财政部借款费用准则是在对财政部2001年发布

34、的年发布的企企业会计准则业会计准则借款费用借款费用(以下简称原准则以下简称原准则)进行修订完善的基础上完成的，进行修订完善的基础上完成的，新准则与原准新准则与原准则相比，主要差异如下：则相比，主要差异如下： (一一) 扩大了扩大了借款费用允许资本化的借款费用允许资本化的资产范围资产范围 原准则原准则 允许资本化的资产范围允许资本化的资产范围仅限于固定资产；仅限于固定资产； 新准则新准则 符合资本化条件的资产包括固定资产、符合资本化条件的资产包括固定资产、存货、存货、投资性房地产投资性房地产等。等。 度会计人员再教育培训-借款费用 (二二) 扩大了扩大了借款费用允许资本化的借款费用允许资本化的借款范围借款范围 原准则原准则 只允许专门借款只允许专门借款所发生的借款费用才可资本化，所发