第二节所有者权益

1、第二节 所有者权益一、投入资本一、投入资本 投资者在出资时可以用现金资产出资，也可以投资者在出资时可以用现金资产出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非现金资产出用实物、知识产权、土地使用权等非现金资产出资。资。一、投入资本一、投入资本 设置设置“实收资本实收资本”账户。本账户核算企业接受投资者账户。本账户核算企业接受投资者投入的实收资本。贷方登记企业接受投资者投入的资投入的实收资本。贷方登记企业接受投资者投入的资本，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本，期末贷方余额反映企业实收资本或股本总额，本本，期末贷方余额反映企业实收资本或股本总

2、额，本账户可按投资者进行明细核算。账户可按投资者进行明细核算。(一)在企业设立时投资者投资的核算1.1.投资者以现金投入的资本投资者以现金投入的资本投资者以现金投入的资本，应按实际收到或存入的企投资者以现金投入的资本，应按实际收到或存入的企业开户银行的金额，借记业开户银行的金额，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。【例8-1】国泰工厂由江川、何刘分别出资人民币40万元、60万元组建设立。借：银行存款借：银行存款 1000000贷：实收资本贷：实收资本江川江川 400000何刘何刘 600000(一)在企业设立时投资者投资的核算2.2.投资者以非现金投入的

3、资本投资者以非现金投入的资本投资者以非现金投入的资本，应按确认的入账投资者以非现金投入的资本，应按确认的入账价值，借记价值，借记“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等资等资产类账户，贷记产类账户，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。【例8-2】甲乙丙公司分别由甲工厂投资现金100万元，乙公司投资机器设备50万元，丙国有企业土地使用权100万元，乙和丙投入资产价值均得到投资各方的确认。 借：银行存款借：银行存款 1000000固定资产固定资产500000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85000无形资产无形资产土地使用权土地使用权 1000000贷：实收资本贷

4、：实收资本甲公司甲公司 1000000乙公司乙公司585000丙公司丙公司 1000000（二）设立运作后，吸收新的投资者投资的核算在企业设立后，经过一段时期的生产经营，收在企业设立后，经过一段时期的生产经营，收到的新投资者投入的资本，应借记有关资产类到的新投资者投入的资本，应借记有关资产类账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”账户。账户。二、资本公积二、资本公积( (一一) )资本公积的构成资本公积的构成资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。其中，资本溢价（或股本有者权益的利得和损失等。其

5、中，资本溢价（或股本溢价），指企业收到的超出其在注册资本（或股本）溢价），指企业收到的超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资。中所占份额的投资。( (二二) )资本公积的核算资本公积的核算( (二二) )资本公积的核算资本公积的核算【例8-3】甲乙公司由甲、乙两位股东各投资50万元人民币设立，设立时的实收资本为100万元。经过5年的生产经营等方式运作，使第5年末所有者权益总额为200万元，比设立时增加100万元，这时又有丙投资者愿意加入该企业，并表示愿意出资100万元，享有甲乙两位股东同等的权利，甲乙两位股东表示同意。丙股东在实收资本中占的份额与甲、乙股东相丙股东在实收资本中占的份额与甲、

6、乙股东相同，为同，为5050万元，因此，记入万元，因此，记入“实收资本实收资本”账户账户的金额为的金额为5050万元。万元。丙股东投资丙股东投资100100万元中多余的万元中多余的5050万元为资本溢价，万元为资本溢价，记入记入“资本公积资本公积”账户。账户。 借：银行存款借：银行存款 1000000贷：实收资本贷：实收资本丙投资者丙投资者 500000资本公积资本公积资本溢价资本溢价500000 三、盈余公积三、盈余公积( (一一) )盈余公积的内容与分类盈余公积的内容与分类主要用途：弥补亏损、转增企业资本、发放现金股利或利润。(二)盈余公积的核算为了反映和监督盈余公积的形成及使用情况，企业

7、应设置“盈余公积”账户，该账户是所有者权益类账户。贷方登记提取的盈余公积数额，借方登记用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利的数额，贷方期末余额表示盈余公积的结余额。1.盈余公积的计提【例8-4】北方公司2010年实现净利润1000000元，根据公司法的有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积提取比例为5%。 提取法定盈余公积净利润提取法定盈余公积净利润提取比例提取比例1000000100000010%10%100000(100000(元元) )提取任意盈余公积净利润提取任意盈余公积净利润提取比例提取比例100000010000005%5%50000(50000(元元)

8、)借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 50 0002.盈余公积的使用（1 1）用盈余公积弥补企业亏损）用盈余公积弥补企业亏损借记借记“盈余公积盈余公积”账户，贷记账户，贷记“利润分利润分配配盈余公积补亏盈余公积补亏”账户。账户。 【例8-5】兴发公司2010年实现利润为零，2004年发生亏损900000元，2005年至2009年已用税前利润弥补亏损700000元，但2004年的亏损仍有200000元未弥补，经股东大会决议，

9、用法定盈余公积进行弥补。按税法规定，企业发生亏损，可以用税前按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续弥补利润连续弥补5 5年，年，5 5年后仍未弥补完的部年后仍未弥补完的部分，应以以后年度的税后利润弥补，还可分，应以以后年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。以用一般盈余公积弥补。本例中未弥补完的本例中未弥补完的200000200000元亏损属于用税元亏损属于用税前利润未弥补完的部分，可以用盈余公积前利润未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。弥补。借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 200000贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 200000同时，同时，借：

10、利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 200000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 200000（2）用盈余公积转增企业资本借记借记“盈余公积盈余公积”账户，贷记账户，贷记“实收资本（除实收资本（除股份有限公司外）股份有限公司外）”或或“股本（股份有限公股本（股份有限公司）司）”账户。账户。【例8-6】宏达有限责任公司经股东会决议，将法定盈余公积180000元用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股40%外，其余乙和丙两股东各持股票30%。法定盈余公积法定盈余公积180000180000元转增的实收资本，按原元转增的实收资本，按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。股东持股比例确定各股东应享有的份额。甲股东增加实收资本甲股东增加实收资本=180000=18000040%40%72000(72000(元元) )乙股东增加实收资本乙股东增加实收资本=180000=18