快速学企业成本核算

1、快速学企业成本核算主讲：陈霞目录：二、企业各项成本科目设置与账务处理生产成本的科目设置和账务处理制造费用的科目设置和账务处理直接人工成本的核算 直接进行产品生产的工人相关工资薪酬每个月由统计员统一登记和汇总。 实行计件工资的产品，工资直接记入产品的“生产成本-基本生产成本”中某个产品的成本明细账的成本专栏。借：生产成本-基本生产成本-XX产品-直接人工 贷：应付职工薪酬-工资实行计时工资的产品，按照适当的分配方法，将工资分配到相关的产品中。分配的方法一般有：按产品耗用工时分配、按机器耗用工时分配、按产量分配。直接人工的账务处理例：大江公司生产甲、乙两种产品。两种产品的工时消耗定额为5小时/件，

2、当月生产甲产品1000件，乙产品800件；甲产品实际耗用生产工时4800小时，乙产品实际耗用生产工时4100小时。本月两种产品的生产工人的计时工资为80100元。直接人工的分配率=当月直接生产工人工资总额（当月完工产品数量定额 工时）= 80100（10005+8005）=801009000=8.9元/小时甲产品分配的直接人工=100058.9=44500元乙产品分配的直接人工=80058.9=35600元借：生产成本-基本生产成本-甲产品-直接人工 44500 -乙产品-直接人工 35600 贷：应付职工薪酬-工资假设上述例子，换成是实际耗用时间作为分配基数分配率=80100（4800+41

3、00）=9甲产品分配的直接人工=48009=43200元乙产品分配的直接人工=41009=36900元2）辅助生产成本的核算辅助生产成本科目设置 “辅助生产成本”明细科目用于核算辅助生产车间发生的成本，按辅助生产提供的劳务和产品为成本核算对象，并将成本核算对象设立为三级明细账户，在三级明细账户中按成本项目设立专栏核算。 劳务包括：动力、修理、运输 产品包括：自制工具、自制材料辅助生产成本的归集和分配 领用材料的，按领料单计入“生产成本-辅助生产成本”下的产品或劳务明细账，同时计入成本项目“直接材料”。 直接进行辅助生产的人员工资，按工资统计表的汇总数计入“生产成本-辅助生产成本”下的产品或劳务

4、明细账，同时计入成本项目“直接人工” 直接用于辅助生产但没有专设成本项目的成本（例如辅助生产车间机器设备折旧费等），以及间接用于辅助生产的成本（例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费用等），归集时一般会有两种方式： 一是先记到“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集。 借：制造费用-辅助生产车间-XX费用 贷：累计折旧、应付职工薪酬、原材料、周转材料等 辅助生产成本的分配方法。1. 直接分配法。 直接分配法是对各辅助生产车间相互提供的劳务费用不作交互分配，而是将辅助生产费用直接分配到各基本受益单位的一种方法。例：大江公司设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，本月供水车间发生费用

5、43800元，提供水38000立方米，其中为运输队供水1500立方米，为基本生产车间供水36000立方米，为行政管理部门供水500立方米；运输队本月发生费用64000元，提供运输劳务64500吨公里，其中为供水车间提供500吨公里，为基本生产车间提供60000吨公里，为行政管理部门提供4000吨公里。供水车间分配率=43800（38000-1500） =1.2元/立方米运输费分配率=64000 （64500-500)=1元/吨公里 辅助车间相互耗用的由其他部门分担，不参与分配。基本生产车间应负担的水费=360001.2=43200元基本生产车间应负担的运输费=600001=60000元合计 1

6、03200元行政管理部门应负担的水费=5001.2=6000元行政管理部门应负担的运输费=40001=4000元合计 4600元借：制造费用-基本生产车间-水费 43200 -运费 60000 管理费用-水费 600 -运费 4000 贷：辅助生产成本-供水 43800 -运输 640002. 交互分配法 交互分配法是先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率，进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本按对外提供劳务数量，在辅助生产以外的各受益单位或产品之间进行分配引用上例：本月供水车间发生费用43800元，提供水38000立方米，其中为运输队供水1500立方

7、米，为基本生产车间供水36000立方米，为行政管理部门供水500立方米；运输队本月发生费用64000元，提供运输劳务64500吨公里，其中为供水车间提供500吨公里，为基本生产车间提供60000吨公里，为行政管理部门提供4000吨公里。大江公司将辅助车间的费用按交互分配法进行分配。第一次分配 水费分配率=4380038000=1.15263运费分配率= 6400064500=0.99225供水车间应承担的运费=5000.99225=496.13元运输队应承担的水费=15001.15263=1728.95元交互分配后实际费用供水车间实际费用=43800+496.13-1728.95=42567.

8、18元运输队实际费用=64000+1728.95-496.13=65232.82元第二次分配供水车间分配率=42567.1836500=1.166224运输车间分配率=65232.8264000=1.01926基本车间应承担的水费=360001.166224=41984.06元基本车间应承担的运费=600001.01926=61155.6元行政部应承担水费=5001.166224=583.11元行政部应承担运费 =40001.01926=4077.04元1）交互分配借：生产成本-辅助生产成本-供水 496.13 贷： 生产成本-辅助生产成本-运输 496.13借：生产成本-辅助生产成本-运输

9、1728.95 贷：生产成本-辅助生产成本-供水 1728.952）对外分配借：制造费用-水费 41984.06 -运费 61155.6 管理费用-水费 583.12 -运费 4077.22 贷：生产成本-辅助生产成本-供水 42567.18 -运输 65232.82注：因为四舍五入的原因，管理费用的金额是倒挤而来。 按计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算法全部计入管理费用。顺序分配法 它是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助

10、生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。沿用上例数据：本月供水车间发生费用43800元，提供水38000立方米，其中为运输队供水1500立方米，为基本生产车间供水36000立方米，为行政管理部门供水500立方米；运输队本月发生费用64000元，提供运输劳务64500吨公里，其中为供水车间提供500吨公里，为基本生产车间提供60000吨公里，为行政管理部门提供4000吨公里。本公司实行顺序分配法水费分配率=4380038000=1.1526运输部应承担的水费=15001.1526=1728.9运输费分配率=（64000+1728.9）（64500-500） =1.027基本生产车间应承担水费

11、=360001.1526=41493.6元基本生产车间应承担运费=600001.027=61620元管理部门应承担的水费=5001.1526=576.3管理部门应承担的运费=40001.027=4108第一次分配借：生产成本-辅助生产成本-运输 1728.9 贷：生产成本-辅助生产成本-供水 1728.9第二次分配借：制造费用-水费 41493.6 -运费 61620 管理费用-水费 577.5 -运费 4108.9 贷：生产成本-辅助生产成本-供水 43800 -运输 65728.9注：因为四舍五入原因，管理费用使用倒挤法。代数分配法 先根据解二元一次方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位

12、成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。二、企业各项成本科目设置与账务处理制造费用的科目设置和账务处理、制造费用的概念及核算范围。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项止的各项成本。 制造费用核算的范围包括以下几方面：车间管理人员的工资：生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资。 注意：一线直接生产人员非生产期间的工资也计入制造费用；非一线生产员工提供直接生产时，其相应的工资应由制造费用转入生产成本的直接工资项目中。保险费：车间负担的财产保险费用。交通费：企业为车间职工上下班而发生的交通车辆

13、费用。劳动保护费：按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品、防暑降温、保健饮食品的费用和劳动保护宣传费用。折旧费：车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。修理费：生产车间所用固定资产的日常修理费用。租赁费：车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。物料消耗：车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固资产修理和劳动保护用材料。低值易耗品摊销：车间生产使用的低值易耗品的摊销。生产用工具费：车间生产耗用的生产用工具费用。试验检验费：车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。季节性修理期间的停工损失：因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。取暖

14、费：车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用的燃料、蒸汽、热水、炉具等 支出。水电费：车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等 而支付的非直接生产费用。办公费：车间生产管理部门的通信费用以及文具、印刷、办公用品等 办公费用。差旅费：是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费；市内交通费和误餐补贴。运输费：生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等 费用。技术组织措施费：生产工艺布局调整等原因发生的费用。零星发生的其他应由车间负担的费用。 年 月 日 制造费用明细表 单位： 元制造费用项目1月2月3月4月5月6月金额 %金额 %金额 %金额 %金额 %金额 %间接人工间接材料劳动保护费折旧费办公费。合计2、制造费用的分配方法。制造费用的分配标准直接人工工时直接人工成本机器工时直接材料成本或数量直接成本材料成本的标准用量划计分配指标生产