基于公司治理的内部审计探析

1、毕 业 论 文题 目: 基于公司治理的内部审计探析院 系：经济贸易学院 专 业：财务管理 姓 名：陆文军 班   级：2009级财务管理(3)班 学 号： 指 导 教 师：杨 扬基于公司治理的内部审计探析Internal audit based on the corporate governance总计 毕业设计（论文） 25 页 表 格 0 个 插 图 1 个摘 要内部审计是公司治理结构中的重要组成部分，随着世界各国经济的迅猛发展，企业的规模不断扩大，公司治理中的内部审计问题也显得尤为重要。目前，国际上有关公司治理中的内部审计已经做得比较好了，相对而言，我国在这一方面由于

2、先天的不足和后天的畸形发展导致存在这样或那样的问题，本文就通过与国际审计局势的比对，国外的审计变革主要是从改善行动，对内部控制以自我评价为主，审计部门与管理部门密切合作等方面进行的。而我国在这方面还存在一系列问题比如：割裂审计部门和管理部门的关系、内部审计机构缺乏内在动力以及混淆审计委员会与内部审计的功能等一系列问题。本文正是通过这些方面的分析来阐述我国在公司治理中的内部审计上所存在的一系列问题并理论联系实际提出自己的改善措施和积极建议，希望我国的公司内部审计能越走越好。关键词：公司治理 内部审计 独立性AbstractInternal audit is an important part o

3、f corporate governance structure, with the rapid development of world economy, expanding the scale of the enterprise, the problem of internal audit in corporate governance is important, too. At present, the world about internal audit in corporate governance has been doing better, relatively speaking

4、, our country in this regard due to the lack of congenital and acquired deformity development problems of one kind or another, in this paper, the situation in comparison with the international audit and outside audit mainly from improve action, change to internal control self evaluation is given pri

5、ority to, the auditing department and management department close cooperation, etc. And a series of problems still exist in this aspect in our country such as: dissever the relationship between auditing department and management department, internal audit institutions lack of intrinsic motivation an

6、d confusion of the audit committee and internal audit function and a series of problems. This paper is illustrated through the analysis of these aspects of internal audit in corporate governance in our country, there exists a series of problems on theory with practice and put forward their improveme

7、nt action and positive Suggestions, hope our country internal audit of the company can more walk more good.Key words: corporate governance ;internal audit ;independence 目录摘 要IAbstractII第一章 引言11.1研究背景及选题意义11.2文献综述1第二章 公司治理与内部审计的理论基础42.1内部审计概述42.1.1内部审计的涵义42.1.2内部审计的特征42.1.3 内部审计的发展历程52.2公司治理概述52.2.1

8、公司治理的涵义52.2.2 公司治理的发展历程62.3 公司治理与内部审计的联系6第三章 我国公司治理中内部审计的现状及其原因分析83.1我国公司治理中的内部审计现状83.2我国公司治理中内部审现状的原因分析93.2.1我国内部审计法律、法规不健全93.2.2 机构设置不合理且独立性不强93.2.3 审计人员专业胜任能力不足103.2.4 公司内部审计方法存在先天性缺陷10第四章 基于公司治理的内部审计改进建议124.1建立健全我国内部审计法律法规124.2完善机构设置，提高机构独立性124.2.1 完善公司治理结构124.2.2 保持审计机构独立性144.3 建立合理的人员配置体系144.3

9、.1 选聘高素质审计人员144.3.2 注重培养审计人员综合业务能力144.3.3 审计部门建立人才储备机制154.4 改进内部审计方法154.4.1借鉴国外先进审计理论和方法154.4.2合理编制内部审计方法16参考文献18致谢19第一章 引言1.1研究背景及选题意义索耶（内部审计之父）对内部审计的定义是：通过对组织中的各类业务和控制进行独立的评价来确定是否遵循公认的程序、符合规定的标准以及是否有效的使用了资源，是否在实现组织目标。而现代内部审计一次次的重大变革都会对内部审计的内涵和作用有着重大的发展。1983年，国务院转发审计署关于开展审计工作几个问题的请示，在该文件中指出：建立和健全部门

10、、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。到了1985年，国务院发布了内部审计暂行办法，对内部审计的任务、性质、程序和职权等方面作出了具体的规定。2006年2月，新修订的审计法明确规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”。从而在法律上确立了内部审计制度，推动了内部审计深入发展。到2010年5月，最新颁布的审计法实施条例进一步指出“依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督”。再结合近些年来国内一些专家对审计工作的研究都总结了我国内部审计的发展方向和一些重大的问

11、题的现状，但是对于我国与国外的公司治理中的内部审计所存在的问题没有作出具体分析和对比，一些建设性的建议也不多。但是随着现代企业对公司治理管理的不断加强，内部审计的目标也和公司治理的目标渐趋一致:即致力于组织价值的增加。表明现代内部审计之核心已由防弊兴利提升为增加价值和提高机构的运营效率之上。内部审计的功能也随之应实现从传统监督、评价功能向价值增值功能拓展。基于此，对作为现代企业制度与公司治理结构重要组成部分的内部审计的功能展开拓展性的研究，寻求发展我国内部审计价值增值功能的有效措施，有着极其重要的理论意义与实践意义。1.2文献综述内部审计和外部审计作为公司治理的两大内在基石在公司治理中发挥着无

12、可替代性的重要作用。而随着市场经济体制的不断完善发展和金融危机的频频发生，公司治理的有效性越来越受到人们的质疑，内部审计作用的发挥逐渐成为人们关注的焦点。由于内部审计作用的发挥将直接影响公司治理的效果，因此如果公司做好内部审计，必然会强化公司治理的效果。（一）国内关于公司治理的内部审计的研究王奇杰（2008）指出：内部审计是公司治理中的独立观察者，内部审计师、董事会、高层管理与独立审计师是建立有效的公司治理的基石。完善的公司治理离不开有效地内部审计体系。刘明辉、张宜霞（2008）认为：企业应该克服传统内部控制的狭隘性，拓展拓宽内部控制的内涵，由以前的会计控制、财务控制发展到整个企业的资源管理控

13、制，并在今后的审计制度建设中保护投资者的利益，己形成资本市场和内部控制相互促进的良性循环。李连华（2005）指出：内部控制不能与公司治理混为一谈，内部控制是公司治理一个重要部分，但是又不能吧两者给割裂开来，将公司治理作为内部控制的环境因素。通过以上可以理解，内部审计在企业规范化发展过程中所起的作用是不容被忽视的，加强内部审计可以促进本单位加强经济管理，提高资产管理水平，为实现内部近期经济目标发挥积极作用。（二）国外公司治理中的内部审计变革（1）以改善和行动为主要内容 Gilmour（2000）认为：在企业高管层把内部审计看作是改善控制的资源，而且能够经常保持与审计师交流的情况下会更有利于审计工

14、作的开展。国外有关机构在内部审计的指导思想和出发点上已经发生了根本性质的变化。这种变化说明了内部审计应该是改革的推动者而不单纯是问题的发现者，内部审计活动将把改善机构运行状况和推动改革的具体行动作为主要内容。（2）对内部控制以自我评价为主 Dennis（1998）指出：聘用一批有经验的审计人员对于建立一个有效的审计机构是十分重要的，审计人员需不断提高自身素质和专业水平。内部控制评价仍然是增值型内部审计的重点之一，但其方式发生了重大变化，不再以审计部门的实施为主，而以管理部门的自我评价为主。（3）向管理部门营销审计业务 Campbell（2006）指出：要为企业提供额外的价值，内部审计部门必须改

15、变 “冷面孔”的形象，成为管理部门的一个重要合作者，为内部监督部门提供内部审计建议，帮助管理部门成功执行战略并且创造更多公司可用价值。如果管理部门对内部审计缺乏信任，内部审计就不可能实现增值，为此，内部审计部门应该向管理部门营销已经开发了审计产品，以取得管理部门的信任。（三）国内公司治理中的内部审计现状分析我国企业在内部审计定位、机构设置等方面存在很多认识偏差和实际运作误区，主要从以下几个方面得以体现：（1）缺乏设置内部审计机构的内在动力张利（2010）指出：在我国，内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支部分，又是实现内部控制的重要手段；完善内部审计机构设立和内部制度的建立健全是内部控制的重

16、要内容，内部审计对内部控制提供的建设性建议是非常重要的。（2）割裂内部审计与公司治理的关系 张倩（2011）认为：我国企业内部审计还没有变成公司治理的一个有机组成部分，而且还没有与公司治理很好地结合起来。我国现在的企业内部审计机构还大多都设置在管理层之下，是企业管理层的一个组成部分，只有在高管人员的授权范围内才能开展工作，要么就是处于与其他公司职能部门平行的地位，或与其他部门合并设置，影响了内部审计的客观性、独立性以及权威性。（3）混淆审计委员会与内部审计的功能我国证监会在（2002）明确指出，上市公司董事会可以根据股东大会的有关决议，设立审计委员会等专门委员会，但该准则却是没有涉及内部审计方

17、面的内容，这使得它自诞生之日起便带有明显的制度缺陷。综合以上观点来看，拿我国的内部审计现状来看，我国的公司治理中的内部审计与国外的相比，还存在这样或者那样的问题，因此，本文结合中国经济环境、政府政策等方面，通过对中国内部审计现状的研究来找出中国公司治理中的内部审计所存在的问题，并就自己所学的知识提出自己的理论观点。希望我国的审计事业能够越走越远，越走越好。 第二章 公司治理与内部审计的理论基础2.1内部审计概述2.1.1内部审计的涵义内部审计在其自身的漫长发展过程之中，他的内涵以及外延也在随之不断地演变。在此期间， IIA（国际内部审计师协会）关于内部审计的定义也经历了诸多次的演变。比如200

18、1年IIA颁布的内部审计实务标准，对内部审计的定义作出了解释：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标”。到了2009年 IIA对内部审计的定义在修订的国际内部审计专业实务框架中作了修改，指出：内部审计作为一种咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这就把内部审计的定义拓展到了公司治理的层面，极大地提高了内部审计在企业治理中的作用。2.1.2内部审计的特征与外部审计等

19、其他相关审计活动相比较而言，内部审计具有以下几个特点：（一）工作的相对独立性内部审计同外部审计一样，都必须具有其独立性，在审计的过程中必须要根据国家有关审计的相关法律法规以及有关财务会计制度规章，独立的评估、审查本部门、本单位及所属各个部门、各单位财务收支和相关经营管理活动，来增强企业管理水平，提高企业经济效益，维护国家利益。（二）服务的内向性内部审计的目的本身就在于促进本部门本企业经营管理水平和经济效益的提高，因而内部审计部门既是本单位的监督管理部门，又是根据本单位管理者的要求作为提供专门咨询的服务者。服务的内向性也是作为内部审计最基本的特征。（三）审查范围的广泛性内部审计部门主要是为单位提

20、高经济效益而为单位的经营管理活动提供服务的服务部门，因此，内部审计活动必须要涉及到单位日常经济活动的方方面面，内部审计不仅可以进行事前审计和事后审计，还可进行内部经济效益审计和内部财务会计审计，即可进行防护性审计又可以进行建设性审计。（四）对内部控制进行审计内部审计作为内部控制的重要组成部分，而内部控制又是内部审计的一个主要内容。内部审计部门通过对本企业、本部门的经营管理情况和内部控制制度的审查，找出差距、总结经验，为本企业、本部门改善经营管理，完善内部控制制度服务，这是内部审计的基本职能，体现了“内部审计是对内部控制的审计”这一特征。2.1.3 内部审计的发展历程内部审计的发展历程经历了以下

21、几个阶段：第一阶段是1983-1993我国内部审计制度初步建立阶段。1983年国务院批准了审计署关于开展审计工作的几个问题的请示，首次提出了有关内部审计监督问题；1985年国务院颁布关于审计工作的暂行规定；1988年国务院颁发了审计条例；1989年审计署发布了关于内部审计工作的规定，这是我国第一部关于内部审计工作的部门规章。第二阶段是1994-2002年内部审计立法进一步完善阶段。1994年8月颁布了审计法，从而在法律上正式确定了内部审计制度；1995年为适应中国加入WTO的需要，审计署发布了关于内部审计工作的规定；2001年中国内部审计协会开始实行国际上通用的行业自律管理，促进我国逐步走向职

22、业化道路。第三阶段是2003年，我国内部审计全面健全阶段。2003年3月审计署颁布了关于内部审计工作的规定。标志着我国审计走向规范化、法制化的正规道路。第四阶段是到2006年我国修订了审计法和2009发布并于2010年修订的审计法实施条例对我国内部审计部门的职能、权限等方面作出调整，至今为止我国的内部审计正沿着正规化、法制化的良好道路稳步前进。2.2公司治理概述2.2.1 公司治理的涵义公司治理(corporate governance)是一组规范公司相关各方的责，权，利的制度一组规范公司相关各方的责，权，利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。它包括公司经理层，董事会，股东和其他利害相关

23、者之间的一整套关系。通过这个架构，公司的目标以及实现这些目标的手段得以确定。2.2.2 公司治理的发展历程第一阶段是17世纪中叶到19世纪中叶的古典经济时期，而公司治理也起源于新古典经济学里面的“古典管家论”，视企业为理性经纪人，承认市场的灵活性。在这种环境下，公司治理不取决于公司内部信息控制的安排而只被动的接受市场配置。第二阶段是到20世纪40到50年代，到这时西方资本主义已经发展比较完善，商品交易频繁，为了进行合理的财产交易就必须由一种制度来约束。公司治理结构正是这样一种约束相关行为的制度公式。良好的的公司治理是可以借助这些制度来改善公司治理，提高经济效益。第三阶段是到了20世纪60、70

24、年代信息经济学的提出为主要标志，正式出现了“两权分离”的现实，科克伦曾指出：公司治理包括在高级管理阶层、股东、董事会和公司其他的有关利益人的相互作用中产生的具体问题。第四阶段是进入21世纪到现在，全球经济处于高速发展，跨国公司的出现推动了全球经济一体化，是各国经济与世界经济融为一体，经济学家们也正在积极探索一条新型的公司治理之路并投身与实践当中。2.3 公司治理与内部审计的联系关于公司治理与内部审计的关系，国内学者王光远、宋常等展开了研究并且都普遍认为二者存在一些共性。首先，由于企业经营权和所有权的分离，必然就会产生公司治理结构。而内部审计有座位公司治理中必不可少的两大基石之一，他和公司治理之

25、间从再有互动关系。其次，从起因看，两者的相似之处在于，内部审计起源于受托责任关系，“受托责任关系”是资源占有人实现对其资源的有效管理和使用的必要手段，审计又是受托责任关系能够实现的必要手段，这是内部审计与公司治理的诸多相同或者相似之处。而公司治理和内部审计作为两个不同的概念，也必然有他们的不同之处。公司治理是一种宏观的结构性的、框架性的东西，而内部审计则是这个框架内的重要组成部分。内部审计监督是公司治理能取得成功的重要保障。所以要想改变公司治理结构中所存在的种种缺陷，内部审计在其中所起的作用是不容忽视的。外部环境不是一尘不变的，适应外部环境的变化，通过强化内部控制审计来完善公司治理结构的要求变

26、得日趋重要。因此，我们要正确认识内部审计在公司治理中的特殊地位和作用，发展和注重内部审计的建设，促进二者之间的良性互动，达到你中有我、我中有你、相互促进，已成为现代企业管理中一项十分重要的问题。 第三章 我国公司治理中内部审计的现状及其原因分析3.1我国公司治理中的内部审计现状早在十九世纪的英国，内部审计就已经诞生。进入资本主义的高速发展时期之后，财务上已经形成了一整套成熟有效完整的会计准则，与此相适应之下，内部审计审计方面的的问题便日益凸显。直到到20世纪50年代随着全球经济一体化的发展趋势，企业之间的竞争变得火药味十足，那么促进企业重视内部经济管理才能够提高效益使是企业立于不败之地，内部审

27、计就是在这种大环境下才得以迅速发展，逐渐成了如今的局面。但在我国，没有发展资本主义，而改革开放也来得晚发展时间不足，从改革开放到现今为止，我国的国有企业还占相当一部分市场，因此内部审计着重于规范财务会计行为。另外我国现如今经济发展水平相对较低，还处于社会主义初级发展阶段，国家的政治经济形势也要求企业内部审计的重点应该先解决财务合法合规性问题，再解决内部审计其他问题。随着我国社会主义市场经济制度的发展和完善，企业内部审计的着重点也发生着潜移默化的转移，从监督财务行为的合法性逐渐转变为如何促进企业经济效益的提高上来。那么，传统的审计方法和审计观念已经不足一世英新情况和新任务，必须要改革。但事实上由

28、于企业内部审计人员由于长期从事的是财会工作，知识结构必然缺陷百出，形成了财务思维惯性，新型审计的理念尚未完全树立，再加上受到企业环境影响而导致的后续教育无法及时跟上，缺乏类似于绩效审计和政府审计一样的正规专业培训，这就使得我国审计人员综合素质普遍不高，注重微观行为，事业不够开阔，难以满足公司内部审计工作综合性强、层次性高的宏观要求。从编制和机构设置上看，我国企业的内部审计机构设置也不合理，审计部门管理不尽完善，导致会计核算出差错了，报表缺乏真实性，违法乱纪行为频频发生，是内部审计工作难以高效进行。对比西方国家企业的内部审计机构隶属于董事会的审计委员会并且直接且只对董事会负责，我国企业的内审机构

29、就显得独立想十分欠缺了，虽然表面上也是对董事会负责，可实质上缺收到其他相关部门和领导的制约，甚至财务部门的负责人都可以兼任内审部门的领导，于是在我国一些企业内部，审计部门甚至被戏称为“有关部门”。以上种种原因，使得我国企业内部进行内部审计还处于未成熟的发展阶段，实践中仍然存在不少问题。3.2我国公司治理中内部审现状的原因分析3.2.1我国内部审计法律、法规不健全有法可依是依法治国方略的基本前提。我国开展经济效益审计面临的一大难点就是相关法律法规不完善不健全，相关的约束十分滞后，缺乏有效监督和责任追究问责制度。我国已有的中华人民共和国审计法，1985年12月审计署颁布的关于内部审计工作的若干规定

30、这是我国第一部关于内部审计工作的法规文件，2006年2月新修订的审计法、2010年颁布的审计法实施条例等法律条款虽然规定了我国审计机关有权力对本身单位进行内部审计，但是没有对审计机关开展内部审计活动的具体内容进行明确规定，我们要明确一项有效的公司治理措施是以良好的制度体系为保证才能顺利实施的，这是外部环境。从发达国家的经验来看，我国要想建立一个有效地监督制约机制，不仅需要有健全的公司法、破产法、投资法等一系列先关法条，而且还需要配备严格的可实施的信息披露制度、反欺诈法规和行政监管机构以及自律性组织等。相关条款中的审计机关职责、审计机关权限、审计程序等部分也是针对财务审计所做的规定，无法适应和满

31、足内部审计的要求和发展，这种情况下，在我国开展内部审计审计缺乏法律保障，阻碍重重。最典型的便是，目前我国公司法和证券法中尚未规定我国公司应当实行内部审计制度的明确条款，这显然与建立现代企业制度的精神不符，目前许多上市公司没有建立健全内部审计机构和审计委员会，不能不说与此有关。3.2.2 机构设置不合理且独立性不强目前我国的诸多公司治理机制普遍存在不适应现代企业管理制度要求的现象，主要表现在人们的观念转变缓慢，部分企业只停留在所有制形式的改变上，而企业内部的组织机构及管理模式并无发生转变，尤其是企业的内部审计机构分数与不同的部门。第一，在我们国家有的公司、单位的审计部门隶属于本单位财务部门，这就

32、可能会导致公司财务部门一方独大，缺乏了对财务方面的有效监督管理，于是便导致公司财务问题频频出现，或者报表失去准确性、可靠性、真实性以及及时性这些会计信息特征，严重者可能会对公司造成严重损失的，那么这样的内部审计机制是不够独立不够健全的不够合理的，也是不可采取的。第二，国内有的企业把内审部门与企业的监察、纪检部门合并在了一起，导致监督部门出现人员冗杂、职权不分、权力不明等令公司管理层头疼的诸多问题。即便是企业内部设置了审计机构、配备了审计人员，但是就大部分单位或企业而言，并没有发它挥应有的作用，内部审计的独立性只是纸上谈兵。况且，我国原¬有的审计制度的规定是审计机构在审计的时候如若发现

33、重大问题可以向被审计单位的的上级审计机构报告。长此以往，内部审计机构的独立性从何谈起，如何能良性发展？且这种行为导致多数内部审计最终由于利益的驱使而偏向与其利益有关的那一方，违反了审计的独立性，审计的客观性也受到损害。在国内仅有极少数的上市公司内部审计隶属于审计委员会，受其监督对其负责。3.2.3 审计人员专业胜任能力不足美国注册会计师协会（AICPA）将专业胜任能力表述为以一种能干、恰当和高效的方式，履行高质量职责的能力。国家审计人员的专业胜任能力是指在既定标准下，国家审计人员担任某一角色，并顺利完成某项法定任务的综合能力。专业胜任能力又包括专业知识、专业技能、专业品质这三个方面。因此要想做

34、一名合格的具有专业素质的审计人员，必须在努力做好这几个方面的同时具备一定的职业创新能力，与时俱进。所以，要想提高审计服务质量，就必须要具有一批具有相当专业水平和专业胜任能力的高素质审计人员。再从我国形势来看，目前在我国企业集团内部的审计人员大多都是财会人员出身，要么是金融、保险、贸易等经济专业出身，其中大多没有接受系统的专业性训练，所以缺乏足够的经营管理和审计实务方面的知识与经验，也就是缺乏必要的专业只适合专业技能，因此使的内部审计的重要作用无法充分发挥。首先，我国的审计人员习惯思维难以打破，这些从会计行业出身的审计人员，由于在从事会计工作中所遗留的缜密、细心等作风完全限制了相对开放和宏观的审

35、计工作。这就使得审计工作有时难以进行，审计效率低下。其次，知识结构相对单一，这些人员被调遣之前大多只做一项工作，要么财会、要么保险等行业，而这些行业专业性非常强，这就使得他们对金融、经济、管理等学科的知识不是很全面，限制了审计工作的范围，降低了审计质量。第三，创新能力欠佳，多数审计人员只是为了完成下达的任务而已，因此便采用最熟悉的审计套路去进行审计监督工作，而没有想到创新思维，找到更合理的思路和方法去尝试提高审计效率。以上这几个问题都是我国审计人员在专业胜任能力方面所表现出来的一些缺陷和问题所在。3.2.4 公司内部审计方法存在先天性缺陷国外内部审计因为其起步较早，发展较为全面成熟，因而涉及的

36、领域广泛、内容深入，已广泛开展了企业投资效益审计、研究与开发审计、市场景气状况审计、人力资源管理审计、生产工艺审计、产品推销审计、后勤服务系统效率审计、物资采购审计、信息系统设计与运行审计等。自20世纪中期以来，国外审计界开发出了多种审计抽样方法，大量运用计算机辅助审计软件，并通过建立各种审计风险模型的方式，减少自身操作风险性。另外，西方国家主要开展动态审计，对组织中存在的普遍性尤其是关于财务方面的问题采取经常性抽样、调查和评估，这种事前控制对于企业来说无疑是最好的控制风险的方式。而在我国，内部审计工作一直以来都以手工为主，对先进的计算机技术运用少之又少，只是凭借审计人员的个人经验和职业判断来

37、进行，较少运用计算机辅助审计软件，导致审计工作的风险无法量化处理；另外我国审计多以以静态审计、事后审计为主，事前、事中审计很少有开展，这极其不利于审计部门及时发现问题和解决问题。 第四章 基于公司治理的内部审计改进建议4.1建立健全我国内部审计法律法规当前，我国正处于发展社会主义市场经济时期。为了与国民经济的发展相适应，我国在经济立法方面也因而取得了丰硕的成果。但是，因受以前计划经济体制的影响较大，我国财经方面尤其是审计方面的法律、法规和规章显得比较混乱，有的甚至彼此冲突、矛盾重重。为了能维护社会主义法制的统一，确保社会主义法制的权威，我觉得有必要加强立法环节的控制，确保立法质量。那么作为国家

38、综合经济监督部门，审计机关必须要参与相关财经法律法规的制定工作，在财经立法方面充分发挥应有的作用。为了提高审计立法质量，应当适时适当修改增删审计法和审计法实施条例等有关公司治理中的内部审计法律。首先，要授权予我国审计机关（特别是审计署）参与制定和修改有关审计法律法规的权力，即在实施、修改或者废除有关财政收支、财经收支的法律法规时，审计机关有权参与，有权充分表明自己有意见和建议。其次，有效的公司治理需要良好的制度体系与外部环境作为保证。从发达国家的治理经验来看，我国要实现公司治理的伟大目标，需要建立有效地监督机制，不仅需要健全的公司法、破产法、投资法等一系列先关法条，而且还需要严格的信息披露制度

39、、反欺诈法规、行政监管机构以及自律性组织。在建立我国审计法制体系时，还必须要充分注意与其他法律的协调，主要是审计法与公司法、会计法、银行法、证券法、税法、破产法、预算法等法律的相互协调和促进。让审计的内容在经济生活的方方面面都合法化。你中有我、我中有你，相互促进、相互制约。4.2完善机构设置，提高机构独立性4.2.1 完善公司治理结构 （1）重视并推进利益相关者参与公司治理利益相关者理论现在还处于探索时期，这一理论的运用并不十分完善，但利益相关者治理已经日渐成为各国公司治理发展的一种动态趋势。在我国公司治理的实践之中，利益相关者（包括中债权人、小股东、职工等）受到侵害事件时有发生，因此，探索利

40、益相关者参与公司治理的可行途径，已经成为我国完善公司治理结构的紧迫任务之一。首先就是打破以往常规，作为公司的债权人和小股东也有权利或者通过选举部分可以获取参加股东代表大会或者高层会议的资格，来参与有关审计方面问题的具体讨论，并提出合理化的建议；其次，作为企业最不起眼的职工往往与企业脱离联系，这实际上造成了企业内部信息不完整，监督不完善，少了群众监督这一环节，因此企业职工也必须能积极投身到企业管理方面，一方面积极支持企业管理层的决定，另一方面做好自我监督和信息及时反馈；第三，企业和企业之间以及国有企业和非国有企业之间相互持股，在这一基础上实现股权多元化、法人化、分散化。（2）建立具有监管动机的外

41、部监管机构这些机构在日德国和日本最典型的是银行，而在美国，主要是一些机构投资者，例如养老基金等。我国的机构投资者也在近些年获得了较大发展。但总体规模不足、种类不多，在参与公司治理方面仍起不到太大作用。在中国股市当中，机构投资者还仅只是一个“用脚投票”的交易者而不是以公司治理为导向的投资者。因此，中国企业要效仿西方发达国家监督体系，创造一个机构投资者参与公司治理的平台并探索其参与公司治理的有效途径，作为企业公司的外部投资者，不属于企业内部人员，理应不去管这些事，但是，要想使自己的利益最大化，是自己得到更多的回报，必须要投身到企业监督中，以第三方的角度去监督企业。而作为企业而言，可以适时地召开有关

42、审计方面的发布会，邀请外部投资者和本单位审计部门共同探讨最近一段时间公司的财务、监督等方面的问题并拟定合理的措施防患于未然，是我国完善公司治理结构所面临的一项重要任务。（3）建立良好的制度环境我国资本市场发展时间较短，相应的法制建设相对落后，行政监管机构与中介组织的公信力还不够。这些都必须从系统的角度去加以改进与建设为建立有效的公司治理结构创造有效的监督体制和良好的外部条件。公司相关部门要结合国家一系列法规法条，再结合公司自身实际情况，去制定和完善本公司相关制度和规章，扬长避短、补不足之处，取适时之策，使得审计工作更加有法可依，有了完善的制度保障。具体来讲，企业要引入更多合适的制度项目，要充分

43、去考虑当前各项制度与项目管理制度的衔接，确保用则有用。这些可以包括人事管理制度、成本控制管理制度、设备管理制度、薪资管理制度、物流管理制度、仓库管理制度、商业秘密管理制度、企业文化建设管理制度、后勤管理制度等等一些企业自身觉得可以引为己用的公司制度都可以拿来作为企业管理制度，为审计部门的监督做好外部保证，使得审计工作更为方便、快捷、有效和详尽。另外在实施前，要充分考虑项目制度实施与本企业的契合度，用好项目制度的关键能力点和方法，才是企业制度保证的王道。4.2.2 保持审计机构独立性保持内部审计的独立性必须要做好以下几个方面：（1） 内部审计部门要由单位的主要领导人来负责，以确保内部审计部门有足

44、够广泛的工作范围，增强其独立性。同时，这也使得单位可以对审计报告作出快速反应，根据内审部门的建议适时适当采取相应措施，以便充分发挥内部审计的职能作用。（2） 内部审计部门经理应当有权参加由董事会举行的与内部审计职责有关的会议，例如有关审计、财务报告和管理控制系统等相关会议，通报有关实际审计工作的信息，与董事会发生直接交流，使审计信息能以原始面貌到达董事会，避开来自其他方的干扰。（3）内审部门经理的任免必须由董事会确定。董事会作为企业最高决策机构，不需要参与日常经营管理事项，但为了了解管理人员的工作业绩和单位具体目标的实现情况。这就需要有一个独立的审计部门和一批高素质专业人员对公司生产经营活动进

45、行客观公正的评价和检查并将评价结果迅速直接向董事会报告。（4） 单位应当制定一个正式的章程，要以书面形式来确定内部审计部门的宗旨、职责和权力，并获得董事会的确认。在此章程中，单位必须要明确内审部门在企业组织机构中的地位、职权范围，以此赋予内部审计相关的权力，保障内部审计工作应有的权威性。（5） 内审部门主管或经理应当每年按时制定年度季度审计项目计划、财务预算和人员计划，并以书面形式上报高级管理层批准，报董事会备案。内审部门在报送计划的时候，应在报告中附注说明制定的依据，并且包含足够的相关资料，以使高层能够获取充分的信息，据此作出命令批示。4.3 建立合理的人员配置体系4.3.1 选聘高素质审计

46、人员选聘审计人员必须要严把关口，提高“门槛”。严格审计人员准入机制，选调具有专业资格和良好道德风尚的优秀审计人员进入审计队伍，以整体提高审计队伍的素质和专业胜任能力。4.3.2 注重培养审计人员综合业务能力（1）强化岗位技能训练。一是提高文化素质，注重学历教育。鼓励审计人员参加各类社会成人学历教育；二是提高审计人员的风险审计技能，灌输审计人员现代审计技术。通过对风险评估程序、重要性水平的确定、分析性复核、审计抽样技术、内部控制测评等方面内容的强化训练，审计人员全面整体的掌握了现代化审计方法。三是以法律法规的学习作为切入点，努力提高审计人员的专业判断能力。依据各类平台，及时的学习与审计业务相关的

47、法律法规制度，培养审计人员发现、分析和解决问题的能力。四是要以开展全面性审计为目标，针对比较薄弱的环节进行培训。（2）培养创新意识。创新工作机制，整合审计资源，引入竞争机制，研究新情况，解决新问题。每一个项目都要进行审计延伸调查，这样可以及时发现新问题及时解决新问题。从审计工作的点点滴滴的实践当中来培养队伍的发展创新意识，与时俱进。4.3.3 审计部门建立人才储备机制一些大型企业、上市公司，由于日常经济事务繁多，财务收支频繁，这就导致审计部门人员缺乏，“审不干净”、滥竽充数的问题便会显漏出来了，那么监管不力当然会拖公司后腿，使得公司经济效益严重下降。针对此类问题，公司高层必须与审计部门协商扩大

48、审计部门规模，广纳贤才，建立完善的人才储备机制，但为了避免人员众多无事可干可以引入“兼职审计人员”，也就是说公司除了正式聘任全职审计人员外，在忙时可以向社会招纳部分高素质兼职审计人员，协助审计部门完成审计工作，这就有效的解决了忙时人员缺乏又怕机构冗杂的难题。4.4 改进内部审计方法4.4.1借鉴国外先进审计理论和方法国外已经在审计事业上具有了相当水准，他们的一些创新型审计方法值得我们去借鉴和吸收，例如现代风险导向审计，就是把风险防范和控制作为审计工作的主要目标，去发现和监督财务风险重大问题，以便在未来的某个时段内孔氏风险的扩大化。如下是风险导向审计流程图：针对上述流程图，要求做风险导向审计首先

49、必须质性风险评估程序，了解被审计单位的外部环境、行业性质、经营风险、业绩考核和内部控制等因素；其次就是在考虑有关客户的信息基础上，识别重大错报风险，也就是找出问题，以待解决；接下来就是解决问题了，针对所提出的重大错报风险合力予以应对，尽可能把风险损失程度降至最低或者可接受、可控制的范围之内；最终总结形成审计结论。当然还有做多先进的审计方法值得我们去借鉴和学习，比如计算机审计、能源审计、持续审计、内外成员结合审计等诸多审计方法与现代信息审计模式。我国的审计事业相对于外国的审计来说还处于起步阶段，我们要做的就是学习国际上先进的审计方法和审计理论，嵌入我国审计初级阶段理论之中，用它来指导实践引导我国走向国际化、现代化审计道路，提