“营改增”政策在税务管理中的分析研究财务管理专业

1、第一章 绪 论第一节 研究背景与意义一、研究的背景风险从根源上来说是由于未来事项的不确定性而可能带来的潜在损失。企业税务风险是企业风险中的一项重要内容，它通常包括两方面的风险，一是指因企业没有正确和有效地遵守税收法律法规，导致少缴或未缴税收而被稽查补税、补交滞纳金、罚款的风险，同时伴随着还有被曝光、企业信誉受损带来的社会风险；另外一方面是指财务人员没有很好地利用国家税收政策或者掌握政策不到位而使企业多缴税款给企业带来经济利益受损的风险。就其产生的原因来说，一般包括外部环境诸如政策法规变化、税务执法力度等方面产生的外部风险，以及由企业内部管理环境方面产生的风险。税务风险管理在企业风险管理中占有重

2、要的地位，企业要加强对企业税务风险的管理，要了解和掌握税收法规，并建立健全严格的税务风险控制流程，对税务风险进行有效地预测、评估、应对和管控，有效控制税务风险，从而最大限度地减少税务风险所带来的损失。2016年3月23日，财政部、国家税务总局颁布了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），规定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。虽然此前已有部分行业先期实行了行业“营改增”试点，总局也本着平稳过渡的原则逐步深入，但税收法规的复杂性

3、，企业人员业务素质的参差不齐，税务稽查力度的加强等都会对企业的税务环境带来很大的影响。全面“营改增”之后，建筑行业以其业务复杂、项目分散、涉及面广而作为被关注的重点行业，加之其作为房地产行业这个国民支柱行业的上游行业，许多问题衔接、协调不妥的话可能会引发房地产行业出现新的问题，由此显现出建筑行业税务管理的重要性。因此本文选取建筑企业作为研究对象，以企业一般税务风险理论和“营改增”税收政策理论为基础，并选取A公司作为案例企业，以税收政策与企业税收风险管理实践相结合的方法进行相关分析，对“营改增”背景下建筑企业税务风险管理进行风险分析和风险应对的管控研究。二、研究的意义本次全面“营改增”对建筑企业

4、的税务管理人员提出了更高的业务要求，随着政策的深入落实，实践中出现了各种各样新的问题，如财务人员政策掌握不到位，国税管理与地税管理力度差别，个别政策不明确、不合理，各地执行口径不统一，与下游企业衔接困难等等，传统的建筑企业的税收风险防范机制如果不能够跟上新政策的脚步，那么其作用将会大大减弱，甚至会由于其本身没有与时俱进而给企业带来新的风险。本文研究的理论意义在于针对“营改增”这一新的政策形势，就建筑企业税务风险管理展开研究，提出相应的管理层面的建议以及全过程的风险控制框架体系，为今后有更多这方面的理论研究提供一些借鉴。实际意义体现在新形势下，总结出“营改增”政策实施后建筑企业在生产经营的各项涉

5、税环节出现的值得关注的问题，深入分析了“营改增”对A公司经营过程中重要税收环节的影响及业务实质中潜藏的税务风险，根据A公司的实际情况构建出一套全过程的税务风险管控体系，旨在有效地防范和控制“营改增”背景下建筑企业的税务风险，从而使企业在节约税收成本的同时提高税务管理效率，同时也为同行业其他类似企业提供有价值的借鉴实例。第二节 研究内容与方法一、研究内容本文站在政策革新的背景下，就建筑业在“营改增”前后各个重要涉税环节的税务问题展开深入的研究，选取了A公司为例，通过了解A公司“营改增”后税务风险的具体情况，查找问题，分析出各环节内涵的涉税风险，并针对案例企业提出全过程的税务风险管控体系。本文研究

6、的内容主要有以下两个方面：（一）“营改增”后企业税务风险点“营改增”政策对建筑企业税务管理的影响是多方面的。建筑企业有其自身的业务特点，如项目周期长、总分包模式普遍，存在违规转包、再分包以及挂靠现象、拖欠款长期挂账、项目形式多样，兼营和混合销售现象普遍、人工费用占成本比重较大，进项税额抵扣问题混乱、上游企业经营混乱，导致取得正规发票困难、“营改增”初期存在新老项目并存的情况，这些都增加了建筑企业在“营改增”制度过渡中的税务风险。本文通过案例，以A公司“营改增”背景下税务风险的表现展开研究，进一步深入分析“营改增”对A公司经营管理行为产生的影响，找出导致税务风险的因素。（二）如何管控企业税务风险

7、由分析“营改增”后企业税务风险点，结合税务风险管理相关理论，文章进一步对企业如何应对外部税务环境及如何构建全过程的税务风险管控体系提供对策建议，尝试为A公司或更多的“营改增”试点企业构建一套符合建筑企业经营特点、并且能有效运行的税务风险管理机制，使企业真正从理论应用实践的研究实证中受益。本文的研究思路框架结构图如下（见图1.1）：图1.1 研究思路框架结构图二、研究方法1.文献及政策研究法：主要通过对国内外相关书籍、期刊、学术论文、文献资料的检索和阅读，结合财政部、国家税务总局出台的一系列“营改增”的相关政策文件，获取与税务风险、税务风险管理、“营改增”等相关的有价值的资料，对其进行归纳、总结

8、和提炼，为研究提供理论保障。2.案例分析法：本文在了解行业背景的前提下，以A公司为例进行实证调查，提取其财务数据、税务资料及内部控制流程资料，对案例企业的涉税数据、管理制度设计、外部沟通等方面深入分析，总结相关税务风险点，从企业的实际情况出发,提出防控风险的建议和具体实施的措施建议。通过实际案例将所设计的税务风险管理机制运用到A公司以及类似企业，理论联系实际，使所设计的税务风险管理机制更具有实际意义。 第三节 本文创新与局限性一、创新点本文的创新点主要体现在以下两个方面：一是在“营改增”政策真正落地实施后的时间点上，针对“营改增”背景下的建筑企业，通过分析“营改增”对企业的税收风险影响，对比“

9、营改增”前后的涉税问题点，分析企业存在的税务风险，比起在文件下发之前的预测性的文献，有较强的可靠性并且能真正反映出政策实施后新出现的问题。二是结合案例企业的深入研究，构建一套可实际操作的税务风险管理机制，不仅对案例企业有操作意义，同时对于同类企业在相关税务风险管理的识别与控制方面也有较强的借鉴意义。二、局限性首先，适用性存在一定局限。我国的建筑企业规模差异较大，不同的企业，对于税务管理的意识、规范程度各不相同，甚至在一些小型企业，没有良好的税务风险管理环境。本文旨在寻找一般企业的税务风险管理方法及应对措施，对于一些特殊情况需要加以分析，有选择性地应用。其次，由于案例数据有限，相关理论与企业具体

10、情况的衔接还需进一步深入，对于税务风险的分析也可能存在不充分的情况，这可能导致实践应用的局限性。第二章 税务风险管理及其文献第一节 税务风险的内涵学术界对风险的理解不同，对税务风险尚未形成统一的权威的定义。有的学者如刘蓉认为，税务风险是税务责任的一种不确定性。有的学者认为税务风险是纳税人没有充分利用税收政策或纳税筹划失败而付出不必要的代价的可能性。蔡昌(2007)认为税务风险是指企业因为没有正确有效地遵守税法规定，导致未来利益受到损失的可能性，但这种可能性包括两种，即导致企业多缴了税或者少缴了税。苏丽洁(2009)认为因涉税行为引发的企业税务风险包括两方面:一是企业的涉税行为不符合税收法规的规

11、定未缴或少缴税款，导致面临补税、罚款、刑责(判刑、罚金)以及声誉损害等风险;二是对税法理解不准确，未能合理的用活相关税收政策，从而导致了多缴税款，承担了不必要的税收负担。结合上述观点，本文认为税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税或者延迟纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及社会声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策等原因而多缴纳或者提前缴纳了税款，从而使企业资金流失的风险。税务风险依据不同标准，可以作不同分类。如

12、按照风险产生的来源不同，可将其分为外部风险和内部风险。外部风险是指由于税务局等执法部门、外部供应商、客户等相关单位的外部因素造成企业税务问题的风险，比如政策变动频繁、供应商开发票不规范等原因导致企业未按规定交税或者多负担了不必要的税收的风险；内部风险是来源于企业自身的风险，比如企业制度制定不合理不规范、财务人员未能有效执行制度等造成企业未能正确纳税的风险。根据税务风险的内容，则可以将税务风险分为实体税种风险以及程序操作风险。实体税种风险比如增值税风险、营业税风险、企业所得税风险等等；程序操作风险比如因违反纳税申报、税务登记、发票管理等产生的风险等。根据税务风险导致的结果不同，可将其分为少纳税、

13、晚交税的违法违规风险，以及多纳税、早交税而使企业资金流失的资金风险。前者对企业的影响主要是使企业付出违法违规被处罚的代价，同时影响企业的纳税信用级别，影响企业社会声誉。后者则一般表现为未能有效合理地进行税收筹划，或者财务人员对相关优惠政策掌握不到位，而使企业多缴纳或者早缴纳税款但又得不到及时足额退税或者抵税的风险。第二节 常见的税务风险类型无论税务风险如何分类，企业都应当关注可能对企业涉税事项产生重要影响的主要风险点，尤其是在“营改增”之后，企业的纳税环境发生了变化，上下游企业的涉税事项在变化后又会以新的方式影响企业，企业内部制度及操作流程在重要涉税事项处理方面也会成为企业的主要关注点。那么，

14、根据其来源找到税务风险的主要表现形式则是税务风险识别的前提，企业税务风险的主要表现有：一、政策变化风险现行的税收法规本身比较繁杂，再加上本次“营改增”作为一次颠覆性的税制改革，实施时间尚短，处在政策需要不断完善的过程中，继财税201636号文件后，总局陆续下发了一系列与建筑业“营改增”相关的补充文件，例如：国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告2016年第17号）、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）、国家税务总局关于“营改增”试点若干征管问题的公告（国家税务总局

15、公告2016年第53号）等文件，各地税务机关对于新政策的宣传往往不及时，这就要求企业的办税人员不仅要处理日常的涉税事项，更要及时关注税政变化，企业因为掌握政策不及时导致缴纳税款出错或者应享受而未享受税收优惠的案例比比皆是，这一点往往成为企业办税人员不得不时时警惕的一项风险。二、税务机关执行政策口径差异风险对于一些新出现的税收问题，总局尚无明确文件规定，因此导致各地的税务机关理解和执行口径不一，每个地区的项目都要遵循当地的规定。在营业税体系下，是以劳务发生地为纳税地点，“营改增”后虽然改为机构所在地为纳税地点，但无论新老项目，都要求在劳务发生地预缴，回机构所在地进行税款的抵减。因此各项目所在地的

16、主管税务机关如果有政策执行不一致的情况，往往会导致企业税款交纳的复杂甚至发生错误。比如总分包项目的新老界定问题：当总包项目属于老项目，而在5.1以后又和分包商签订了新分包合同，开工日期也在5.1以后，此种分包项目是随总包项目按老项目计税还是以开工日期为准按新项目来对待呢？对此总局并没有明确的规定，各地理解和执行口径不一。比如湖北、河北、山东、河南掌握的口径是分包可以随总包走，按老项目简易征收处理；而深圳则总、分包合同分别对待，分别适用新老项目的判断标准。而北京国税的处理又和以上口径均不一致，需要考虑是否取得施工许可证以及施工许可证注明的日期两方面因素来确定属于老项目或者新项目。三、税务执法人员

17、业务水平风险“营改增”企业主管局在地税，与地税机关一直以来保持有良好顺畅的沟通，有利于企业顺利处理涉税事宜。随着“营改增”的推进，这些企业需要重新与国税机关建立良好的沟通，增值税无论在税制设计、发票管理等方面本身较营业税更为复杂，无论在政策掌握、内外部沟通方面，企业完全要适应新的外部办税环境。办税人员业务水平又参差不齐，例如“营改增”过程中遇到的国税机关人员对于过渡事项界定不清而导致纳税人两头跑、多头交税等现象就是由于执法人员对政策掌握不到位、业务能力差而引起的。四、虚开发票的风险全面“营改增”后，由于打通了抵扣链条，增值税专用发票在各行业普遍有抵税的功能，大量的企业因为进销不平衡，增值税税负

18、高而钻政策的空子，在没有真实交易的情况下，从不正当渠道获取专用发票以求达到降低税负的目的。而对于一些进项留抵金额较大、长期亏损的企业，则在利益的驱使下铤而走险，开具没有真实交易或者与交易项目内容、金额不符的发票，在不增加自身税负的前提下获取非法利益，使国家税收损失，企业也潜藏了被稽查补税以及处罚的风险。此项风险作为“营改增”后出现的新环境引发的风险，企业应将其作为守法的警钟，作为不可逾越的法律底限。五、企业管理制度风险制度风险主要由制度本身的缺陷造成的风险。如制度的制定、执行和修改完善不到位，制度设计不够科学、严谨，缺乏时效性，可操作性不强；部分机制缺乏相互支撑、相互制约，约束力和监督力的作用不明显，不能形成有效的常规化工作措施；一些已经不适应形势变化的制度，不能得到及时补充、修改和完善等。“营改增”后，企业由于税务管理岗位的职能不明确、不规范，或者内部各部门沟通制度设计不完善，都可能引发企业办税人员不能有效参与企业业务流程，不能合理地进行事先纳税筹划，不能对于违反税法行为进行有效监督，这些都会形成企业的税务风险。以沟通制度为例，部门间的沟通在税收管控中尤为重要，“营改增”后项目的模式影响纳税方法、采购材料的时间和进度影响销项和进项的平衡，如果销项的时间早于进项的时间，往往形成提前纳税