作业与参考答案

1、1 000 0001 500 000300 0001 000 0001 000 000200 00036 00015 00051 0001 100 0003 000 000300 0001 000 0001 450 0001 350 00036 00015 00051 000高级财务会计补充作业与参考答案第一章企业合并1甲公司吸收合并戊公司，甲公司为换取戊公司的全部普通股，发行了100 000股、面值10元的普通股票，其市场价格为2 450 000元，并支付了普通股的登记和发行费用15 000元，企业合并的其他直接费用36 000元。戊公司被合并前资产、负债的账面价值和公允价值如下：项目账面价

2、值公允价值流动资产1 000 0001 100 000固定资产1 500 0003 000 000负债300 000300 000股本2 000 000留存利润200 000要求：1假设甲公司与戊公司为同一母公司下属的子公司，试编制甲公司合并业务处理 的会计分录。2假设甲公司与戊公司无关联方关系，试编制甲公司合并业务处理的会计分录。1甲公司合并业务处理的会计分录。 借：流动资产固定资产贷：负债股本资本公积留存利润借：管理费用资本公积贷：银行存款2甲公司合并业务处理的会计分录。借：流动资产 固定资产贷：负债 股本 资本公积 营业外收入 借：管理费用 资本公积 贷：银行存款2甲公司2021年7月1

3、日吸收合并丁公司。甲公司为换取丁公司的全部普 通股，发行了 500 000股、每股10元但市场价格为20元的普通股。2021年7月 1日合并前两家公司的资产负债表单位：元如下：甲公司丁公司流动资产18 000 0001 500 000固定资产22 000 0006 500 000资产合计40 000 0008 000 000负债12 000 0002 000 000股本10元/股20 000 0003 000 000资本公积3 000 0001 000 000留存利润5 000 0002 000 000权益合计40 000 0008 000 000要求：1按权益法处理该业务，并计算合并后甲公司

4、的留存利润和资本公积。2按购置法处理该业务，假定丁公司可识别净资产的公允价值为 9 000 000元，计算合并后甲公司资产负债表中所列示的商誉。3假设按购置法处理该业务，假定丁公司流动资产、固定资产和负债公允 价值分别为3 000 000元、1 000 000元和2 000 000元，列示合并后甲公司资产 负债表。1借：流动资产1500 000固定资产6500 000资本公积1000 000贷：负债2 000 000股本5 000 000留存利润2 000 000合并后甲公司的留存利润=5 000 000+ 2 000 000= 7 000 000 元合并后甲公司的资本公积=3 000 000

5、- 1 000 000= 2 000 000 元2借：净资产9000 000商誉1000 000贷：股本5 000 000资本公积5 000 000合并后甲公司资产负债表中列示的商誉为1 000 000元。3借：流动资产3000 000固定资产1000 000商誉贷：负债股本800 0002 000 0005 000 0005 000 000资产金额负债和所有者权 益金额流动资产21 000 000负债14 000 000固定资产r 23 000 000股本25 000 000、* 、/ 商誉8 000 000资本公积8 000 000留存利润5 000 000合计52 000 000合计52

6、 000 000资本公积合并后甲公司资产负债表AVV*第二早外币业务1 资料：某公司以人民币为记账本位币，其在境外子公司的记账本位币为美元。该子公司2007年以美元表述的资产负债表、禾U润表以及利润分配情况资料见表所示。其它有关资料有：2007年期初美元的汇率为 7.35元人民币，期末美元的汇率为 7.55 元人民币，美元的年度平均汇率为 7.45元人民币，所有工程美元的历史汇率均为 7.40元人 民币。要求：试将该公司境外经营的美元报表按准那么规定折算为人民币报表。注意：应先折算利润与利润分配情况，后折算资产负债表子公司资产负债表2007年12月31日资产美元折算汇率人民币权益美元折算汇率人

7、民币货币资金3007.552 265应付票据4007.553 020应收账款5007.553 775长期借款1 2007.559 060存货1 0007.557 550股本3 0007.4022 200固定资产3 0007.5522 650留存利润2001 490报表折算差额470合计4 80036 240合计4 80036 240利润表及利润分配情况2007年度项目美元折算汇率人民币销售收入10 0007.4574 500减：销售本钱8 0007.4559 600销售利润2 00014 900减：期间费用5007.453 725营业利润1 50011 175力口：营业外收入1007.4574

8、5利润总额1 60011 920减：所得税5007.453 725净利润1 1008 195减：利润分配9007.456 705留存利润2001 4902资料：A公司以人民币为记账本位币，以当天的市场汇率作为记账汇率。5月初“应收账款一一美元户余额为 500美元，汇率为6.35，折合人民币3 175元；5月7日出口商 品一批，售价为1 000美元，当天美元的市场汇率为 6.34元，货款尚未收到；5月15日收 到货款500美元，当天美元的市场汇率为 6.33元；5月末美元的市场汇率为 6.32元。要求：(1)为发生的外币业务编制会计分录，并编制月末“应收账款一一美元户的调 整分录。(2)开设T形

9、账户，登记“应收账款一一美元户，并结账。(1) 7/5，销货借：应收账款美元户( USD1 000X 6.34 )6 340贷：主营业务收入6 34015/5，收货款 借：银行存款美元户(USD500X 6.33 )3 165贷：应收账款美元户(USD500X 6.33 )3 16531/5，月末调整调整金额=1 000 X 6.32 ( 3 175 + 6 340 3 165 )= -30 (元)30借：汇兑损益贷：应收账款一一美元户302登记T形账户应收账款一一美元户期初余额USD5006.35317515/5 收款 USD5006.33 1657/5销货USD1 0006.3463403

10、1调整30期末余额USD1 0006.326 320第四章租赁会计资料：2006年12月1日，A公司承租人与 B公司出租人签订了一份租赁合同,合同主要条款如下:1租赁标的物：塑钢机。2起租日：2006年12月31日。3租赁期：2006年12月31日一2021年12月31日，共36个月。4租金支付：自2006年12月31日，每隔6个月于月末支付租金 180 000元。5 该机器的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约 12 000元。6该机械在2006年12月31日的公允价值为 859 000元。7 租赁合同规定的利率为 7% 6个月利率。8A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租

11、赁工程的手续费、差旅费1 000元。9 该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。A公司采用年限平均 法计提折旧。10 租赁期届满时，A公司享有优惠购置该机械的选择权，购置价为120元，估计该日租赁资产的公允价值为96 000元。11 2021年和2021年两年，A公司每年按该机械所生产的产品年销售收入的5%向B 公司支付经营分享收入。其他资料：1 2021年、2021年A公司分别实现塑钢窗户销售收入120 000元和180 000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给B公司经营分享收入分别为6 000元和9 000元。2 2021年1月1日，B公司收到A公司支付的购置资产的价款120

12、元。3 融资租赁固定资产账面价值为859 000元。B公司在租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生可归属于租赁工程的手续费、差旅费 1 000元。要求：试作出承租人和出租人有关租赁业务的会计处理。承租人A公司的会计处理1. 租赁资产的初始确认及计量(1) 判断租赁类型存在优惠购置权。优惠购置价120远低于行使选择权日租赁资产的公允价值96 000元(120十96 000 = 1.25% V 5% ,因而在租赁开始日就可以合理地确定A公司会行使这种选择权，所以该租赁为融资租赁。(2) 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购置选择权支付的金额=

13、180 000 X 6+ 120=1 080 120(元)最低租赁付款额的现值= 180 000 X( P/A, 7% 6)+ 120X( P/F, 7%, 6)=180 000 X 4.767 + 120 X 0.666=858 140 (元)(V 859 000 )根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原那么，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值858 140元。(3) 计算未确认融资费用未确认融资费用=1 080 120 858 140 = 221 980(元)(4) 将初始直接费用1 000元计入资产价值，那么A公司融资租入资产的入账价值为859140 (858 140 + 1 00

14、0 )元(5) 会计分录2006年12月31日借：固定资产融资租入固定资产859 140未确认融资费用221 980贷：长期应付款一一应付融资租赁款1 080 120银行存款1 0002. 未确认融资费用的分摊(1) 确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，因此应当将合同规定利率7%乍为未确认融资费用的分摊率。(2) 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表2007年1月1日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额二上期X 7%二一二上期一858 140180 00060 070119 930738 210180 00051 67512

15、8 325609 8852021.6.30180 00042 692137 308472 5772021.12.31180 00033 080146 920325 6572021.6.30180 00022 796157 204168 4532021.12.31180 00011 667*168 333*1202021.12.311201200合计1 080 120221 980858 140* 尾数调整：168 333 = 168 453 - 120* 尾数调整：11 667 = 180 000 -168 3333会计分录2007年6月30日，支付第一期租金，并分摊未确认融资费用借：长期应付

16、款一一应付融资租赁款180 000贷：银行存款180 000借：财务费用60 070贷：未确认融资费用60 070以后各期支付租金、分摊未确认融资费用分录略。3. 租赁资产折旧的计提在租赁期开始日2006年12月31日可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年估计使用年限8年减去已使用年限 3年计提折旧。本例中租赁资产不存在担保余值，应全额 计提折旧。融资租入固定资产折旧计算表年限平均法2006 年12月31日单位：元日期固定资产原价折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值2006年12月31日859 140859 14

17、02007年12月31日859 14020%171 828171 828687 3122021年12月31日859 14020%171 828343 656515 4842021年12月31日859 14020%171 828515 484343 6562021年12月31日859 14020%171 828687 312171 8282021年12月31日859 14020%171 828859 1400合计100%859 1402007年12月31日，计提本年折旧会计分录为:借：制造费用171 828以后各年分录略。4. 履约本钱的处理2007年12月31日，A公司发生该机器保险费、维护费

18、 12 000元，会计分录为:借：制造费用12 000贷：银行存款12 0005. 或有租金的处理2021年12月31日借：销售费用6 000贷：其他应付款一一 B公司6 0002021年12月31日分录略。6. 租赁期届满时的处理借：长期应付款应付融资租赁款120贷：银行存款120借：固定资产一一生产用固定资产859 140贷：固定资产一一融资租入固定资产859 140出租人B公司的会计处理1. 租赁期开始日的处理1判断租赁类型存在优惠购置权。优惠购置价120远低于行使选择权日租赁资产的公允价值96 000元120十96 000 = 1.25% V 5%,因而在租赁开始日就可以合理地确定A公

19、司会行使这种选择权，所以该租赁为融资租赁。2计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益应收融资租赁款入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用=180 000 X 6+ 120+ 1 000=1 081 120元最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=859 000 + 1 000=860 000 元未实现融资收益=1 081 120 860 000 = 221 120元3会计分录2006年12月31日借：应收融资租赁款1 081 1201 000贷：银行存款融资租赁资产未实现融资收益859 000221 120在此题中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好

20、与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入或“营业外 支出科目核算。在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了防止未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益，贷“长期应收款一一应收融资租赁款。此题中：借：未实现融资收益1 000贷：长期应收款一一应收融资租赁款1 0002未实现融资收益的分配(1) 计算租赁内含利率最低租赁收款额=180 000 X 6+ 120= 1 080 120(元)最低租赁收款额的现值=860 000(元)180 000 X (P/A, r, 6) + 100 X (P/ F,

21、r, 6) = 860 000用插值法计算租赁内含利率r = 6.93%。(2) 计算租赁期内各期应分摊的融资收益未确认融资收益分配表(实际利率法)2006年12月31日单位：元日期租金确认的融资收益二期初X 6.93%租赁投资净额减少二租赁投资净额余额二期初860 000180 00059 598120 402739 598180 00051 254128 746610 8522021.6.30180 00042 332137 668473 1842021.12.31180 00032 792147 208325 9762021.6.30180 00022 590157 410168 566

22、2021.12.31180 00011 554 尾数调整：11 554 = 180 000 - 168 446(3) 会计分录2007年6月30日，收到第一期租金并分配未实现融资收益168 446 尾数调整：168 446 = 168 566 - 1201202021.12.311201200合计1 080 120220 120860 000借：银行存款180 000贷：长期应收款应收融资租赁款180 000借：未实现融资收益59 598贷：租赁收入59 598以后各期收到租金、分配未实现融资收益分录略。3.或有租金的处理2021 年会计分录为：借：银行存款(或应收账款 )6 000贷：租赁收

23、入6 0002021 年会计分录略。5.租赁期届满时的处理借：银行存款 120 贷：长期应收款应收融资租赁款120第五章 衍生金融工具会计资料：ABC公司于2021年1月1日与境外D公司签订合同，约定于 2021年2月28日 以每吨60美元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为躲避购入橄榄油本钱的外汇风险，于 当日与某银行签订一项 2个月到期的远期外集合同，约定汇率为：1美元=6.8人民币元，合同金额为6 000美元。2021年2月28日，ABC公司以净额方式结算该远期外集合同，并 购入橄榄油。其他有关资料如下：(1)2021年1月 31日， 1个月美元对人民币远期汇率为美元=6.6人民币元；

24、(2) 2021年2月28日，美元对人民币的即期汇率为1美元=6. 5人民币元； (3) 该套期符合运用套期会计的条件； (4) 不考虑增值税等相关税费。要求： 试作出该套期划分为公允价值套期和划分为现金流量套期的会计处理。1. 划分为公允价值套期的会计处理(1) 2021 年 1 月 1 日，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2) 2021 年 1 月 31 日，确认套期工具公允价值变动远期外集合同的公允价值=(6.6-6.8) X 6 000 = -1 200 (元)。借：套期损益1 200贷：套期工具 - 远期外集合同1 200借：被套期工程确定承诺1 200贷：套期损益1 200

25、(3) 2021 年 2月 28日，结算远期外集合同，并购入橄榄油，结转被套期工程公允价值 变动损益远期外集合同的公允价值=(6.5-6.8) X 6 000 = -1 800 (元)。贷：套期工具 - 远期外集合同600借：被套期工程确定承诺600贷：套期损益600借：套期工具远期外集合同1 800贷：银行存款1 800借：库存商品橄榄油39 000贷：银行存款39 000借：库存商品橄榄油1 800贷：被套期工程确定承诺1 8002. 划分为现金流量套期的会计处理(1)2021 年 1 月 1 日，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)2021 年 1 月 31 日，确认套期工具公允

26、价值变动远期外集合同的公允价值=(6.6-6.8) X 6 000 = -1 200 (元)。借：资本公积 -其他资本公积 (套期工具公允价值变动 ) 1 200贷：套期工具 - 远期外集合同1 200(3) 2021 年 2 月 28 日，结算远期外集合同，并购入橄榄油远期外集合同的公允价值=(6.5-6.8) X 6 000 = -1 800 (元)。借：资本公积 -其他资本公积 (套期工具价值变动 )600贷：套期工具 - 远期外集合同600借：套期工具远期外集合同1 800贷：银行存款1 800借：库存商品橄榄油39 00039 000贷：银行存款ABC公司将套期工具于套期期间形成的公

27、允价值变动累计额(净损失1800元)暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。借：主营业务本钱1 8001 800贷：资本公积第六章 股利支付会计1.资料：附效劳年限条件的权益结算股份支付。A公司为一上市公司，2007年1月1日，公司向其 200 名管理人员每人授予 1 000 股股票期权，这些职员从 2007 年 1 月 1 日起 在该公司连续效劳 3年，即可以4元每股购置1 000股A公司股票从而获益。公司估计该期 权在授予日的公允价值为 15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将到达20% ;第15% ;第三年又有 15名二年又有

28、10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 职员离开。要求：试编制A公司与该股份支付有关的会计处理。1费用和资本公积计算股票期权计入费用和资本公积金额计算表单位：元年份计算当期费用累计费用20071 000 X 200 X (1-20%) X 15X 1/3800 000800 00020211 000 X 200 X (1-15%) X 15X 2/3 - 800 000900 0001 700 00020211 000 X( 200-20-10-15 )X 15 - 1 700 000625 0002 325 0002会计分录 2007年1月1日授予日不做处理。 2007年12月3

29、1日借：管理费用800 000贷：资本公积一一其他资本公积800 000 2021年12月31日借：管理费用900 000贷：资本公积一一其他资本公积900 000 2021年12月31日借：管理费用625 000贷：资本公积其他资本公积625 000 假设全部155名职员都在2021年12月31日行权，A公司股份面值为1元借：银行存款620 000资本公积其他资本公积2 325 000贷：股本155 000资本公积一一资本溢价2 790 0002. 资料：2005年初，A公司为200名中层以上职员每人授予1 000份现金股票增值权,这些职员从2005年1月1日起在该公司连续效劳 3年，即可按照当时股价的增长幅度获得 现金，该增值权应在 2021年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前 的每一资产负债表日以及结算日的公允价值