深化增值税改革相关业务培训

1、深化增值税改革相关业务培训深化增值税改革相关业务培训国家税务总局长海县税务局国家税务总局长海县税务局政策依据 关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） 关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第14号） 关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第15号）主要内容 一、2019年深化增值税改革相关政策及操作 二、一般纳税人申报表的填报一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作 （一）降税率及开具原税率发票的申报问题 2013年8月1日之前 17% 13% 2013年8月1日之

2、后 17% 13% 11% 6% 2016年5月1日之后 17% 13% 11% 6% 2017年7月1日之后 17% 11% 6% 2018年5月1日之后 16% 10% 6% 2019年4月1日之后 13% 9% 6%一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作 注意： 1、增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。2、纳税人在增值税税率调整前未

3、开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。3、增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生本公告第一条、第二条所列情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。 4、纳税人4月以后开具原税率发票的，需要还原到原来税款所属期进行申报，会产生滞纳金。一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作 （二）纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 初加工扣除率9%，精加工在生产领用环节可加计1%。 例：某一般纳税人

4、2019年6月，从一般纳税人处购进农产品，取得增值税专用发票1份，票面金额10000元，税额900元；从小规模纳税人处购进农产品，取得增值税专用发票1份注明金额10000元，税额300元；从农民处收购免税农产品20000元，开具农产品收购发票1份，后领用10000元农产品用于生产13%税率的货物，已按照规定分别核算。假设增值税专用发票已通过增值税发票选择确认平台选择用于抵扣的增值税专用发票。一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作（一）解析1、从一般纳税人处取得专用发票，以增值税专用发票上注明的增值税额900元为进项税额；2、从小规模纳税人取得专用发票，以增

5、值税专用发票上注明的金额10000元和9%的扣除率计算进项税额为900元；3、开具农产品收购发票的，以农产品收购发票上注明的农产品，用于生产销售13%税率货物，按照10%的扣除率计算进项税额（其中1%于实际领用时加计扣除）200009%+100001%=1900元。可抵扣进项税额=100009%+100009%+200009%+100001%=3700元。一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作（一）第1栏“（一）认证相符的增值税专用发票”是2，3栏的合计数，第2栏“本期认证相符且本

6、期申报抵扣”,份数填写1份，税额填写900元，（二）第4栏“（二）其他扣税凭证”，是5，6，7，8a,8b栏的合计数。（三）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”，注意从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况也填写在本栏，但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。“税额”栏农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价9%+从小规模纳税人处购进农产品取得增值税专用发票上注明的金额9%，填写2700元，份数填写2份。执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”“金额”。（四）第8a栏“加计扣除农

7、产品进项税额”：填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额。该栏不填写“份数”“金额”。税额栏填写100元。（五）第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”填写合计抵扣进项税额3700元，份数3份。一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作（三）自2019年4月1日起，营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从

8、销项税额中抵扣。如何申报？1.如有未抵扣完的进项40%的部分一次性填报在“8b”栏次。2.4月以后纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额按照正常专用发票认证抵扣。但需统计在9栏“本期用于构建不动产的扣税凭证”（本栏次仅统计用，不参与运算）一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作（四）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额

9、=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%（二）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项。一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作申报：首先统计在10栏“本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证” （本栏次仅统计用，不参与计算）。其次需要在8b“其他”进行填报方可运算。（注意票价一般是含税价，需要价税分离

10、运算）一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作（五）加计抵减政策自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。1.本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号印发）执行。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期

11、的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作 2.纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税

12、额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额 3.加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增值税改革相关政策及操作申报1.附表四加计抵减情况2.观察主表19栏应纳税额是否有扣减。声明的填报声明的维护：纳税人填报错误，只能作废，再重新申请。作废必须让纳税人提供情况说明，并加盖公章。窗口办理声明需要留存声明存档。一、一、2019年深化增值税改革相关政策及操作年深化增

13、值税改革相关政策及操作（六）自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。（一）同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；2.纳税信用等级为A级或者B级；3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。（二）本公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。（

14、三）纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。（四）纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。（五）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。（六）纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期

15、留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但本条第（一）项第1点规定的连续期间，不得重复计算。（七）以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规定处理。（八）退还的增量留抵税额中央、地方分担机制另行通知。二、一般纳税人申报表的填报例题：长海县某增值税一般纳税人2019年4月份发生如下业务：当月支付道路通行费并取得道路通行费发票，其中高速公路通行费8万元，一级公路通行费3万元。（2）本公司员工出差，取得载有旅客身份信息的船票2万元，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单

16、票价2万元，燃油附加费1万元，机场建设费1万元；接受劳务派遣公司的员工出差，取得火车票9000元，未注明旅客身份信息的船票1万元。（3）从一般纳税人购进海参不含税价格20万，取得专用发票；从农户手中购买扇贝10万，开具免税收购发票，购进即决定用于深加工；从个体工商户店中购买蔬菜取得3%征收的专用发票，价税合计1.03万元，蔬菜购进暂未决定加工何类产品。（4）销售即食海参含税价226万元，销售自产海螺110万（已做优惠备案），提供住宿服务开具增值税专用发票价税合计数21.2万，出租挖掘机取得含税销售额30万，出租其他建筑设备（配有操作人员）取得含税销售额10万元。（5）2019年3月取得不动产税

17、额是65万，3月已抵扣60%，本期准备使用未抵扣完毕的待抵扣进项税额。（6）该纳税人出租2016年4月30日前取得的公建房，采用简易计税方法，一次性收取租金160万（含税）。（10.5分）求：（1）该纳税人4月份的进项税额，要求按上述业务分步计算。（2）该纳税人4月份的销项税额是多少？（3）该纳税人的应纳税额是多少？（4）假如该纳税人自2018年4月至2019年3月期间取得以下销售额（不含税）分别是：提供有形动产租赁服务销售99万；住宿服务销售额99万；提供修缮服务销售额99元；研发和技术服务销售额97万；海产品销售额96万；水路运输服务100万；旅游娱乐服务100万；餐饮服务100万。该纳税

18、人2019年可否享受进行税额加计抵减政策？如果可以4月份的加计抵减额是多少？4月份应纳税增值额是多少？可结转多少加计抵减额？ 二、一般纳税人申报表的填报案例解析：1、4月份的进项税额：业务（1）：高速：8/1.03*0.03=0.23万元；一级公路：3/1.05*0.05=0.14万元；业务（2）2/1.03*0.03+3/1.09*0.09+0.9/1.09*0.09=0.38万元；业务（3）20*9%+10*10%+1*9%=2.89万元业务（5）65*40%=26万该纳税人4月份的进项：29.64万元2、4月份的销项税额：226/1.13*0.13+21.2/1.06*0.06+30/1.13*0.13+10/1.09*0.09=31.48万元二、一般纳税人申报表