论企业资产重组中的财务会计问题

1、本科毕业设计（论文）开 题 报 告题 目 论企业资产重组中的财务会计问题 学 院 商学院 专 业 会计学 班 级 会计071 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08 一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景我国由传统的计划经济体制逐步向社会主义市场经济体制转变过程中，企业改革措施层出不穷，成效不小，而企业的生存与发展仍然遇到严重的困难，其中一个重要原因是国有产权不能有效流动。如果把发端于1978年的经济体制改革看作是以“增量改革”为特征的渐进式改革，那么，改革推进到今天，“存量改革”的问题就越来越突出了。“存量改革”的核心是企业的重组，重组的目的是使企业转变为产权可以在不同

2、主体之间交易和转移的市场行为主体，没有企业产权的流动与重组，就不可能成功地建立有中国特色的社会主义市场经济体制。（二）选题意义我国企业之间的资产重组只表现几个企业资产的经营权和收益权的有偿转让（或表现为关联方交易），只有在不同所有制企业之间的资产重组才可能真正涉及到产权的转让，大部分资产重组都发生在国有企业（或国有控股企业）之间，这就不完全是按经济规律进行的，其实质不是完全意义上的资产重组，而是一种“ 准资产重组”。目前，我国企业资产重组的财务实务并没有形成一套行之有效的财务管理模式。为了保障企业改革顺利进行，促进我业建立现代企业制度，上述相关理论及实务问题必须尽早研究，尽快解决，以规范我国企

3、业在资产重组实际工作中的财务与会计工作，维护市场秩序。（三）国内外研究现状1、国外研究现状一般认为企业重组、公司再造( business reengineering or business reorganization) 最早是1987 年由美国MIT 的教授米切尔·哈默提出的, 1993 年米切尔·哈默和CSCIndex 首席执行官詹姆斯·钱皮在其著作再造公司中将这一概念及其含义向公众做了介绍, 在他们随后的著作中又对这一概念进行了更深入的阐述, 其基本含义是对企业过程进行根本的重新思考和彻底的重新设计, 以当代衡量绩效的尺度使成本、质量、服务及速度等方面的功效

4、显著提高。美国财务企业会计准则委员会（FA SB）则规定：债权人在债务重组中收到的资产或权益证券的公允价值小于债权人该项债权的账面价值；在更改应付项目的某些条件并以新债偿还旧债的情况下，债务人应付新债的未来支付的金额的现值小于重组前旧债的账面价值。可见，美国的债权重组中引入了现值会计的计量模式。公允价值计量也是资产重组时资产评估中的重要内容。20实际70年代，公允价值就开始在美国会计准则中使用了，主要用于计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。80年代美国对公允价值的使用主要也是针对

5、资产类项目，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法。90 年代FASB 对公允价值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓宽。同时，FASB 在使用公允价值时重点突出两条线：一是加大现值技术的开发和使用力度，这期间发布的32 个准则中有11 个涉及现值技术的使用；二是突出公允价值在金融工具确认、计量和披露中的核心作用。步入新世纪， 美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138 到SFAS157 的19 个准则都涉及公允价值。2006 年9 月19 日，FASB 发布了公允价值计量（

6、SFAS157）。SFAS157 的出台将对国际财务会计理论和实务界将产生深远影响，对推动财务会计计量的改革和发展有重要作用。2、国内研究情况资产重组中的会计问题研究(乔艳霞等，2006）通过对资产重组中会计问题的研究指出，在美国、加拿大及国际会计准则中, 将非货币性交易区分为同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换。对于同类非货币性资产交换, 换入资产的入账价值主要按换出资产的账面价值来确定, 即采用历史成本计价; 而对于不同类非货币性资产交换, 主要根据公允价值来确定换入资产的入账价值。我国最初颁布的非货币性交易会计准则就采取了上述原则, 较多的运用了公允价值的概念。但在实践中发现,

7、公允价值的运用遇到一些问题,大大影响了价格的公允性。资产重组下的财务整合原则与支持系统构建（张宁，2006）通过对资产重组下的财务整合原则与支持系统构建的研究后认为，资产重组下的财务整合，必须遵循并体现以下原则：1、尊重财务整合的产权属性；2、立足财务整合的战略性；3、体现财务整合的综合性；4、适应财务整合的权变性；5、把握财务整合的渐进性；6、注重财务整合的协同性。为了顺利实现重组后的财务整合目标，企业必须构建全方位的财务整合支持系统，包括战略整合、经营管理整合、人事整合和文化整合。资产重组的财务会计问题探讨（王毛安，2006）探讨了资产重组的财务会计问题后说明，目前影响评估资产公允价值的因

8、素比较多, 既有交易主体各方的因素, 也有评估机构的独立性问题。交易主体、评估公司、许多非市场因素都影响评估资产的公允价值。此外，资产重组交易日重组资产公允价值应为资产评估基准日的公允价值加上自评估基准日至资产交易日之间的权益变化, 而期间的权益变化由会计师事务所出具审计报告, 并经重组各方认可。我国公司并购的财务分析中存在的问题及对策（胡勇军，2010）通过对我国公司并购的财务分析，指出我国公司并购的财务分析中存在两大问题：（一）对目标公司定价中存在的问题，分别是：1、对目标公司的评估家室往往低于其实际价值；2、关联交易并购多，非关联交易并购少；3、对资产价值的评估难度大。（二）并购的支付方

9、式与并购过程中的融资约束，也分为三方面：1、并购支付方式以现金支付为主，且不常用的换股方式未考虑国有股、法人股的非流通性；2、银行贷款融资的限制；3、股票筹资的障碍。浅议资产重组中的财务问题（王永珍，2005）通过对资产重组中的财务问题的研究阐述了财务管理在资产重组中发挥的作用。资产重组涉及企业组织结构变更、财务重组、资产评估与分割及内部管理制度创新等方面，是一项工作量大、程序繁琐，而且极其敏感和特殊的工作，自始至终是对以资产物资的价值管理为主线的资产和股权进行全方位的重新整合。作为以价值尺度为基本管理职能的财务管理，在资产重组的前期筹备工作中，应充分发挥其特有的功能作用：1、 财务管理具有前

10、瞻性作用；2、财务管理为规范各种利益关系奠定了基础；3、财务管理是股份制公司管理的重要手段。债务重组的会计处理问题研究（张乃惠，2008）研究了债务重组的会计处理问题后指出，必须准备把握资产重组的概念，掌握其特征。试论企业资产重组中的财务会计问题（崔秀云，2008）研究了企业资产重组中的财务会计问题后提醒，企业重组比商品经营更复杂，企业进行投资、控股扩张的同时，实际上也是企业风险的扩张。除了原有的商品经营风险继续存在外，还出现了一些与企业重组相关的特殊风险。而现阶段我国企业重组中却往往对这些方面防范的意识较弱。所以，我们必须高度注意对企业重组工作本身风险的防范。其他专家的研究就不一一列举，行文

11、过程中用到会在参考文献中说明，以表达感谢和敬佩之情。（四）总结部分综上所述，妥善处理好并购重组中的有关财务管理问题,是实现资本成功运作的前提和基础。结合并购重组实践,分析了并购重组前调研过程中的财务管理问题,以及在资产评估过程中的财务管理问题,利用财务管理理论指导谈判协议的起草,以及企业并购后一系列财务管理问题的处理等,对开展企业并购工作具有一定的指导作用。笔者认为，整个资产重组的财务问题根据过程可以分为四方面：1、前期调研的财务问题；2、资产评估过程中的财务问题；3、拟定谈判协议时的财务问题；4、资产重组时的财务问题；5、企业并购完成后的财务管理问题。在前期调研过程中,除对企业概况、人员、资

12、产分布、产业特点、发展趋势等内容作全面了解外,更要关注企业的资产结构及组成情况,是否存在财务风险,全面分析或有事项,并根据调研情况,对企业的财务状况作出客观评价,提出科学意见和建议。在进行资产评估时，要聘请信誉高的机构进行评估,明确评估范围,选取恰当的评估基准日评估。在全面了解的基础上进行评估,根据资产评估基本方法的适用性,恰当选取评估方法,客观公正评估。认真抓好账实核对，要根据账面资产情况进行资产核实,对资产质量与账面不符的,要进行科学调整。真正做到公平公正。资产评估工作完成后,双方具备了商谈并购价格的基础。应围绕充分利用财务理论,开展并购价格及相关并购协议有关事项的谈判：1、确定并购价格；

13、2、根据企业规模大小、对方意愿,确定并购重组的方式；3、确定支付方式；4、对一些或有事项,要着力在合同中予以明确,避免在接收重组过程中出现不利于并购方的或有事项发生,引起并购方的损失；5、对于重组整合的企业,应明确享受财务收益分配的方式和起始时间。并购协议正式签订后,按照协议规定履行相关程序后进行重组整合,做好相关处理,实现实质性重组,达到收益最大化和对并购企业经营、投资、融资等财务活动实施有效管理,并且也使并购以后的生产要素发挥出最大的效应,最终实现提高利润、提升企业市场竞争力的目的。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容第一，引言。简略地介绍下企业资产重组时财务会计问题的

14、研究目的，并在此基础上阐明本文的研究意义。第二，文章概述。从资产重组的定义、内容等方面进行概述。第三，整个资产重组的财务问题根据过程可以分为五方面：1、前期调研的财务问题；2、资产评估过程中的财务问题；3、拟定谈判协议时的财务问题；4、资产重组时的财务问题；5、企业并购完成后的财务管理问题。第四，对我国企业资产重组时遇到的财务会计问题提出建议。第五，结论部分对全文做出总结。（二）拟解决的主要问题1.对资产重组的财务会计问题的研究是否有助于企业规避企业风险，提高经济效应。2.对资产重组的财务会计问题的研究是否有助于企业不断发现问题、解决问题，使企业资产重组制度逐步完善，确保企业持续健康发展。3企

15、业应采用何种标准或方法来有效应对资产重组中遇到的财务会计问题。三、研究的方法与技术路线（一）研究的方法课题运用了规范会计研究的方法，综合运用定性分析和定量分析相结合、归纳、演绎和推理等手段，在探讨资产重组概念的基础上，分析企业资产重组体系的基本框架，接着说明企业资产重组时遇到的财务会计问题，从而提出完善相应问题的建议，期以增强企业不断发现问题、解决问题的能力，使企业资产重组体系逐步完善，确保企业持续健康发展。（二）技术路线企业资产重组财务会计问题体系研究引言研究目的研究意义资产重组及问题概述问题基本框架前期调研资产评估拟定谈判协议问题及建议总结并购完成后资产重组时四、研究的总体安排与进度201

16、0.11.052010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.042011.05.12 毕业论文定稿2011.05.232011.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献1 于泽阳.财务管理在企业并购重组中的作用J.中州煤炭.2009，（10）：P114-115.2 乔艳霞，张艳春，王蕾.资产重组中的会计问题研究J.农场经济管理.2006，（6）：P47.3 张宁.资产重组下的财务整合

17、原则与支持系统构建.财会通讯J.2006，（6）：P6.4 汪晓林.资产重组的账务处理浅探J.财会月刊.2009，（2）：P25.5 王毛安.资产重组的财务会计问题探讨J.现代审计与经济.2006，（6）：P18-19.6 乔艳霞，张艳春.债务重组中的会计问题J.中国农业会计.2007，（3）：P11-12.7 宋玲,李江南.债务重组会计探讨.昌吉学院学报.2006,（4）：P49-51.8 贺云龙.谈债务重组会计处理存在的问题J.财会月刊.2006，（9）：P67-68.9 薛桂萍.债务重组对公司财务指标的影响探讨J.会计之友.2006,（5）：P38.10 董惠良.债务重组的会计核算.上海商学院学报.2007，（3）：P72-76.11 张乃慧.债务重组的会计处理问题研究J.河北企业.2008，（10）：P32.12 刘海军.债务重组的会计处理J.冶金财会.2006，（1）：P29.13 史玉光.以资产进行债务重组的会计处理J.金融会计.2006，（10）：P27-29.14 李金荣.