税务稽查与应对方法课件

1、第一部分 2009年税务稽查背景介绍 一、2009年税务稽查政策概述二、2010年稽查工作总体要求和工作目标三、企业税务风险自测5税务稽查程序解析税务稽查程序解析稽查计划稽查计划稽查形式稽查形式: :日常、专项、专案日常、专项、专案税务稽查税务稽查稽查选案稽查选案稽查稽查实施实施稽查审理稽查审理稽查执行稽查执行6税务稽查的常用税务稽查的常用方法方法（一）账务检查方法。一）账务检查方法。审阅法和核对法。收入检查审阅法和核对法。收入检查注意：注意：侧重检查的账户、发票的取得、自制原始凭证的使用侧重检查的账户、发票的取得、自制原始凭证的使用（二）调查方法。（二）调查方法。观察法观察法 、查询法、查询

2、法 、外调法、外调法 （三）盘存法。（三）盘存法。盘点财产物资和货币资金等盘点财产物资和货币资金等（四）比较分析方法。（四）比较分析方法。比较分析法、因素分析法、控制分析法比较分析法、因素分析法、控制分析法注意：注意：采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明原因，取得可靠数据，方可定案。原因，取得可靠数据，方可定案。1.常见涉税问题收入计量不准实现收入入账不及时视同销售行为未作纳税调整销售货物的税务处理不正确隐匿实现的收入 从审查分

3、析会计报表开始，通过运用项目分析法、比率分析法、 比较分析法等，对会计报表进行检查和分析。 总括地掌握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润 的实现有无异常，从中发现各个项目金额和结构存在的问题， 有针对性地进行检查。 主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“ 主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化 较大的项目。审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。对应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化。会计报表的检查 收入总额的检查311分析分析“主营业务成

4、本主营业务成本”项目，计算项目，计算“主营业务成本率主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率同行业成本率对比率”进一步审核分析现金流量表中的进一步审核分析现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”与与资产负债表中的资产负债表中的“存货存货”、“应付账款应付账款”等项目，对没有支付等项目，对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。2成本项目主要检查方法成本项目主要检查

5、方法 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当。第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理，对不合理的要查明原因。第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，判断主营业务成本的真实合法性，排查税前扣除项目存在的疑点，确定检查主营业务成本的突破点。 一是雇员实际提供了服一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行时，还

6、要考虑当地同行业职工平均工资水平。业职工平均工资水平。 扣除类调整项目扣除类调整项目（1）自）自2008年起不允许预年起不允许预提教育经费，会计上可以预提教育经费，会计上可以预提。提。（2）扣除限额的计算基数由）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。计税工资改为了工资总额。（3）当年发生的教育经费超）当年发生的教育经费超过规定标准的部分过规定标准的部分可以无限可以无限期往以后年度结转扣除。期往以后年度结转扣除。职工教育经费职工教育经费保险费用的扣除保险费用的扣除在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、

7、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。应注意是否将业务招待费挤入差旅费、会议费、董事费基数与业务招待费一致基数与业务招待费一致业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等 。注意：赞助支出不得扣除。所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。因此，对于业务宣传费支出，如果要在税前扣除，企业必须提供有关证明材料，证明属于与生产经营有关的业务宣传性质支出，才能税前扣除，否则视为赞助支出，不得扣除。 资本化的起点和终点的确认问题？资本化的起点和终点的确认问题？ 资本化的起点资本化的起点税法规

8、定不明税法规定不明确确 资本化的终点资本化的终点实施条例第五实施条例第五十八条第二项规定十八条第二项规定: 自行建造的固自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础为计税基础 1、要判定借款期限是多长，是3个月还是半年（或一年、几年）。然后查找金融企业同期同类贷款利率。2、为了准确掌握，应按本企业开户行的同类、同期贷款利率计算。3、 “基准利率+浮动利率”。（总局未有新文件规定，国税函20031114号文件规定：按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率。因此，向非金融机构借款的准予扣除的同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮

9、动利率。）2、初始计价、初始计价与会计制度和会计准则基本一致。但会计准则下购入时有延期支付情况的，会计要考虑资金的时间价值，引入了现值计量，但税法不考虑资金的时间价值2、初始计价、初始计价会计准则：自行建造的固定会计准则：自行建造的固定资产，按建造该项资产达到资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值必要支出，作为入账价值 2、初始计价、初始计价 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 2、初始计价、初始计价3、折旧、折旧第十一条第十一条

10、在计算应纳税所得额时，企业按在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：( (一一) )房屋、建筑物以外未投入使用的固定房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；资产；( (二二) )以经营租赁方式租人的固定资产；以经营租赁方式租人的固定资产；( (三三) )以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；( (四四) )已足额提取折旧仍继续使用的固定资已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；产；( (五五) )与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；( (六六

11、) )单独估价作为固定资产人账的土地；单独估价作为固定资产人账的土地；( (七七) )其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。次月起停止计算折旧。 会计上是允许会计上是允许计提折旧的计提折旧的3、折旧、折旧国税发国税发200981200981号号3、折旧、折旧 A A、关注变化点、关注变化点B B、税法规定了最低折、税法规定了最低折旧年限，会计处理可以旧年限，会计处理可以按照企

12、业权力机构的规按照企业权力机构的规定采用高于或低于税法定采用高于或低于税法规定的最低折旧年限，规定的最低折旧年限，税务机关不能要求企业税务机关不能要求企业按照税法规定改变折旧按照税法规定改变折旧年限或进行账务调整年限或进行账务调整 3、折旧、折旧 对会计折旧年限对会计折旧年限 税法规定的最短折旧年限时,是否作纳税调减处理？4、残值、残值A、取消了预计净残值最低比例的限制要求，赋予了企业更大的自主权B、会计准则：由企由企业自主确定，但每年业自主确定，但每年复核，差异调整复核，差异调整5、后续支出、后续支出1、定义、定义会计准则：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主

13、要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等 注意：会计不包括商誉商誉2、初始计价、初始计价会计准则：将开发过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的全部费用化，开发阶段满足资本化条件的才资本化3、后续支出、后续支出会计准则：分为寿命有限的和不分为寿命有限的和不确定的。寿命有限的，确定的。寿命有限的，自行估计年限摊销，自行估计年限摊销，可计提减值准备；寿可计提减值准备；寿命不确定的，不分期命不确定的，不分期摊销，年末减值测试摊销，年末减值测试调整损益调整损益国税函国税函200998200998号号 关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 企业技术开发

14、费加计扣除部分已形成企业年企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过最长不得超过5 5年。年。 法第十三条法第十三条 在计算应纳税所得时，企在计算应纳税所得时，企业发生的下列支出作为长业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：销的，准予扣除：( (一一) )已足额提取折旧的固定已足额提取折旧的固定资产的改建支出；资产的改建支出；( (二二) )租入固定资产的改建支租入固定资产的改建支出；出；( (三三) )固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出；( (四四)

15、)其他应当作为长期待摊其他应当作为长期待摊费用的支出。费用的支出。 会计处理会计处理根据新根据新企业会计准则企业会计准则应用应用指南指南新会计科目表规定：新会计科目表规定：长期待摊费用，专门用来核算推长期待摊费用，专门用来核算推销期限在销期限在1年以上的费用，年以上的费用，其中包括四种情况：其中包括四种情况：已足额提取折旧的固定资产改建已足额提取折旧的固定资产改建支出；支出；租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支其他应当作为长期待摊费用的支出。出。法第十三条法第十三条 在计算应纳税所得时，企在计算应纳税所得时，企业发

16、生的下列支出作为长业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：销的，准予扣除：( (一一) )已足额提取折旧的固定已足额提取折旧的固定资产的资产的改建支出改建支出；( (二二) )租入固定资产的租入固定资产的改建支改建支出出；( (三三) )固定资产的固定资产的大修理支出大修理支出；( (四四) )其他应当作为长期待摊其他应当作为长期待摊费用的支出。费用的支出。 条例条例第六十八条条例条例第六十八条, ,固定资产固定资产的改建支出，是指改变房屋或者的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发建筑物结构、延长使用年限等发生的支出生的支出第六十九条

17、第六十九条:大修理支出，是大修理支出，是指指同时同时符合下列条件的支出：符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础定资产时的计税基础50以以上；上； （二）修理后固定资产的使（二）修理后固定资产的使用年限延长用年限延长2年以上。年以上。法第十三条法第十三条 在计算应纳税所得时，企在计算应纳税所得时，企业发生的下列支出作为长业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：销的，准予扣除：( (一一) )已足额提取折旧的固定已足额提取折旧的固定资产的改建支出；资产的改建支出；( (二二) )租入固定资产的改建支租入固定资产的改建支出；出；( (三三) )固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出；( (四四) )其他应当作为长期待摊其他应当作为长期待摊费用的支出。费用的支出。 (一一)按照固定资产预计尚按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；