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1、第十八章非货币性资产交换本章内容是对基础章节内容的延伸，包含了非货币性资产交换的相关概念及认定、两种模式的（公允价值模式、账面价值模式）非货币性资产交换以及涉及多项资产交换的核算等内容,其核心就是确定换入非货币性资产的入账价值。考试中多以客观题的形式考查，也可能结合长期股权投资及前期差错更正等内容考查主观题。、r货币性资产一非货币性资产非货币性资产交换认正I非货币性资产交换不涉及的事项货性产换非币资交确认/确认和计量原则计量t商业实质的判断涉及单项以公允价值计量的会计处理 .以换出资产账面价值计量的会计处理涉及多项知识点：非货币性资产交换的认定货币性资产 一非货币性资产*非货币性资产交换企业持

2、有的货币资 金和将以固定或可 确定的金额收取的 、.后一1资广货币性资产以外的 资产一般不涉及货币性资产或只涉及少量的货币性资产艮饼卜价现金、银行存款、 应收账款、应收票 据及部分以摊余成 本计蚩的金融资产存货、固定资产、 无形资产，长期股 权投资等少量r比例T收到补价J收到的补价/换出资产公允价值的企业1收到的补价/换入资产公允价值+收到的的介）上支付补价r支付的补价/换出资产公允价值+支付的彳M介）'的企业1_、.i支付的木晰/换入资产公允价值【2017年单选题】2017年，甲公司发生的事项如下：购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%其余以银行存款支付；以

3、持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%殳权，补价100万元，以现金收取并存入银行；以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%殳权。上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017发生上述交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股取得己公司80%殳权C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以持有的丙公司股权换丁公司股权并收到部分现金补价正确答案D答案解析事项以存货和银行存款偿还债务，不属于非货币性资产交换；事项涉及的资产属于非

4、货币性资产，而且补价比例=100/2500*100险4%<25%属于非货币性资产交换；事项长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；事项发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换。知识点:非货币/资产交换的确认和计量一项资产 一项资产多项资产换入非辑以公允价值亥项父换具有s质水 触器 J （同时） 换入（出）资产的公允价值育髓可入账价值I靠地计量有业质I以账面价值于峨入会产而未来 现金流量在风险， 时间和金额方面与4T换出资产显著不同风险不同5如：交易性金融资产和设备金额不同3如：存货和设备金额不同时间不同3之一I学再入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，

5、且L其差额与换人资产不瞰出资产的公允价值相比是重大的*关藤方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质知识点:非货币性资产交换的会计处理以赚面你值计里的货性产掘计理非币资交会处摭入资产换出鼾的镰面临直,支付掰卜侑-收a的的篇本J补侑十揄出资户的错项短鬻核付的联新普+-换人费产的诳工解救顿出资产不确认奖产的姓愚员益t叁曼演/支=换出资产的公允价值士补价他邨«阴以公允价值计*里的然入费声的成本,史+为换入资产应支付的相关税要匚啮桓葩婚Hfr,11上£*曲%=揉出费产的含税公允价值t含税时的司疔存款L是等点增值税补债-可柢扣的增fife进项税翻+为擅入资产应支付的相美

6、税费福出行/公允价值1差额型出寸t财价值h税雳当期榻益存货库存商品主营业务收入、主营业务成本原材料其他业务收入、其他业务成本换出资产金融资产投资收益公允价值与账面价值的差额长期股权投资投资收益投资性房地产其他业务收入、其他业务成本固定资产资产处置演益交易性金融资产一一成本交易性金融资产一公允价值变动应交税襄一应交增值税换出存货账务处理：库存商品主营业务成本本年利闰主营北方收入非货币性第产其他业务收入应交税费一应交增值税换出金融资产账务处理:丰货币性资产公允价值变动损益投资收益其他综合收益非货币性资产换出固定资产账务处理：固定资产固定资产膏理累计折旧账面价值税费清理收入应交税费一一憎应交税费-一

7、憎净收益资产处置搅益资产处置损益）海I员关换出无形资产账务处理：无形资声非货而性资产累计摊俏应交税费一一增无形资产减值准备资产处置损益非货币性资产应交税黄-应交增进长期股权投资减值;隹备换出长期股权投资账务处理:长期股权投资投资收益其他综合收益其他琮合收益一进公允价值变动损益换出投资性房地产账务处理：投资性房地产-成本其他1k务成本其他业务收入非货币性资产投资性房地产-公允应交税雳一-应交揩消【综合题】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的

8、账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，投资性房地产适用的增值税税率为11%乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，在交换日的公允价值为7550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。假定除公寓楼的增值税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。收到的补价/换出资产公允价值=450/8000=5.6%<25%甲（投房）乙（交金）折旧1500账面价值75006000公允价值80007550补价收到450支付

9、450增值税销项税额880(8000X11%进项税额880(8000X11%入账价值8000+880-4507550-880+450甲公司账务处理如下：借：其他业务成本75000000投资性房地产累计折旧15000000贷：投资性房地产90000000借：交易性金融资产84300000专艮行存款4500000贷：其他业务收入80000000应交税费一一应交增值税（销项税额）8800000乙公司账务处理如下：借：投资性房地产71200000应交税费一一应交增值税（进项税额）8800000贷：交易性金融资产60000000专艮行存款4500000投资收益15500000【单选题】经与乙公司协商，甲

10、公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，1g专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%专利权免征增值税，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。A.641万元B.900万元C.781万元D.819万元正确答案B答案解析入账价值=换出产品公允价值700+增值税销项税额700X17涉支付的银行存款81=900（万元

11、）像信号一手提供，其它渠道购买获取均为倒卖，不提供售后更新等服劳，特此说明口换出资户的公允价值总额f换入奥|产的总J换入资产的公允价值总额L换出资产账面价值总额摭入资产公允该项搅入资产公允价值,各项换入比价值比例一资产公允价值总额例摭入资产账面_该项换入资产原账面价值/各项换入,价值比例资产原账面侪值总额【综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%20X9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的设备、专用货车以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公

12、允价值为1000万元；货车的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司小汽车的账面原价为1300万元，在交换日的累计折旧为690万元，公允价值为709.5万元；客运汽车的账面原价为1300万元，在交换日的累计折旧为680万元，公允价值为750万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款47.385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额6.885万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换

13、入乙公司的小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。“目甲乙段备货车存货小汽车客运M值150060013001300300480690680账面价宜1200120300610620允价宜1000100350709.5700k例69%6.9%24.1%50.34%49.66%，价收到补价47.385（价差40.5、税差6.885）支付补价47.385（价差40.5、税差6.885），奂入成1000+100+350-

14、40.5+0=1409.5709.5+700+40.5=1450甲计算确定换入各项资产的成本：小汽车的成本：1409.5X50.34%=709.5（万元）客运汽车的成本：1409.5X49.66%=700（万元）乙计算确定换入各项资产的成本：设备的成本：1450X69%=1000（万元）货车的成本：1450X6.9%=100（万元）原材料的成本：1450X24.1%=350（万元）甲：借：固定资产清理13200000累计折旧7800000贷：固定资产设备15000000货车6000000借：固定资产一一小汽车7095000客运汽车7000000贷交税费一一应交增值税（进项税额）2396150银行存款473850资产处置损益2200000贷：固定资产清理13 200 000主营