注册会计师考试章节学习考情分析考题预测完税价格与应纳税额的计算

1、第三节完税价格与应纳税额的计算二、关税完税价格关税完税价格是指货物的关税计税价格。(一)一般进口货物的完税价格()根据海关法规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。海关法规定了进口货物完税价格的确定方法：成交价格估价方法一一进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。海关估价方法一一进口货物成交价格不符合规定条件，或成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。1.成交价格估价方法正常情况下，进口货物以成交价格为基础进行调整，从而确定进口货物的完税价格。进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实

2、付、应付的，并且按照完税价格办法有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。(1)进口货物的成交价格应当符合的条件对进口成交价格而言，交易应是真实的；价格应是确定的、完整的、公允的。进口货物完税价格所包含的因素可用下图表小:(2)应计入完税价格的调整项目进口货物完税价格中的货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装费用、与货物视为一体的容器费用和其他费用等。但不包括买方向自己的采购代理人支付的购货佣金，也不包括货物进口后发生的安装、运输费用等。【归纳】进口货物关税完税价格的构成一一完整的CIF:基本构成：货价C隹运抵口岸的运费及相关费用F+保险费I综合考虑可

3、能调整的应计入完税价格的项目：(1)买方负担、支付的中介佣金、经纪费；(2)买方负担的包装劳务费和包装材料费、与货物视为一体的容器费用；(3)买方付出的其他相关费用；(4)与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费；(5)卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。【注意】不计入完税价格的因素(1)购货佣金(向自己的采购代理人支付的劳务费用)；(2)货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费(保修费用除外)；(3)运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；(4)进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；(5)为在境内复制进口货物而支付的费用；(6)境内

4、外技术培训及境外考察费用；（7）符合条件的为进口货物而融资产生的利息费用。【例题1单选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（）。（2015年）A.单独核算的境外技术培训费用B.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费C.报关时海关代征的增值税和消费税D.由买方单独支付的入关后的运输费用【答案】B【例题2多选题】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。（2011年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包装材料费用C.由买方负担的境外包装劳务费用D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用【答案】BCD【例题3计算问答题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，

5、货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元/吨，买方承担包装费每吨500元人民币，另向中介支付佣金每吨1000元人民币，向自己的采购代理人支付购货佣金5000元人民币，已知该批货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输费、保险费和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输费和装卸费用为每吨300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。【答案】进口该批化工原料的关税完税价格=（20000+500+1000+2000）X500+10000=1175（万元）。2.进口货物海关估价方法对于进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行

6、价格磋商后，依次使用的方法包括：（1）相同货物成交价格估价方法；【提示】第一顺序，同时或大约同时（申报之日前后45日）、多个价格的选择（最低价格）。相同商业水平且进口数量基本一致。（2）类似货物成交价格估价方法；【提示】第二顺序，相同商业水平且进口数量基本一致。（3）倒扣价格估价方法；（4）计算价格估价方法；生产用材料和加工费+通常利润和一般费用+I+F【提示】倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用顺序可以颠倒。（5）合理方法。【例题1多选题】采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有（）。（2015年）A.进口关税B.该货物的同种类货物在境内第一销售环节销售时通常

7、的利润和一般费用C.货物运抵境内输入地点起卸后的运费D.境外生产该货物所使用的原材料价值【答案】ABC【例题2单选题】按照倒扣价格法审查确定进口货物的完税价格时，如果进口货物、相同或者类似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后45日内在境内销售，可以将在境内销售的时间延长至接受货物申报之日前后的一定时间之内，该时间是（）。A.60日B.75日C.90日D.120日【答案】C【归纳1】上述进口货物海关估价方法依次使用，一般不能跨顺序选择，但是纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。【归纳2】使用合理方法时，应以客观量化的数据资料为基础审查确

8、定进口货物完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格估价方法规定之外的价值或费用计算的相同或者类似货物的价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价格；最低限价或者武断、虚构的价格。【例题单选题】海关按照相同或类似货物成交价格进行估价时，如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以一定的价格为基础审查确定完税价格，使用的价格是（）。A. 可供选择的价格中较高的价格B. 可供选择的价格中的平均价格C. 可供选择的价格中的最低成交价格D. 最低限价【答案】C（二）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算（）归纳

9、为以下图表：进口运载方式运费及其相关费用的确定保险费的确定一般进口实际支付了运保费进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算运费无法确定；保险费无法确定或未实际发生海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定（货价+运费）X3%。运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用参照一般进口规定邮运进口的货物应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费【相关链接】进口货物的运输费和保险费与完税价格的确定有直接关系。一般方式进口货物，完税价格中包括货价C、抵达口岸前的运输及相关费用

10、F和保险费I，运输及相关费用无法确定、保险费无法确定或未实际发生的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定运费，按照（货价+运费）X3%。计算保险费，将计算出的运保费计入完税价格。【例题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运抵境内输入地点起卸前的运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则该企业应纳关税（）。A.250万元B.251万元C.251.75万元D.260万元【答案】C【解析】按照有关海关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3%0计算。完税价格=（5000+20）X（1+3%o）=

11、5035.06（万元）；应纳关税=5035.06X5%=251.75（万元）。（三）出口货物的完税价格（熟悉，能力等级3）出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但其中包含的出口关税税额，应当扣除。【归纳】出口货物关税完税价格的构成：出口货物完税价格的构成不计入完税价格FOB-出口关税（1）出口关税（2）单独列明的离岸后的运输及其相关费用、保险费出口货物的成交价格不能确定时，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：1 .同时或大约同时向

12、同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2 .同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3 .根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4 .按照合理方法估定的价格。【例题1多选题】下列各项税费中，应计入出口货物完税价格的有（）。（2018年）A.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费B.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用C.货物出口关税D.货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用【答案】AB【例题2多选题】下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（）。（2003年）A.海关依法估价确定的完

13、税价格B.以成交价格为基础确定的完税价格C.根据境内生产类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格【答案】ABC三、应纳税额的计算（）关税应纳税额计算有如下公式：（一）从价计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量X单位完税价格X税率（二）从量计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量X单位货物税额（三）复合计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量X单位货物税额+应税进（出）口货物数量X单位完税价格X税率（四）滑准税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量X单位完税价格X滑准税税率【相关链接】关税税额的计算公式较多，按照不同计征方式适用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。【例题计算问答题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的购货佣金10万元，但不包括为使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港