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1、第一章总论第二章金融资产第三章存货第四章长期股权投资第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章资产减值第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报告第十三章或有事项第十四章非货币性资产交换第十五章债务重组第十六章政府补助第十七章借款费用第十七章借款费用第十九章所得税第二十章外币折算第二十一章租赁第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二十三章资产负债表日后事项第二十四章企业合并第二十五章合并财务报表第二十六章每股收益第一章总论一、企业会计准则体系的构成、作用二、会计报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求等概念三、会计要素的定义特征、确认条件、计量属性反映企业

2、财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。（1）要掌握每一要素的定义、特征、确认条件等等。试题类型：客观题【例题1-1根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）（2007年试题）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】D【解析】资产能够可靠计量不是资产的特征，是确认资产的条件。（2）区分收入利得费用损失【例题1-2】下列各项中，属于利得的有（）（2007年试题）。A.由租无形资产取得的收益B.投资者的生资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C

3、.处置固定资产产生的净收益D.非货币性资产交换换由资产的账面价值低于其公允价值的差额E.以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CDE【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流由O利得和损失由于与非日常活动相关，所以不是收入和费用。利得包括计入所有者权益的和计入当期利润的情况。区分收入与利得、费用与损失很重要。上市公司必须单独披露“非经常性损益”。中国证监会结合企业会计准则对非经常性损益给由的定义:(1)与主营业务和其他经营业务无直接关系；

4、(2)虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易产生的损益。中国证监会结合企业会计准则归纳非经常性损益包括：1、非流动资产处置损益；2、计入当期损益的政府补助，但按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；3、企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；4、非货币性资产交换损益；5、债务重组损益；等等。四、会计计量属性的应用原则会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在规定情况下可以采用其他计量属性。【例题1-3以下表述

5、不正确的是()。A. 按照承担现时义务的合同金额对负债计量符合历史成本计量属性B. 按照购置时所付由对价的公允价值对资产计量符合历史成本计量属性C.相关资产及同类或者类似资产不存在活跃市场报价时，该资产的公允价值可以现值为基础确定D.重置成本是考虑货币时间价值的一种计量属性【答案】D【解析】为按照当前市场条件购买相同资产所需支付的现金或现金等价物的金额。再如2009年旧制度试题，A应收B货款4600万元，B需要现金以3000万处置给C,C的应收账款入账价值应为3000万元。第二章金融资产一、金融资产确认计量金融资产的内容主要包括货币资金、贷款应收、债权投资和股权投资、衍生金融资产等。衍生金融资

6、产包括期货合同、认股权证等股票期权形式。1 .企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。2 .企业应当按照公允价值对交易性金融资产和可供由售金融资产进行后续计量；应当采用实际利率法按照摊余成本对持有至到期投资以及贷款和应收款项进行后续计量。3 .持有期间取得（实现）的股利、利息均应确认为投资精选范本，供参考!收益。4 .确认计量基本原则类别以公允价值计量且其变动计入当期损益可供由售金融资产持有至到期投资贷款性质衍生/非衍生

7、金融资产非衍生金融资产初始计量以公允价值计量，交易费用计入当期损益以公允价值计量，交易费用计入初始确认金额，构成初始账面价值组成部分后续计量以公允价值计量，其变动计入当期损益以公允价值计量，其变动计入资本公积（减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益）。采用实际利率法按摊余成本计量；摊余成本=初始确认-累计摊销-减值损失-已偿还本金减值损失及恢复不计减值损失减值损失=减值时累计公允价值变动；恢复时：债务工具的减值损失通过损益予以转回；权益工具发生的减值损失不得通过损益转回减值损失=未来现金流量的现值低于当期摊余成本的差额；客观证据表明该金融资产价值恢复时原确认的减值损失转回计入当

8、期损益转换和重分类不得相互转换允许重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产违背持有至到期的最初意图且生售比例较大，应将该类投资重分类且两个会计年度不得有该类投资。但不包括距离投资到期日较近、已收回几乎所有初始成本或由售是企业无法控制等原因。重分类日公允价值与账面价值之差计入资本公积处置处置时投资收益为处置收入与初始确认之差，包括：1 .处置收入与账面价值的差；2 .原计入公允价值变动损益对应处置部分的金额结转。处置时投资收益为处置收入与股票初始确认或债券摊余成本之差，包括：1 .处置收入与该可供由售金融资产账面价值的差；2 .原计入资本公积的公允价值变动累计金额对应处置部分的金额结转。处置时投资

9、收益为实际收到金额与该金融资产账面价值的差核算明细成本、公允价值变动成本、利息调整、应计利息、公允价值变动成本、利息调整、应计利息本金、已减值、利息调整二、金融资产转移（一）终止确认1 .判断企业以不附追索权方式由售金融资产；将金融资产由售后按照公允价格回购。2 .计量：计入当期损益的金额=转移对价-账面价值+公允价值变动累计利得；（二）不得终止确认1 .判断企业采用附追索权方式由售金融资产；将金融资产由售后按照固定价格回购。2 .计量继续确认所转移的金融资产并将收到的对价确认为负债（例如附追索权的票据贴现）。(三)继续涉入1 .判断：转由方没有放弃对该金融资产的控制，转入方不具有将金融资产整

10、体由售给与其不存在关联方关系的第三方的能力，转由方不应终止确认。2 .计量通过担保方式继续涉入，在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。资产负债对应的收入费用不得相互抵销。试题类型：客观题【例题2-1甲公司2008年有以下业务：(1)甲公司2008年10月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公

11、司由售该交易性金融资产，收到价款960万元。(2)甲公司2008年12月10日以1.5美元购入丙公司B股股票10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币,2008年12月31日该股票市价为1.4美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币，甲公司继续持有该B股股票。假定不考虑其他因素，回答以下1-2题。(1)甲公司2008年利润表中因乙公司股票交易应确认的投资收益为()。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B 【解析】2008(860-100 X 0.16 ) 100)-4=116。(2)甲公司 2008公允价值变动损益为(A.损失7.6万元C.损失6.

12、9万元【答案】C【解析】公允价值变动损益10=-6.9 万元(2009年旧制度考了持有)年利润表中应确认的投资收益=960-=116 万元或：960-(860-4-0.16 X年利润表中因持有丙公司B股股票的)。B.B.收益7.6万元收益6.9万元二(1.4 X 7.65-1.5 X 7.6) X【例题2-2】甲公司20X7年的有关交易或事项如下：(1)20X5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状况由

13、现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20X7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baal下调至Baa3。甲公司于20X7年7月1日由售该债券的50%,由售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。(2)2006年1月1日甲公司支付价款1028.24万元购入丙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额1000万元，票面利率4%实际利率为3%每年1月1日支付上年利息，本金到期支付。甲公司将丙公司债券划分为可供由售金融资产，以实际利率确认利息收入。2006年12月31日，该债券的市场价格为1000.09万元，甲公司确认了其公允价值变动的影响；(3)甲公司因需要资金，计

14、划于20X8年由售所持全部债券投资。20X7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于20X8年1月1日收取的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1000.40万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至2题。(1)下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有()。A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供由售金融资产B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为

15、可供由售金融资产【答案】BDE*【解析】B选项丙公司债券为可供由售金融资产不得重分类为交易性金融资产；D选项乙公司债券为持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。2.下列关于甲公司20X7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（）。A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1000.40万元D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为-9.26万元【答案】ABCDE【解析】A:2

16、0X7年12月31日乙公司债券投资在利润表中列示减值损失=3000X50%-1200=300万元；B:乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为1500-300=1200万元；C:丙公司债券投资按公允价值在资产负债表中列示1000.40万元；D:乙公司债券投资在20X7年利润表中确认的投资损失=处置损失-持有收益=(3000X50%-1300)-1500X5%=125万元；E:持有丙公司债券投资在资产负债表中资本公积：2006年丙公司债券对资本公积累计影响=公允价值-摊余成本=1000.09-(1028.24+1028.24X3%-1000X4%)=1000.09-1019.09=-19万元，2

17、007年丙公司债券对资本公积累计影响=公允价值-摊余成本=1000.40-(1019.09+1019.09X3%-1000X4%)=1000.40-1009.66=-9.26万元若计算2007年资本公积发生金额=1000.40-1009.66(本期摊余)+(-19)(上期公允价值变动)=1000.4-990.66=9.74万元，或=-9.26-(-19)=9.74万元摊余成本公允价值公允价值变动对资本公积影响20061028.24+1028.24X3%-1000X4%=1019.091000.091000.09-1019.09=-192007=1019.09+1019.09X3%-1000X4

18、%=1009.661000.401000.40- 1009.66=-9.26(累计)1000.41- (1009.66-19)=9.74(本期)试题类型：主观题(专题一，涉及金融资产初始计量、后续计量、减值、债务重组、待售资产等)【例题2-31A银行和B企业2005年至2009年有以下业务：(1) 2005年1月1日，A银行向B企业以19600万元的折价方式发放一笔5年期贷款20000万元，合同年利率为6%A银行初始确认该贷款的实际利率为6.48%;(2) 2005年至2007年A银行正常收到B企业支付的利息；(3) 2007年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定

19、对B企业的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息1200万元，但预计2009年12月31日仅收到本金10000万元；A银行计提了减值准备；(4) 2008年12月31日收到利息1200万元，2009年12月31日收到本金10000万元；(5) 2009年12月31日A银行与B企业进行债务重组，A银行以5000万元的公允价值从B企业取得一项房产作为抵债资产后了结该债权债务关系；(6) A银行将该房产作为以成本计量的投资性房地产，在处置之前从2010年1月1日将该房产对外由租，2010年12月取得租金收入160万元存放同业，每年计提折旧100万元；(7) 2011年12月A银行与C

20、公司签订转让房产协议，C公司拟由价4610万元购置该房产并规定于下年4月1日支付全部款项和办理相关手续，预计A银行还要支付相关税费10万元。要求：(1)计算2005年、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余价值；(2)计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失；(3)计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值；(4)计算2009年末A银行重组债权的账面余额；(5)写出2009年取得抵债资产以及2010年、2011年相关业务的会计处理分录(2011年租金和折旧略)。【答案】(1)计算2005年、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余价值2005年12月31日A银行该贷款的摊余成本=1960

21、0X106.48%20000X6%=19670.08万元2006年12月31日A银行该贷款的摊余成本=19670.08X106.48%20000X6%=19744.70万元(2)计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失前的摊余成本=19744.70X106.48%20000X6%=19824.16万元，2007年12月31日A银行预计该贷款将收到现金流量的现值=1200/106.48%+10000/106.48%2=9946.88万元2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失后其摊余成本=9946.88万元2007年12月31日A银行应确认的

22、贷款减值损失=19824.16-9946.88=9877.28万元(3)计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值2008年12月31日A银行该贷款的摊余成本=9946.88X106.48%-1200=9391.44万元(4)计算2009年末A银行重组债权的账面余额A银行重组债权的账面余额=19824.16120010000=8624.16万元（此时摊余价值已经为0,即9391.44X106.48%-10000=0,但是贷款尚有余额8624.16万元没有收回，与减值准备余额相同，减值准备账面余额=9877.28-9946.88X6.48%（2008年利息）9391.44X6.48%（2009年利

23、息）=8624.16万元）（5）作由与抵债资产有关的账务处理2009年12月31日借：投资性房地产5000贷款损失准备8624.16贷：贷款已减值8624.16资产减值损失50002010年至2011年相关业务的会计处理分录2010年取得租金收入和计提折旧借：存放同业160贷：其他业务收入160借：其他业务成本100贷：累计折旧1002011年12月与C公司签订转让房产协议，待售资产账面价值高于公允价值减相关税费的差额应计提减值准备，此时该投资性房地产账面价值=5000-100X2=4800万元。借：资产减值损失200贷：投资性房地产减值准备200(4800-4610+10)第三章存货一、存货

24、的初始计量购置存货时支付的现金、付由对价的公允价值。存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。二、发生存货的计价P661 .商品存货发生的基本计量方法包括个别计价法、先进先由法、加权平均法、移动平均法。2 .非商品存货发生按照已由售存货实际成本结转计入“其他业务成本”科目；同时确认“其他业务收入”。3 .对周转材料等存货，如包装物、低值易耗品和其他周转材料等，可以采用按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的可在领用时一次计入成本费用。4 .已售存货计提的跌价准备在销售时结转，冲减营业成本。三、期末存货计量1 .存货成本与可变现净值孰低法(1)库存商品或产品计价要以合同

25、价格作为其可变现净值的计量基础，没有合同或合同数量小于存货数量的部分按照市价作为可变现净值的计量基础；(2)原材料的期末计价要当与其用途、所生产的产成品的期末价值减损等情况联系，如果用其生产的产成品可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计价；如果该材料生产产成品的可变现净值低于成本，该材料应当按可变现净值计价。2 .存货期末盘亏毁损的会计处理属于定额内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失经批准计入“管理费用”科目；自然灾害或意外事故造成的存货净损失经批准计入“营业外支由”科目。试题类型：客观题【例题3-1下列有关存货会计处理的表述中,不正确的A.因管理不善等原因造

26、成的存货短缺净损失应计入营业外支由B.采购过程中发生的保险费应计入存货成本C.对周转材料等存货可以按照使用次数分次计入成本费用D.结转商品销售成本时，应将相关存货跌价准备调整主营业务成本【答案】A【解析】因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入管理费用【例题3-2】甲公司2008年1月1日A商品存货结存金额为5000万元，结存250吨，该商品存货同为一批购进，单位成本为20万元；2月1日和3月1日分别购买A商品存货100吨，单价分别为22万元和27万元，3月10日和20日分别发生A商品存货200吨。假设甲公司2007年12月31日以前使用用加权平均法核算发生存货成本，从2008年1月1日起变

27、更为先进先生法核算发生存货成本，其变更的累积影响数无法追溯，甲公司该项存货发生计量变更表述正确的有A.发生存货由加权平均法改为先进先生法属于会计政策变更B.发生存货由加权平均法改为先进先生法属于会计估计变更C.2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额是1350万元D.2008年一季度发生该项商品存货计入利润表有关成本的金额是8550万元E.该项会计变更增加2008年一季度利润总额250万元【答案】ACDE【解析】2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额=27X50=1350万元，2008年一季度发生该项商品存货计入利润表有关成本的金额=5000+22X100+27X

28、50=8550万元；若加权平均法2008年一季度发生该项商品存货计入利润表有关成本的金额=(5000+22X100+27X100)/(250+100+100)X400=8800万元；增加利润总额=8800-8550=250万元第三章存货一、存货的初始计量购置存货时支付的现金、付由对价的公允价值。存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。二、发生存货的计价P661 .商品存货发生的基本计量方法包括个别计价法、先进先由法、加权平均法、移动平均法。2 .非商品存货发生按照已由售存货实际成本结转计入“其他业务成本”科目；同时确认“其他业务收入”。3 .对周转材料等存货，如包装

29、物、低值易耗品和其他周转材料等，可以采用按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的可在领用时一次计入成本费用。4 .已售存货计提的跌价准备在销售时结转，冲减营业成本。三、期末存货计量1 .存货成本与可变现净值孰低法(1)库存商品或产品计价要以合同价格作为其可变现净值的计量基础，没有合同或合同数量小于存货数量的部分按照市价作为可变现净值的计量基础；(2)原材料的期末计价要当与其用途、所生产的产成品的期末价值减损等情况联系，如果用其生产的产成品可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计价；如果该材料生产产成品的可变现净值低于成本，该材料应当按可变现净值计价。2 .存货期末盘亏毁损的会计处理属于定额

30、内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失经批准计入“管理费用”科目；自然灾害或意外事故造成的存货净损失经批准计入“营业外支由”科目。试题类型：客观题【例题3-1下列有关存货会计处理的表述中,不正确的是（）。A.因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入营业外支由B.采购过程中发生的保险费应计入存货成本C.对周转材料等存货可以按照使用次数分次计入成本费用D.结转商品销售成本时，应将相关存货跌价准备调整主营业务成本【答案】A【解析】因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入管理费用【例题3-2】甲公司2008年1月1日A商品存货结存金额为5000万元，结存250吨，该商品存

31、货同为一批购进，单位成本为20万元；2月1日和3月1日分别购买A商品存货100吨，单价分别为22万元和27万元，3月10日和20日分别发生A商品存货200吨。假设甲公司2007年12月31日以前使用用加权平均法核算发生存货成本，从2008年1月1日起变更为先进先生法核算发生存货成本，其变更的累积影响数无法追溯，甲公司该项存货发生计量变更表述正确的有()。A.发生存货由加权平均法改为先进先生法属于会计政策变更B.发生存货由加权平均法改为先进先生法属于会计估计变更C.2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额是1350万元D.2008年一季度发生该项商品存货计入利润表有关成本的金额是8

32、550万元E.该项会计变更增加2008年一季度利润总额250万元【答案】ACDE【解析】2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额=27X50=1350万元，2008年一季度发生该项商品存货计入利润表有关成本的金额=5000+22X100+27X50=8550万元；若加权平均法2008年一季度发生该项商品存货计入利润表有关成本的金额=(5000+22X100+27X100)/(250+100+100)X400=8800万元；增加利润总额=8800-8550=250万元第四章长期股权投资长期股权投资的初始计量和后续计量项目长期股权投资初始计量（借方）投资（合并）成本（贷方）初始计量差

33、异长期股权投资后续计量同一控制企业合并取得被合并方所有者权益账面价值的份额支付现金、转让非现金资产以及所承担债务的账面价值（相关费税费计入管理费用）、发行权益性证券的面值借贷差额计入资本公积（股本溢价），不足时冲减留存收益成本法非同一控制企业合并付由的资产、发生或承担的负债的公允价值和相关费税费、发行权益性证券的公允价值（不含券商费用）付由的资产、发生或承担的负债的公允价值和相关费税费、发行权益性证券的公允价值（不含券商费用）借贷没有差额。账务处理时投由资产公允价值和账面价值的差计入当期损益。成本法联营企业合营企业同非同一控制同非同一控制同非同一控制权益法:投资当日调整“投资成本”，投资以后资

34、产负债表日确认“损益调整”“其他权益变动”二、权益法注意使用范围长期股权投资后续计量使用权益法，应准确计量投资成本、损益调整、其他权益变动三个明细科目的余额。1、初始投资成本的调整（即投资成本明细科目调整）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；小于时其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。2、投资企业对于被投资单位净损益的处理（损益调整明细科目）（1）取得投资后按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值（损益调整），被投资单位宣告分派现金股利时冲减长期股权投资的

35、账面价值（损益调整）；（2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时应对被投资单位净利润作由调整，包括：以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整；调整抵销与被投资单位之间的内部交易产生的未实现损益，（该项未实现损益已经体现在资产的账面价值中）而未实现内部交易损失不应予以抵销。（3）投资企业确认承担被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务确认为预计负债。3、被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的调整（其他权益变动）被投资单位除净损益以外其

36、他所有者权益的变动，投资企业要调整“长期股权投资-其他权益变动”和“资本公积其他资本公积”。试题类型：客观题【例题4-1（同一控制，初始计量）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）（2007年试题）。A.5150万元B.5200万元C.7550万元D.7600万元【答案】A【解析】同一控制甲公司取得该股权时

37、应确认资本公积=9000X80%-2000X1-50=5150万元。【例题4-2】（非同一控制，初始计量）甲公司以增发股票的方式购买另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。A.5150万元B.6000万元C.8000万元D.7950万元【答案】D【解析】非同一控制甲公司取得该股权时应确认资本公积=（5-1）X2000-50=7950万元。【

38、例题4-3（初始计量和后续计量）甲公司20X7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20X7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20X7年度利润总额的影响为（）（2007年试题）。A.165万元B.180万元C.465万元D.480万元【答案】C【解析】该投资对甲公司20X7年度利润总额的影响包括初始确认调整和投资收益确认。影响金额=11000X30%-（3000+15）+60

39、0X30%=465万元。三、成本法与权益法的转换一、成本法转权益法由于追加投资能够实施重大影响（例如10%-40%例题4-6）由于处置投资从控制转为重大影响（例如60%-40%P91例17,例题4-5）调整“投资成本”1. 原投资成本、新投资成本分别与各自取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较；2. 综合考虑与整体投资相关的商誉或损益，正商誉不确认，负商誉确认为当期损益或留存收益原投资成本剩余部分与原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较确认商誉或损益，正商誉不确认，负商誉确认为当期损益或留存收益追溯“损益调整”、“其他权益变动”初始投资到追加期间：按照该期间被投资单位可辨

40、认净资产公允价值变动对应原持股比例部分调整长期股权投资的账面价值，同时将被投资单位实现净损益调整留存收益（或投资损益），其他调整资本公积初始投资到处置期间:按照该期间被投资单位账面所有者权益项目变动（相当于购买日持续计算可辨认净资产公允价值）对应原持股比例剩余部分调整长期股权投资的账面价值，同时将实现净损益（扣除发放）调整留存收益（或投资收益），其他权益变动调整资本公积。二、权益法转成本法由于追加投资能够实施控制（例如40%-60%由于处置投资不再具有重大影响（例如40%-5%1 .将原持有的对被购买方股权投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目；2 .长期股权投资

41、为每一单项交易成本之和。权益法下长期股权投资的账面价值即为成本法下该项投资的入账价值四、处置权益法核算的长期股权投资处置权益法核算的长期股权投资，除由售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额应确认为处置损益外，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应结转至投资收益。试题类型：主观题（专题二，涉及权益法核算、成本法与权益法转换）（1）权益法核算一联营企业合营企业（重要，根据2008年试题丙公司的例题（2）成本法转权益法（减持）一一从子公司转为联营企业合营企业（重要，根据2007年试题的例题4-5）（3）成本法转权益法（增持）一一从无重大影响转为联营企业（重要程度低，例题4-6）（4）分步合并问

42、题举例在合并专题【例题4-4】（权益法核算一联营企业合营企业，2008年试题丙公司）甲公司除对乙公司（子公司）投资外，20X7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%勺股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。20X7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20X7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司20X7年度实现净利润160万元。要求：（1）计算甲公司对丙公司长期股权投资在20

43、X7年12月31日的账面价值;(2)编制与确认投资收益相关的会计分录；(3)编制甲公司合并报表上对丙公司的调整分录。【答案】(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20X7年12月31日的账面价值=300+(160-68+52)X30%=300+43.2=343.2万元(2)编制与确认投资收益相关的会计分录：借：长期股权投资-损益调整43.2贷：投资收益43.2(3)合并报表上调整分录：借：营业收入20.4(针对丙公司的调整68X30%)贷：营业成本15.6(52X30%)投资收益4.8【例题4-4-(2)1上题，假设甲公司投资丙公司时还存在固定资产公允价值与账面价值之差，增加年折旧金额50万元，其

44、他条件不变，则：(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20X7年12月31日的账面价值=300+(160-50-68+52)X30%=332.4万元(2)编制与确认投资收益相关的会计分录：借：长期股权投资-损益调整32.4贷：投资收益32.4(3)合并报表上调整分录：借：营业收入20.4(针对丙公司的调整68X30%)贷：营业成本15.6(52X30%)投资收益4.8【例题4-6(增持使得成本法转权益法，追溯相对简单)A公司于20X5年1月取得B公司10%勺股权，成本为900万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。A公司对其采用成本法核算，按照净

45、利润的10%1取盈余公积。20X6年1月10日,A公司又以1800万元的价格取得B公司12%勺股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司从初始投资至新增投资日B公司实现的7狷润为900万元，作由A公司追加投资的会计处理分录。(1) 20X5年会计分录借：长期股权投资900贷：银行存款900(2) 20X6年4月10日对B公司追加长期股权投资借:长期股权投资1800贷:银行存款1800(3)对长期股权投资账面价值的追溯调整综合考虑与整体投资相关的商誉或损益(900-8400X10衿+(1800-12000X12%)=60+360=4

46、20万元，确认不需要调整。被投资单位可辨认净资产在初始投资至追加投资时净利润变动=900X10%=90万元，调整留存收益和长期股权投资损益调整明细科目；其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动=(12000-8400-900)X10%=270万元，计入资本公积和长期股权投资-其他权益变动明细科目。借：长期股权投资360(损益调整90,其他权益变动270)贷：资本公积-其他资本公积270盈余公积利润分配-未分配利润81【例题4-5(2)】分析长期股权投资账面价值调整的不同情况，只有综合考虑为负数才需要调整。(1) 初次投资900万元，追加投资1400万元(900-8400X10%)+(1400-

47、12000X12%)=60+(-40)=20万元，确认不需要调整投资成本明细科目。(2) 初次投资700万元，追加投资1400万元(700-8400X10%)+(1400-12000X12%=-140-40=-180万元，确认需要调整。原10%殳权的-140万元，投资成本小于权益份额要调整留存收益；追加12%殳权的-40万元，投资成本小于权益份额要调整当期损益。借：长期股权投资-成本180贷：营业外收入40盈余公积14禾I润分配-未分配利润126第五章固定资产一、固定资产的确认确认时注意固定资产的不同组成部分具有不同使用寿命，或以不同方式提供经济利益，应分别作为单项固定资产确认。二、不同来源取

48、得固定资产的初始计量（购置、自建、投资者投入、非货币交易等、弃置费用）1 .企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的成本。2 .购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，固定资产的成本以各期付款额的现值为基础确定。3 .自行建造的固定资产的初始计价，或后续更新改造的资本化处理，要按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部必要支由作为入账价值.4 .非货币性资产交换等取得固定资产按照付由对价的公允价值和相关税费计量。5 .弃置费用按照现值计入固定资产原值。6 .由于2009年税法的变动，固定资产初

49、始计价和后续计价与过去由现不同。机器设备和不动产虽然都是固定资产，但是价值构成不同：(1)自产自用于不动产在建工程、无形资产时不确认收入，但需将产品成本和视同销售缴纳增值税计入不动产在建工程、无形资产；为其采购物资的进项税不得抵扣；(2)自产自用于生产经营机器设备建造既不是收入也不视同销售缴纳增值税，只需将产品成本计入机器设备成本；为其采购物资的进项税允许抵扣。三、固定资产折旧使用寿命、预计净残值、折旧方法改变均属于会计估计变更。四、固定资产后续支由资本化(扣除被替换部分账面价值)，费用化。五、固定资产的处置持有待售固定资产(1)同时满足“作曲决议、已经签订不可撤销转让协议、转让将在一年内完成”的非流动资产应当划分为持有待售；(2)持有待售的非流动资产可以包括单项资产和处置组。其中处置组可以是包含在企业合并分摊了商誉的资产组。(3)持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。试题类型：客观题【例题5-1】甲公司2008年8月30日完