浅谈企业税务筹划的成功之道

1、浅谈企业税务筹划的成功之道税务筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避且必须履行的重要职责，一个企业如果没有良好的税务筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业理财目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，是企业税务筹划的重心所在。那么，企业如何成功地进行税务筹划？笔者认为应从以下几方面着手。1 .明确税务筹划的涵义税务筹划或税收筹划、纳税筹划，在西方发达国家，对于纳税人来说是耳熟能详的，在我国则处于初始阶段，尚未形成系统的认识。国际上对税务筹划概念的描述不尽一致，基本上有两种类型，即狭义的税务筹划和广义的税务筹划。狭义

2、的税务筹划仅指节税，既未违背法律规定，又不违背立法意图。广义的税务筹划，既包括节税又包括避税，避税虽未违背法律规定，但却违背了立法意图，各国政府一般都不赞赏这种做法，但又无可奈何，只有逐步修订或完善税法、税制。有关税务筹划的目标，也有两种观点，即传统的税务筹划目标是指纳税人税收负担最低化，体现为纳税最少，纳税最晚。现代的税务筹划目标是指服从于企业的财务目标，即税后利润、财富最大化，在此目标下，既要考虑货币的时间价值，又要考虑边际税率，有时会考虑企业整体和长远利益而选择税负较高的方案。基于上述情况，我认为现行的税务筹划应是狭义的，仅指节税，是纳税人在遵守税法、尊重税法的前提下，通过对经营、投资、

3、理财活动的事先筹划与安排，选择最优的纳税方案，达到既能够减轻或延缓税负，又能够实现企业的整体财务目标。2 .划清节税、避税的界限在税务筹划中，节税与避税往往容易混淆。因为站在纳税人的角度，只要能够减轻税收负担，而且又不违反税法，企业都是乐意为之的。但理论上，二者是有根本区别的。首先，在执行税收法规制度方面。节税具有合法性，是在符合税法规定的前提下，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。它有明确的法律条文做依据，是税法赋予纳税人的权利，不但动机合理，手段也是合法的。它是在谋求企业税收收益最大化的同时，依法纳税，履行税法规定的义务，维护国家的税收收益。所以，它是对国家征税权利和企业自主选

4、择最佳纳税方案权利的维护，是法制社会下，纳税人减少税收支出的最佳选择。而避税是纳税人在不违反税法或不直接触犯税法的前提下，通过对税法的漏洞与缺陷进行“变通”、“调整”，达到规避或减轻税收负担的目的。它与逃税有共同之处，都是减少了国家财政收入，歪曲了经济运行的规律，违背了税负公平的原则。目前，没有一个国家在法律上规定避税合法并予以法律保护，也没有一个国家在法律上规定避税非法而予以制裁，但各国的反避税制度与措施，实质上就是改变避税成立条件，脱去其“合法”的外衣。其次，在政府的政策导向方面。节税是完全符合政府的政策导向、顺应立法意图的。它是纳税人通过调整自身经济活动，避开国家限制方面，主动享用政府的

5、税收优惠政策，既减轻了企业的税负，又实现了国家的经济、产业政策。而避税是遵循“法无明文不为罪”的原则，从税法的不完善入手，寻求纳税人的税收收益，规避税收负担，不考虑政府的经济政策、产业政策、自身的经济活动的调整，所以，是不符合政府的政策导向的，虽然在形式上不违法，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。最后，在进行税务筹划的时间、手段、目标方面。节税是在纳税义务发生之前，不仅着眼于税法，还要进行企业总体管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策等与节税结合起来，谋求企业整体和长远经济利益最大化，局部、眼前的税收收益只是其考虑的一个因素而已。避税则是在纳税义务发生后，就税法本身去谋划，目

6、的是减轻当期税负，谋求当期税收收益最大化，较少考虑其他因素。3 .把握税务筹划的尺度3.1 不能单纯以降低某个时期、某个环节、某个税种的税负为目标企业要达到最佳筹划效果即财务目标最大化，税务筹划时，必须统筹安排，着眼于降低企业整体税负，而非仅仅减少某个时期、某个环节、某个税种的纳税，才能防止陷入“税法陷阱”，多交“冤枉税”。税务筹划作为财务管理的一部分，必须服从于企业财务管理的总体目标，节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法。企业设计税务筹划方案时，如果某个时期、某个环节、某个税种税负降低了，却引起了其他时期、其他环节、其他税种税负提高，就不能带来资本总体收益的增加，可能还会使企业整

7、体税负更重，得不偿失。所以，不能仅把眼光盯在局部纳税最少的方案上，而应考虑企业总体发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，这个方案不一定是税负最轻，但能使企业经济效益最大。3.2 不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本当前，我国税制正处于日趋完善阶段，税收优惠政策的调整比较频繁，所以，对优惠政策的享用需要充分考虑机会成本问题。税务筹划成本包括显性成本和隐性成本，显性成本是筹划时花费的时间、精力、财力，较为直观，一般会予以考虑。隐性成本即机会成本，是指企业因采用拟定的税务筹划方案，从事某项经营、生产某种产品而不能从事其他经营、生产其他产品放弃的潜在收益，一般容易被忽视。如果税收优

8、惠政策期限很短，企业为了享用这种优惠，必须对原有经营结构做大的调整，则企业付出的机会成本就会很大。并且，很多税收优惠有期限限制，一些没有期限限制的优惠政策，存在随时修改的可能性，因此，都存在机会成本问题。企业在筹划时，需认真进行成本效益分析，判断经济上是否可行、必要，能否给企业带来纯经济效益的增加，只有税务筹划的显性成本加隐性成本低于筹划收益时，方案才可行，否则应放弃筹划。选择税收优惠作为税务筹划突破口时，应注意两点：企业不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；企业应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。3.3 不应忽视经济、政策、环境

9、变化蕴含的涉税风险随着经济全球化、信息化时代的到来，世界经济变化日益加剧，国家政治和经济政策、企业经营环境、自身经营活动，具有更大的不确定性，企业税务筹划将面临更大的风险，因此，筹划中运用风险分析原理，充分考虑不同节税方案的风险价值，具有重要的意义。现实中，有些筹划方案制订当时很完美，但其一般是立足长期规划的，长期性则蕴含着较大的风险性，如在较长一段时间内，国家可能调整税法、开征新税种、减少部分税收优惠等，所以，企业税务筹划时，必须充分考虑隐藏的涉税风险，采取措施分散风险，使风险适当地均衡，化险为夷，趋利避害，争取更大的税收收益。3.4 不应只是税务筹划人员的孤立筹划、“闭门造车”税务筹划涉及

10、企业管理、生产经营的全过程，不仅仅是税务筹划人员、财务部门的事，也应是企业其他业务部门、工作人员的事，需要企业所有部门、所有人员步调一致，共同行动，才能完成。所以，税务筹划人员不能孤立制定筹划方案，应与其他部门、其他人员沟通和协调，得到他们的理解和支持。税务筹划人员还应密切保持与税务部门的联系，在某些模糊或新生事物处理上及时得到税务机关的认可，同时，还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税务筹划方案，达到事半功倍的效果。此外，利用资金的时间价值观念，通过滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额情况下，取得相对节税的收益，这也是一种成功的税务筹划。税务筹划方案不仅要符合税法的

11、规定，还要符合其他法律或行业标准的规定，如税法与会计法有许多规定不同，进行税务筹划时，既要符合税法，又不能违背会计法，这也是筹划时应注意把握的。4 .聘用专业税务筹划师从国际情况看，税务筹划在发达国家十分普遍，早巳成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，跨国公司对税务筹划尤为重视，不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年用在税务筹划上的支出相当可观。在我国，全社会的纳税意识不断增强，税收法制建设步伐日益加快，税收征管水平逐步提高，使偷税机会日趋减少、风险日益增加，也使企业税务筹划变得更加重要，同时，对税务筹划的质量提出了更高的要求。因此，企业要成功地进行税务筹划，关键是应有专业的、精明的税务筹划师，他们通晓税收法律，精通节税规则，精明节税操作，而且熟悉企业的经营业务、纳税特点。他们了解企业从事的经营、投资等业务自始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等。只有