主要经济业务事项账务处理(共135页).ppt

1、2013会计从业资格证考试系列教程 第四章第四章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理沈 丽 通讯邮箱 一、现金和银行存款（核算企业库存现金收入支出企业存入银行或其他金融机构的各项款项）（一）提现的账务处理（二）存现的账务处理第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付 借：库存现金贷：银行存款借：银行存款贷：库存现金期末余额减少库存现金、银行存款期初余额增加贷方借方二、其他货币资金（除现金、银行存款外的银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等）通过“其他货币资金”科目核算。三、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产的账务处理（二）出

2、售交易性金融资产的账务处理（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 期末余额减少其他货币资金期初余额增加贷方借方第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用v一、原材料v（一）购买原材料的账务处理v（二）发出原材料的账务处理v二、库存商品v（一）产成品入库的账务处理v（二）销售商品结转销售成本的账务处理v三、固定资产v（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理v（二）固定资产折旧的账务处理v（三）固定资产处置的账务处理一、原材料一、原材料（一）主要账户设置（一）主要账户设置已验收入库材料的采购成本已验收入库材料

3、的采购成本借借贷贷购入材料的采购成本购入材料的采购成本余额：尚未运达企业或已运达企业但余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本尚未入库的在途材料的采购成本在途物资在途物资该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用借借贷贷已验收入库材料的实际成本已验收入库材料的实际成本余额：库存材料的实际成本余额：库存材料的实际成本原材料原材料该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。发出材料的实际成本发出材料的实际成

4、本应付账款应付账款借借贷贷应付账款的偿还数应付账款的偿还数余额：企业期末预付的款项余额：企业期末预付的款项红冲上月暂估入账的应付账款红冲上月暂估入账的应付账款应付未付款项的发生额应付未付款项的发生额该账户按供应单位设置明细分类账。该账户按供应单位设置明细分类账。月末暂估入账的应付账款月末暂估入账的应付账款余额：企业期末尚未偿还及暂余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项估的款项第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用借借贷贷应付票据的已偿付金额应付票据的已偿付金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据款余额：企业期末尚未偿付的应付票据款应付票据应付票据该账户可按债权人进行明细核算。

5、企业应设置应付票据备查该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。人、付款日期等。企业开出、承兑的应付票据的金额企业开出、承兑的应付票据的金额第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用借借贷贷实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费余额：企业期末尚未交纳的税费余额：企业期末尚未交纳的税费应交税费应交税费应交未交的各种税费应交未交的各种税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税借借贷贷增值税的进项税额增值税的进项税额上交本期增值税款上交本期增值税款增值

6、税的销项税额增值税的销项税额该账户按税种设置明细账。该账户按税种设置明细账。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。按照进项税额、销项税额等设置明细账。余额：企业期末多交或尚未抵扣余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费的税费余额：企业期末多上交或尚未抵余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税扣的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用借借贷贷预付及补付款项预付及补付款项余额：企业期末尚未补付的款项余额：企业期末尚未补付的款项预付账款预付账款购进货物所需支付的款项及购进

7、货物所需支付的款项及退回多余的款项退回多余的款项生产成本生产成本借借贷贷 应计入产品应计入产品 的各项费用的各项费用完工入库产品的生产成本完工入库产品的生产成本该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。余额：企业期末尚未结算的预付余额：企业期末尚未结算的预付款项款项余额：期末尚未完工的产品（在余额：期末尚未完工的产品（在产品）的实际产品）的实际 生产生产该账户按供应单位设置明细分类账。该账户按供应单位设置明细分类账。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用借借贷贷企业在制造过程中发生的各项企业在制造过

8、程中发生的各项间接费用间接费用制造费用制造费用月末分配结转的应由各种产月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用品承担的制造费用管理费用管理费用借借贷贷发生的各项管理费用发生的各项管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的金额账户的金额该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。该账户期末分配结转后无余额。该账户期末分配结转后无余额。第二节财产物资的收发、增减

9、和使用第二节财产物资的收发、增减和使用1.1.购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理（1 1）购买原材料的五种情况）购买原材料的五种情况收料的同时支付货款收料的同时支付货款【例例4-54-5】20209 9年年3 3月月1212日，长江公司从星光公司购入丙材料日，长江公司从星光公司购入丙材料200200千克，每千克千克，每千克2525元，星光公司代垫运费为元，星光公司代垫运费为100100元，增值税进项税额元，增值税进项税额857857元（元（850+7850+7）。全部款项以）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票付讫，材料已到达企业验

10、收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 50935093 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 857857 贷：银行存款贷：银行存款 59505950（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用先收料后付款先收料后付款【例例4-64-6】20209 9年年3 3月月1212日，长江公司从三宏公司购入甲材料日，长江公司从三宏公司购入甲材

11、料20002000千克，每千克千克，每千克5 5元，三宏公司代垫运费为元，三宏公司代垫运费为500500元，增值税进项税额元，增值税进项税额17351735元（元（1700+351700+35）。材料已收）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：费单据、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 46510 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 1 735) 1 735 贷：应付账款贷：

12、应付账款三宏公司三宏公司 12 20012 200【例例4 4-7 7】承承【例例4-64-6】， 20209 9年年3 3月月1818日，长江公司开出转账支票支付上述购日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费料款及代垫运费1220012200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：应付账款借：应付账款三宏公司三宏公司 12 20012 200 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用先付款后收料先付款后收料【例例4-84-8】20209 9年年3

13、 3月月1515日，长江公司从宏达公司购入乙材料日，长江公司从宏达公司购入乙材料10001000千克，每千克千克，每千克2020元，增值税进项税额元，增值税进项税额34003400元。材料尚在运输途中，元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：票、转账支票的存根，应编制如下会计分录： 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 3 400) 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 2

14、3 40023 400第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用【例例4-94-9】承承【例例4-84-8】，20209 9年年3 3月月2020日，长江公司开出转账支票支付上述乙材日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计料的运杂费共计12001200元，其中运费元，其中运费10001000元，按照税法规定元，按照税法规定7%7%计算允许抵扣的增值计算允许抵扣的增值税进项税额税进项税额7070元。会计部门根据转账支票、收到运杂费单据，应编制如下会计分元。会计部门根据转账支票、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：录： 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 1130

15、1130 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 70) 70 贷：银行存款贷：银行存款 12001200【例例4 4-1010】承承【例例4-84-8】，20209 9年年3 3月月3030日，上述乙材料到达企业并验收入库，日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 21 13021 130 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 21 13021 130第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和

16、使用采用预付款项购货采用预付款项购货【例例4-114-11】20209 9年年3 3月月2121日，长江公司以转账支票预付恒通公司采日，长江公司以转账支票预付恒通公司采购甲材料款购甲材料款1000010000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：计分录： 借：预付账款借：预付账款甲材料甲材料 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用【例例4-124-12】承承【例例4-114-11】，20209 9年年3 3月月2626日，长江公司收到恒通公

17、司发来的甲材日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为料，发票标明的价款为3000030000元，增值税为元，增值税为51005100元，甲材料已验收入库。会计部元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 5 100) 5 100 贷：预付账款贷：预付账款恒通公司恒通公司 35 10035 100【例例4 4-1313】承承【例例4-124-12】 ，20209 9年年3 3月月

18、2929日，长江公司开出转账支票补付恒通日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款公司的货款2510025100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司 25 10025 100 贷：银行存款贷：银行存款 25 10025 100第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本【例例4-144-14】20209 9年年3 3月月2222日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，日，长江公司购入黄河公司丁材

19、料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为际成本，暂估价值为3000030000元。会计部门根据材料入库单，应编制元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：如下会计分录： 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 00030 000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。成本记账。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发

20、、增减和使用【例例4-154-15】承承【例例4-144-14】，20209 9年年4 4月月1 1日，长江公司编制如下会日，长江公司编制如下会计分录：计分录： 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款料暂估应付账款料 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000【例例4 4-1616】承承【例例4-154-15】 ，20209 9年年4 4月月2020日，长江公司收到黄河日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料公司的发票账单，上述丁材料10001000千克，每千克千克，每千克2020元，增值税进项元，增值税进项税额税额34003400元。全部款项以转账支票付讫。

21、会计部门根据从供应单位元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：分录： 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用（2 2）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算 外购材料的采购成本主要包括：外购材料的采购成本主要包括：材料的买价材料的买价：供货单位的

22、发：供货单位的发票价格。票价格。采购费用采购费用：包括运杂费、入库前挑选整理费以及购：包括运杂费、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。对于不能直接归属于某一种材入材料应负担的其他有关税费。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。可按购入配。可按购入材料的买价材料的买价、材料重量材料重量或或体积的比例体积的比例进行分配。进行分配。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用【例例4-174-17】20209 9年年3 3月月2222日，长江公司从三江公司购入甲、乙两

23、种日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为材料，发票上标明甲材料的价款为3000030000元、乙材料的价款为元、乙材料的价款为2000020000元，增值税为元，增值税为85008500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 30 00030 000 乙材料乙材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据

24、 58 50058 500第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用【例例4-184-18】承承【例例4-174-17】，20209 9年年3 3月月2525日，长江公司开出转账支日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费票支付上述甲、乙材料的运费20002000元，其中可抵扣的增值税进项税元，其中可抵扣的增值税进项税额为额为140140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如下表：会计部门编制的材料采购费用分配表如下表：第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增

25、减和使用长江公司采购费用分配表长江公司采购费用分配表 20209 9年年3 3月月2525日日项目材料名称分配标准（买价）分配率分配金额备注甲材料300001116乙材料20000744合计500000.03721860复核（签章）：王林复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳制表（签章）：李芳 注：注：分配率分配率= =（2000-1402000-140）（30000+2000030000+20000）甲材料应承担的运杂费甲材料应承担的运杂费=30000=300000.0372=11160.0372=1116（元）（元）乙材料应承担的运杂费乙材料应承担的运杂费=20000=200000.037

26、2=7440.0372=744（元）（元）第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：如下会计分录： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 11161116 乙材料乙材料 744744 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 140140 贷：银行存款贷：银行存款 20002000【例例4 4-1919】承承【例例4-174-17】、【例例4-184-18】，月末结转上述入库材料的采购成本。会，月末结

27、转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 31 11631 116 乙材料乙材料 20 74420 744 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 31 11631 116 乙材料乙材料 20 74420 744 已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是逐批结转；二是月末汇已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是逐批结转；二是月末汇总计算后一并结转。总计算后一并结转。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用2.2.发出原材料的账务处理发出原材料的账务处理（

28、1 1）存货（材料）发出成本的计算）存货（材料）发出成本的计算 个别计价法：个别计价法：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。本计算各批存货和期末存货成本的方法。先进先出法先进先出法：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。【例例4-204-20】长江公司采用

29、先进先出法计算发出材料和期末材料的成长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。本。20209 9年年9 9月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 甲材料明细账甲材料明细账 材料类别：甲材料材料类别：甲材料 计量单位：千克、元计量单位：千克、元 209年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.488003000200044.412000880018领用3000100044.412000440010004

30、.4440025购入30004.613800100030004.44.644001380029领用100010004.44.64400460020004.6920030领用5004.6230015004.6690030本月合计50002260065002770015004.66900第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用月末一次加权平均法月末一次加权平均法：以当月全部进货数量加上月初存货：以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月

31、发出计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。存货成本和期末存货成本的一种方法。【例例4-214-21】承承【例例4-204-20】资料，假定长江公司采用月末一次资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。20209 9年年9 9月份月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 甲材料明细账甲材料明细账 材料类别：甲材料材料类别：甲材料 计量单位：千克、元计量单位：千克、元 209年凭证

32、编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.4880050002080018领用4000100025购入30004.613800400029领用2000200030领用500150030本月合计50002260065004.32528112.515004.3256487.5存货单位成本存货单位成本=（12000+22600）（3000+5000）（元）（元）本月发出存货的成本（元）本月发出存货的成本（元）本月月末库存存货成本（元）本月月末库存存货成本（元）第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用移动加权

33、平均法移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。【例例4-224-22】承承【例例4-204-20】资料，假定长江公司采用移动加权平均法资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。计算发出材料和期末材料的成本。20209 9年年9 9月份甲材料明细账如下月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）表

34、所示（金额单位：元）第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 甲材料明细账甲材料明细账 材料类别：甲材料材料类别：甲材料 计量单位：千克、元计量单位：千克、元 209年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.4880050004.162080018领用40004.161664010004.16416025购入30004.61380040004.491796029领用20004.49898020004.49898030领用5004.49224515004.49673530本月合计500022600

35、65002786515004.496735第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用（2 2）发出原材料的汇总）发出原材料的汇总 【例例4-234-23】 20209 9年年6 6月，月，, ,长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产各一批，用以生产A A、B B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表材料耗用汇总表” 如下表所示。如下表所示。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用项目甲材料乙材料丙材料金额合

36、计数量金额数量金额数量金额生产A产品耗用生产B产品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小计200012000900180030002400037800车间一般耗用行政管理部门耗用50030001002001008003800200合计2500150001000200031002480041800长江公司材料凭证汇总长江公司材料凭证汇总 2009年年6月月30日日 单位：千克、元单位：千克、元复核（签章）：王林复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳制表（签章）：李芳 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收

37、发、增减和使用会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 23 20023 200 B B产品产品 14 60014 600 制造费用制造费用 3 8003 800 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 41 80041 800第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用二、库存商品二、库存商品（一）主要账户设置（一）主要账户设置已经出库的各种产品的实际生已经出库的各种产品的实际生产成本产成本借借贷贷已经完工验收入库的各种产品已经完工验收入库的各种产品的实际

38、生产成本的实际生产成本余额：企业期末库存产成品的实余额：企业期末库存产成品的实际成本际成本库存商品库存商品该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。账，进行明细分类核算。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的已销售产品的生产成本已销售产品的生产成本借借贷贷本期因销售商品、提供劳务或本期因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本发生的实际成本主营业务成本主营业务成本该账户可按库存主营业务的种类进行明细核

39、算。该账户可按库存主营业务的种类进行明细核算。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用1.1.产成品入库的账务处理产成品入库的账务处理【例例4-244-24】20209 9年年6 6月月3030日，海丰公司生产日，海丰公司生产A A、B B产品分别为产品分别为100100件件和和8080件，单位生产成本分别为件，单位生产成本分别为2020元和元和1010元，全部完工并已验收入库，元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制如下

40、会计分录：如下会计分录： 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 800800 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 800800（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用2.2.销售商品结转销售成本的账务处理销售商品结转销售成本的账务处理【例例4-254-25】承承【例例4-244-24】，20209 9年年6 6月月3030日，海丰公司结转本月确日，海丰公司结转本月确认销售的认销售的6060件件A A产品的成本。会计部门根据产品发出汇总

41、表，应编产品的成本。会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：制如下会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品（产品（60602020） 1 2001 200 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 1 2001 200第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用（一）主要账户设置（一）主要账户设置固定资产原始价值的减少额固定资产原始价值的减少额借借贷贷固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的增加额余额：企业期末现有固定资产的余额：企业期末现有固定资产的原始价值原始价值固定资产固定资产该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分该账户按固定资产类别和

42、项目设置明细账，进行明细分类核算。类核算。三、固定资产三、固定资产第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产计提的折旧额固定资产计提的折旧额借借贷贷已提固定资产折旧的减少额或已提固定资产折旧的减少额或转销数额转销数额余额：期末固定资产已提的累余额：期末固定资产已提的累计折旧计折旧累计折旧累计折旧该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。该账户是该账户是“固定资产固定资产”账户的一个调整账户。账户的一个调整账户。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产清理固定资产清理借贷转出固定资产的账面价值

43、转出固定资产的账面价值支付的相关税费及其他费用支付的相关税费及其他费用结转清理净收益结转清理净收益收回出售固定资产的价款、残料价值和收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入变价收入应由保险公司或过失人赔偿的损失应由保险公司或过失人赔偿的损失结转清理净损失结转清理净损失该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。余额：尚未清理完毕的净损失余额：尚未清理完毕的净损失第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用该账户应按照营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。该账户应按照营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末结转后无余额

44、该账户期末结转后无余额取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入营业外收入营业外收入借贷期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额借营业外支出营业外支出贷发生各项营业外支出实际发生数额发生各项营业外支出实际发生数额期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用1.1.购入不需要安装的固定资产的账务处理购入不需要安装的固定资产的账务处理【例例4-264-26】202

45、09 9年年5 5月月2020日，长江公司购入一台设备并投入使用，取得的增值税日，长江公司购入一台设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为专用发票上注明的设备价款为1200012000元，增值税税额为元，增值税税额为20402040元。款项已经银行转元。款项已经银行转账支付。会计部门按照账支付。会计部门按照20092009年年1 1月月1 1日起修订后实施的日起修订后实施的增值税暂行条例增值税暂行条例、增增值税暂行条例实施细则值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根记账等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根记账联，应编制如下会计分录：联，应编制如下会

46、计分录： 借：固定资产借：固定资产A A设备设备 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 2 040) 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 04014 040（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用2. 2. 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧方法包括：固定资产折旧方法包括：年限平均法年限平均法、工作量法工作量法、双倍余额递减法双倍余额递减法和和年数总和法年数总和法等等。年限平均法下年限平均法下年折旧率年折旧率（原值（原值-预计残值）预计

47、残值）原值原值预计使用所限预计使用所限100% 或：或： 年折旧率年折旧率（1预计残值率）预计残值率）预计使用年限预计使用年限100%月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额 = =固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率上述公式中：（原值上述公式中：（原值-预计残值）预计残值）原值原值 = = 1预计残值率预计残值率 总折旧率总折旧率第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用【例例4-274-27】承承【例例4-264-26】，20209 9年年6 6月月1 1日，长江公司对该设备采日，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为用年限平

48、均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为1010年，预计净残年，预计净残值为设备原价的值为设备原价的5%5%。该设备每月计提折旧额该设备每月计提折旧额=12000=12000（1-5%1-5%）101012=9512=95（元）（元）假定假定20209 9年年6 6月份应计提的固定资产折旧为月份应计提的固定资产折旧为1040010400元，其中生产车元，其中生产车间折旧为间折旧为60006000元，行政管理部门折旧为元，行政管理部门折旧为44004400元。会计部门根据固定元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录： 借：制造费用借：制造费用

49、 6 0006 000 管理费用额管理费用额 4 4004 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 40010 400第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用3. 3. 固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理【例例4-284-28】承承【例例4-274-27】，2 21010年年4 4月月3030日，因产品调整，长江公日，因产品调整，长江公司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为款为80008000元，增值税额为元，增值税额为13601360元。款项已收到。元。款项已收到。 截至截至2

50、 21010年年4 4月月2525日，该设备已经计提的折旧额为日，该设备已经计提的折旧额为10451045元元（95951111），会计部门按照），会计部门按照20092009年年1 1月月1 1日起修订后实施的日起修订后实施的增值税增值税暂行条例暂行条例、增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用借：固定资产清理借：固定资产清理A A设备设备 10 95510 955 累计折旧累计折旧 1 0451 04

51、5贷：固定资产贷：固定资产A A设备设备 12 00012 000借：银行存款借：银行存款 9 3609 360 贷：固定资产清理贷：固定资产清理A A设备设备 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 3601 360借：营业外支出借：营业外支出 2 9552 955 贷：固定资产清理贷：固定资产清理A A设备设备 2 9552 955第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用【例例4-294-29】承承【例例4-274-27】，假定，假定2 21010年年4 4月月3030日，因产品调整，长日，因产品调整，长江公司将该项设

52、备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明江公司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为的价款为1100011000元，增值税额为元，增值税额为18701870元。款项尚未收到。元。款项尚未收到。 会计部门按照会计部门按照20092009年年1 1月月1 1日起修订后实施的日起修订后实施的增值税暂行条增值税暂行条例例、增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：发票等相关资料，应编制如下会计分录：第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用借：固定资产清理借：固定资

53、产清理A A设备设备 10 95510 955 累计折旧累计折旧 1 0451 045贷：固定资产贷：固定资产A A设备设备 12 00012 000借：应收账款借：应收账款 12 87012 870 贷：固定资产清理贷：固定资产清理A A设备设备 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 8701 870借：固定资产清理借：固定资产清理A A设备设备 4545 贷：营业外收入贷：营业外收入 4545 注：上述会计分录仅第一笔分录与注：上述会计分录仅第一笔分录与【例例4-284-28】的第一笔分录相的第一笔分录相同。同。第二节财产物资的收发、增

54、减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算v 一、应收及预付款项v （一）应收款发生和收回的账务处理v （二）应收款减值（坏账准备）的账务处理v 、当期应计提坏账准备金额的计算v 、计提坏账准备的会计分录v 、实际发生坏账时的账务处理v （三）预付账款的账务处理v 二、应付账款v （一）应付账款发生的账务处理v （二）偿付应付账款的账务处理v 三、应付职工薪酬v （一）计提应付职工薪酬的账务处理v （二）发放应付职工薪酬的账务处理v四、应交税费v（一）应交增值税的账务处理v（二）应交营业税的账务处理v五、借款v（一）短期借款的账务处理v、短

55、期借款借入和归还的账务处理v、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理v（二）长期借款的账务处理v、长期借款借入和归还的账务处理v、计提长期借款利息以及支付利息的账务处理第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项一、应收及预付款项（一）主要账户设置（一）主要账户设置企业已经收回的款项企业已经收回的款项借借贷贷由于销售产品或提供劳务而发由于销售产品或提供劳务而发生的应收款项生的应收款项余额：企业尚未收回的应收账款余额：企业尚未收回的应收账款应收账款应收账款该账户应按照债务人设置明细账，进行明细核算。该账户应按照债务人设置明细账，进行明细核算。第三节债权、债务的发生和

56、结算第三节债权、债务的发生和结算该账户可按照债务人设置明细账，进行明细核算。企业应设置应收票据该账户可按照债务人设置明细账，进行明细核算。企业应设置应收票据备查簿登记应收票据的详细资料。备查簿登记应收票据的详细资料。到期收回的票据应收款应收票据应收票据借贷应收票据的增加余额：尚未到期的票据应收款项借主营业务收入主营业务收入贷因销售退回而冲减的销售收入因销售退回而冲减的销售收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额企业销售产品或提供劳务时实现的企业销售产品或提供劳务时实现的销售收入销售收入该账户可按主营业务的种类进行明细核算。该账户可按主营业务的种类进行明细核算。该账户期末结转

57、后无余额。该账户期末结转后无余额。第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。已收回的各种应收款项其他应收款其他应收款借贷发生的其他各种应收款余额：尚未收回的其他应收款项借 坏账准备坏账准备贷冲减的坏账准备冲减的坏账准备应收款项无法收回而转销的坏账准备应收款项无法收回而转销的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备已转销的应收款项又收回增加的已转销的应收款项又收回增加的坏账准备坏账准备该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明细核算。该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明细核

58、算。余额：企业已计提但尚未转销的坏余额：企业已计提但尚未转销的坏账准备账准备第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算应收款项的价值得以恢复而减应收款项的价值得以恢复而减少的损失少的损失期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的减值损失减值损失借借贷贷应收款项发生的减值应收款项发生的减值期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的损失减少额的损失减少额资产减值损失资产减值损失该账户应按照资产减值损失的项目设置明细账，进该账户应按照资产减值损失的项目设置明细账，进行明细核算。行明细核算。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、

59、债务的发生和结算1.1.应收账款发生和收回的账务处理应收账款发生和收回的账务处理【例例4-304-30】20209 9年年2 2月月2020日，长江公司向新宜公司出售日，长江公司向新宜公司出售A A产品产品100100件，件，每件不含增值税的售价每件不含增值税的售价10601060元，计货款元，计货款106000106000元，增值税为元，增值税为1802018020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：账联，应编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款新宜公司新宜公司 124 02012

60、4 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 106 000106 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) 18 020) 18 020（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算【例例4-314-31】承承【例例4-304-30】，20209 9年年3 3月月2222日，新宜公司以日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 124 020124 020 贷：