论知识经济时代的财务会计改革(3)

1、山东广播电视大学“中央电大人才培养模式改革与开放教育试点” 会计学 专业（专科）毕 业 论 文论 文 题 目_论知识经济时代的财务会计改革 姓 名 许 海_ 燕 学 号_学生工作单位 高唐邮电局 学生所在电大_聊城电大_指 导 教 师 朱 英 华 山东广播电视大学教学管理处编印撰写论文要求一、关于选题 毕业论文的选题应当在会计学专业课程内容范围之内，并符合会计学专业的特点。选题时应当结合实践，选择应用性强或当前实践亟待解决的实际问题作为毕业论文的主要研究方向和主要内容，鼓励学生对我国改革中出现的新问题进行探讨。二、关于论文毕业论文的形式应为学术性论文，字数应当不少于实施方案中所规定的字数。毕业

2、论文应观点明确、材料充足、结构合理、层次清楚、语言通顺、格式规范。毕业论文的评分标准严格按照实施方案执行。凡成绩在及格以上者，给予学分。毕业论文应该具有：（1）科学性。观点是否明确；论据是否充分、可靠；结论是否合理；是否能够反映出学生对本学科知识系统掌握的程度及对其中某一问题有较深入的理解和认识。（2）实用性。选题是否具有现实意义和学术价值；是否能够体现出分析问题、解决问题的能力水平。（3）逻辑性。论证是否有力；层次是否分明；逻辑是否严密；结构是否完整、合理。（4）技术性。是否具有收集整理运用材料的能力；语言表达是否清晰、准确；格式是否规范。三、关于格式毕业论文统一使用A4纸打印并侧装订。毕业

3、论文应包括：目录、论文摘要、正文、引用参考文献资料目录。对所引用的中外文参考文献资料，论文中必须注明所引用著作的书名或论文名。作者、出版单位（或期刊名）及出版时间，引用其它参考材料也应注明资料来源1。论文指导进度表第一次（论文选题、论文提纲）指导时间: 2009年9月16日指导内容:确定选题方向 拟定写作提纲教师签字朱英华日期09年 9 月第二次（初稿）指导时间: 2009年10月16日指导内容:修改一稿（1）论文第二部分“知识经济对财务会计的影响”理论与现实依据分析的过于繁索，与标题内容不符。（2）论文格式不规范。教师签字朱英华日期09年10 月第三次（修改稿）指导时间: 2009年10月3

4、0日指导内容:修改二稿（1） 论文格式不规范（2） 注释不规范（3）有错字教师签字朱英华日期09年 11 月论文指导、审查意见表学号姓名许海燕学 制二年制三年业余专业会计学年级2008级春教学班负责人邢建君地市山东省聊城市教学班聊城电大校本部论文题目论知识经济时代的财务会计改革指导教师姓名朱英华职务或职称教授指导教师评语：本文就知识经济时代的财务会计改革进行了初步探讨。首先介绍了财务会计作为对外报告会计与其存在的环境密切相关，然后简要介绍“知识经济对财务会计的影响”理论与现实依据，初步探索了如何进行“财务会计改革”方法、要素、模式。观点鲜明，层次清楚，材料充分，选题符合专业要求。有一定的现实意

5、义。成绩： 指导教师签名： 年 月 日试点电大复审意见：成绩： 复审人签名： 职称： 公章 年 月 日省电大终审意见：3成绩： 终审人签名： 职称： 公章 年 月 日答辩情况记录答辩题目答辩情况正确基本正确经提示回答不正确未回答4答辩组成员情况姓名职称单位备注徐龙海教授聊城电大孙凌云教授聊城电大朱英华教授聊城电大白洁讲师聊城电大赵增辉讲师聊城电大答辩组评审结果评语答辩成绩答辩主持人签名日期年 月 日答辩组成员签名徐龙海、孙凌云、朱英华、白洁、赵增辉5论文目录1.财务会计作为对外报告会计与其存在的环境密切相关.91.1财务会计知识框架.9 1.2知识成为时代的核心要素和经济资源.92 知识经济对

6、财务会计的影响.1021 知识经济对会计基础环境的影响.1022 知识经济对企业产权理论的影响.1023 知识经济对会计理论的影响33.财务会计改革.1231 会计权益理论和计量方法的改革1232 会计要素与会计等式的改革.13 33 财务报告模式的改革134结束语.13 5参考文献 14 论文摘要会计是经济管理的组成部分，凡是有经济活动的地方，都离不开会计来进行管理。随着我国的经济体制的不断深化，迫切需要会计的职能作用得以充分发挥，以适应找国经济环境的变化。财务会计作为对外报告会计，其理论、方法、目标，与其存在的环境密切相关，并随着环境的变化而不断变化。知识经济时代的到来，改变了现行的“以物

7、质为基础的经济”的经济特征，代之而来的是“以知识为基础”的经济。知识成为该时代的核心生产要素和经济资源，知识成了知识资本。这一变化对传统企业的产权理论产生了巨大影响，并促使了企业产权理论和制度的变革，改变了传统企业会计的生存环境，必然导致会计理论和方法的变革。关键词：会计知识框架； 核心要素； 影响 ； 改革论知识经济时代的财务会计改革山东聊城 许海燕 内容摘要会计是经济管理的组成部分，凡是有经济活动的地方，都离不开会计来进行管理。随着我国的经济体制的不断深化，迫切需要会计的职能作用得以充分发挥，以适应找国经济环境的变化。财务会计作为对外报告会计，其理论、方法、目标，与其存在的环境密切相关，并

8、随着环境的变化而不断变化。知识经济时代的到来，改变了现行的“以物质为基础的经济”的经济特征，代之而来的是“以知识为基础”的经济。知识成为该时代的核心生产要素和经济资源，知识成了知识资本。这一变化对传统企业的产权理论产生了巨大影响，并促使了企业产权理论和制度的变革，改变了传统企业会计的生存环境，必然导致会计理论和方法的变革。关键词 会计知识框架； 核心要素； 影响 ； 改革1.财务会计作为对外报告会计，与其存在的环境密切相关1.1财务会计知识框架中世纪意大利出现了马克思所说的“资本主义的萌芽”，商品经济迅速发展，并出现了繁荣景象，这直接导致了复式薄记方法的产生；18-19世纪英国的工业革命，导致

9、了成本会计的产生；20世纪70年代，世界市场一体化进程加快，电子计算机等现代技术得以普及和应用，使“物价变动会计”等新问题得以出现。自从1978年美国财务会计概念公告发布之后，财务会计概念框架的研究就成为财务会计理论的核心内容。一些国家和国际组织纷纷效尤。在国际会计界，将界定严密、内在一致的概念框架作为会计准则制订理论基础的观念，已经深入人心。未来任何国家只要着手制订会计准则，就必然会希望有一套完整的概念框架来指导准则的制订，未来各国会计准则制订机构会更加注重概念框架的研究。 在曾被试图作为我国概念框架的基本会计准则早已被淘汰的情况下，我国加速颁布的具体会计准则已造成前后准则的矛盾重重，进而造

10、成会计实务的混乱。事实上，公允价值运用上的混乱局面早已从一个侧面凸显出我国概念框架制订的紧迫性。目前，我国正在北京、上海、厦门三地成立概念框架研究组，加紧研究中国财务会计概念框架。我国会计目标的两层次论：第一层次是较现实的层次，即“决策有用观”和“受托责任观”并重；第二层次是较理想的层次，即决策有用观(含受托责任观)。第三，对会计信息质量特征进行了深入剖析，并构建了以可靠性、相关性和透明度为核心的会计信息质量体系。第四，对会计要素的本质特征、要素的确认、计量、记录和报告展开了详细研究，认为有必要扩大确认的内涵；现值与公允价值计量既具有相关性又具有合理的可靠性；会计记录和财务报告应纳入财务会计概

11、念框架。1.2知识成为时代的核心要素和经济资源近年来,知识经济逐渐成为世界各国经济发展的主要趋势。技术进步和知识与信息的应用为GDP的增长所作的贡献越来越大。与工业经济相比,知识经济有着许多完全不同的新特点。而传统意义上的财务会计是则是随着工业经济的发展而逐渐发展起来的,有着许多与工业经济特征根深蒂固的联系。因此,财务会计的创新与改革是世界经济形态从工业经济向知识经济转变过程中的一个必然环节.知识经济的内涵及特征。知识经济就是以知识为基础的经济，是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，是继农业经济、工业经济之后的一种新的经济形态，是一种全新的基于科技和人类知识精华的经济形态。所以，知识

12、本身是认识、开发、利用资源的资源，是最重要、最基础的资源。知识经济的核心是把知识作为经济增长的基础，将高新技术作为经济增长的主要动力和最重要的资源依托。2 知识经济对财务会计的影响21 知识经济对会计基础环境的影响文E传统财务会计结构性特征及变革的必然性延续几百年的近,现代会计发展史告诉我们,会计理论的更新与会计实务的创新等变革与社会经济环境及其他相关环境的变化有着直接联系.在知识经济时代,由于传统财务会计所适应的环境基础均发生了实质性变化,导致传统财务会计表现出对工作环境极大的不适应性,目前会计学术界和实务界对传统财务会计的诸多批评一般在此.下面我们将从传统财务会计结构性特征及变革的必然性角

13、度解析这种不适应性.时空观特征传统财务会计采用的是一种面向过去的回顾型时空观,其基本功能就是反映和监督,即依据过去业务活动的记录和总结,对过去的业绩和行为结果作出评价,并以此指导现时事务.而在知识经济条件下,伴随着科学技术和飞速发展,特别是现代信息技术的运用,人们的时空观发生了质的变化,逐渐认识到:过去和现在的梦想可能就是未来的现实,而谁能拥有创新的思维,谁就能把握未来.对于实效性很强的财务会计工作来讲,随着人们时空观的变化,需要相应树立适应现时需求,科学规划,预期及把握未来的会计时空观,变回顾型为展望型,通过对现在的认知,为更好地把握未来服务.知识经济的发展和信息技术的运用,改变了经济运行方

14、式和企业生存,组织和经营方式,现行会计规则体系生存基础传统原则和传统假设也应与时俱进.22知识经济对企业产权理论的影响在知识经济条件下,在坚持传统会计核算原则的同时,又要符合其独特要求,拓展或改变部分原则内涵。历史成本原则显得不合时宜,在尽可能的情况下应采用某种形式的市场价值,混合使用两种或多种计量基础,完整地反映企业会计信息;相关性原则要做到对外对内报告并重,对外部投资者、债权人和内部经营者都要快速提供相关信息资料,满足多变环境的要求;为利于反映现金流量信息考虑货币时间价值和风险价值等因素,适应现实经济中的衍生金融工具等经济事项,权责发生制原则将与收付实现制结合起来运用,对网络经济以现金流动

15、制为基础进行核算;配比性原则因“虚拟公司”的出现及合作各方要求合理分配实物资产、人力资产、智力资产的耗费,配比范围扩大了,核算方式也因不确定性要进行合理的调整;及时性原则有了更高的要求,在保证会计信息真实性的基础上,会计必须能够随经济业务变化而变化,提供“实时”信息和预测信息;灵活性原则致使人力资源会计、知识会计在坚持精确计量的同时,合理地运用模糊计量方法,将精确计量和模糊计量有机结合起来;充分披露原则既要求反映财务资本的货币化会计信息,也要求将人力资源、知识资源在报告中全面、适当、公正地予以揭示和披露会计主体假设。随着我国加入,在我国除了具有独立资金、完整组织机构和人员的经济实体外,将会更多

16、地涌现出经济发展水平多样化和财产权益日益复杂化的虚拟主体。虚拟主体实质上是一种名义上或形式上的企业组织。在网络化经济时代,经济组织的结构和功能都具有较强的变动性。企业可以由多家独立公司通过信息技术进行迅速的联合和重组,形成一种临时性结盟组织,即虚拟公司。虚拟公司的出现,突破了以往的空间概念,它极大地改变了会计主体的存在方式,组成公司的各独立企业借助计算机网络迅速分组,随时根据实际情况需要增加或减少组合。虚拟公司使会计主体变成一种新型的“相对会计主体”,这种“相对”会计主体,拓展了传统有形的会计主体假设。“网上公司”、“远距离多主体的网上合作体”等形式的出现,则突破了原有会计主体的“空间”概念。

17、“媒体空间”中的会计主体会越来越多,外延也愈难以界定。会计主体应承认现实主体与虚拟主体并存,会计上对虚拟公司的资产、负债和所有者权益的计量及有关记录和报告,都应适应这个特殊会计主体的需要。传统的会计主体假设将有可能被“相对会计主体假设”所取代。持续经营假设。基于现实主体和虚拟主体同时存在的情况,持续经营是假定会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去,但随着竞争加剧和风险增大,企业随时会出现被并购、清算、终止的可能,虚拟公司的经营活动呈现出即合即分的即时性特征,具有临时性和不可预测性,它能根据市场需要,适时介入、退出与转换,虚拟公司是一个存在于网上的临时性组织,进行的多是一次性交

18、易,完成后即进行解散,因而引发对持续经营假设的挑战。有人主张代之以破产清算和破产清算期间假设。因为在知识经济社会中,知识更新、扩散的速度很快,从而经济活动面临着较大风险。正是意识到这一点,“网上实体”的经营活动便呈现出“短暂性”,因此,笔者也认为确立破产清算及破产清算期间假设，具有一定的理论与实践意义。会计分期假设。在网络经济环境下,虚拟企业随市场机遇的出现而产生,市场机遇的可变性决定了它的存续时间可能很短,甚至可能在几分钟之间就形成一个虚拟企业,完成一笔业务后即宣告解散,所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要,只要把会计期间与交易期间统一就可解决该问题。因此,有人提出以虚拟企业的网上交易期

19、作为一个会计期间,可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。这样就不会产生成本费用的跨期分配问题,从而使收益等会计信息更真实、可靠。从另一方面说,在网络时代,计算机强大的运算和传输功能使企业财务管理由静态走向动态,使企业在任何时点,都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上,企业内外部信息使用者可以及时地得到企业实时的财务和非财务信息,而无须等待会计期末,因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点,因而网络时代信息传递的实时性也引发了对会计分期假设的否定。笔者认为,对于网络经济可取消会计分期假设,对实体经济仍可适用会计分期假设货币计量假设。人类已经进入了21世纪,知识经

20、济时代的来临改变了传统的产权关系和产权内容,从而引起产权理论的变革。会计对产权的贡献是与生俱来的,并一直随着产权思想的变化而变化。会计权益理论的发展变化无不充满着产权主体的身影。正如瓦兹和齐默尔曼所言:“会计和审计都是产权结构变化知识经济带来了企业产权关系的重大变化,使产权关系的重心逐步从物质资本向人力资本转移。企业产权关系理论的发展为会计权益理论的发展奠定了坚实的基础。知识经济时代,应该突出人力资本所有者在企业产权关系中的地位以及人力资本所有者应该享有的所有者权益。23知识经济对会计理论的影响2.3.1对会计目标的影响 在知识经济时代,经济基础的重心由物质资产转向使企业资产增值、财富增加的知

21、识资产,物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强。因此,会计目标服务的主体将由物质资本所有者(股东)转向知识资产的所有者。同时,企业财务报告的目标范围将扩大,不仅要满足使用者对企业资本、物质等财务资源的增长和创造的兴趣,也要满足他们对计量企业知识资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的信息需求对基本会计概念和范畴的影响 ，知识经济对资本制度、利润和资产等基本会计概念产生影响。 2.3.2对资本制度的影响现有资本制度是以实体资本为基础的,即实体资本的出资者承担经营风险并享有剩余索取权。而知识经济奠定了以知识为核心的资本制度。即知识是经济增长的核心因素,人是知识的载

22、体,因此企业作为智力资本与非智力资本的契约,智力资本所有者也应当共同分享权益。这要求会计建立能反映智力资本的中心地位,体现智力资本同享权益的会计体系。 2.3.3对利润含义的影响传统的利润是对实体资本的回报,劳动者只是实物资本的附属物,只领劳动报酬而不参与利润分配,而知识经济条件下,知识既已成为企业的主要资源和利润的主要增长点,就有权利参与利润的分配,利润是对知识和实体资本共同投入的回报。因此会计必须能划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限。 2.3.4对资产概念的影响知识经济条件下,资产不再被主要地定义为有形资产,相反,无形资产会成为资产的一个重要部分。这在根本上否定了以有形资产为重心的传统会

23、计系统计在新世纪之初面临着一场革命。中国有关研究人员经过指标体系测算后提出,中国目前尚处在知识经济萌芽阶段。但由于知识经济的发展具有非线性、可突变性的特点,这就使得发展中国家有可能跳过某些技术发展阶段,直接采用新技术。中国实际上已被裹挟着进入了信息时代,因此,抓住机遇,迎接知识经济带来的挑战,加快会计革命的步伐,是唯一现实的选择。3.财务会计改革3.1会计权益理论和计量方法的改革金融资产与负债分类和确认的改变影响监管资本的计量，商业银行持有的衍生金融工具由表外纳入表内核算首先面临的问题是要将其划分为金融资产或者负债，而现行的商业银行资本充足率管理办法将表外披露的衍生金融工具首先转换成基础金融工

24、具，再按照基础金融工具的风险系数计算资本要求。衍生金融工具的划分直接影响资产金额和负债的金额，进而影响风险加权资产和资本，同时影响到资本充足率计量结果。比如商业银行发行的可转换债券按照现行的会计制度在转换前作为负债核算，实际转换部分作为所有者权益核算，而按照新的会计准则在可转换债券发行后就需要首先确定负债部分的价值，总金额减去负债部分作为所有者权益核算，分割后不得改变，这部分差额是认股权的价格，计入所有者权益。 资产证券化业务由于将信贷资产从表内转向表外，由于减少了资本充足率公式中的风险加权资产降低了监管资本的要求。对不同类型的资产采用不同的核算方法，因此对不同类型资产的相互划转可能成为管理当

25、局调节利润和资本的手段，必须根据新的会计核算方法修订资本的计量方法。32 会计要素与会计等式的改革资产=负债+所有者权益”是复试簿记的基本等式（以下简称基本等式），而在基本等式的基础上又衍生出了一些扩展等式，如“收入费用=利润”“资产+费用=负债+所有者权益+收入”“资产=负债+所有者权益+利润”等（以下分别简称扩展等式）。改革开放以来，我国经济迅猛发展，各种新的经济交易形式对会计等式的形式提出了新的要求；此外，由于对收入、费用等会计要素的界定存在不同观点，关于扩展等式科学性和严谨性的争论也一直没有停息。因此如何构建一个适应我国经济发展水平和基本国情的会计等式（体系）就具有非常重要的理论意义和实践意义。计划经济体制时代，我国对企业进行的是直接计划管理，企业的资金由国家投入，企业产生的利润或亏损则上交国家或由国家弥补，因此在当时以“资金占用=资金来源”作为会计平衡的基本等式是符合我国国情的。但是，伴随着我国市场经济的发展以及会计理论研究的进步，“资金来源=资金占用”这一等式固有的缺陷就逐渐的突显出来，如无法反映市场经济条件下企业的“产权关系”、资产计量属性局限于历史成本、不符合国际惯例以及不利于会计信息的批露等等。 33 财务报告模式的改革随着我国经济体制改革进入一个新的