2012级会计学51流动负债

1、第第 五五 章章 负负 债债 计学计学会会案例导入：案例导入： 虚开发票查得严虚开发票查得严 近期广州税务部门对企业进行驻点查税，税务部门称属近期广州税务部门对企业进行驻点查税，税务部门称属于年底正常税务清查工作。于年底正常税务清查工作。 有关专家说：有关专家说：“以往税务部门一般采取放水养鱼的做法以往税务部门一般采取放水养鱼的做法, ,也就是当经济形势好的时候，只要税收增长任务达标，一些也就是当经济形势好的时候，只要税收增长任务达标，一些企业出现财务上的不规范或者打擦边球避税的方式，都不会企业出现财务上的不规范或者打擦边球避税的方式，都不会抠得太紧。但一旦税收收入出现下滑，就会把网收紧一些，

2、抠得太紧。但一旦税收收入出现下滑，就会把网收紧一些，就会采取驻点查收方式就会采取驻点查收方式”。 今年税务部门对企业的收入和成本的核查比较严，主要今年税务部门对企业的收入和成本的核查比较严，主要是核查发票来源是否真实，以及虚开发票的情况。比如只买是核查发票来源是否真实，以及虚开发票的情况。比如只买了了500500万元货物，但企业虚开增值税发票，开了万元货物，但企业虚开增值税发票，开了10001000万元的万元的票。于是税务部门就找到材料供应商，查他们的实际账目，票。于是税务部门就找到材料供应商，查他们的实际账目，一旦查到虚开发票，就对企业进行罚款一旦查到虚开发票，就对企业进行罚款 以往一些中小

3、微企业会用虚开增值税发票的以往一些中小微企业会用虚开增值税发票的形式，将企业成本抬高，以压缩利润空间进行避形式，将企业成本抬高，以压缩利润空间进行避税。税。 但是近来这种行为的可行性变小了，企业上但是近来这种行为的可行性变小了，企业上游的材料供应商们风声鹤唳，主要账目虚开的情游的材料供应商们风声鹤唳，主要账目虚开的情况一旦查实，供应商也将受到严厉的查处。况一旦查实，供应商也将受到严厉的查处。 中国政法大学财税金融法研究所施正文教授中国政法大学财税金融法研究所施正文教授认为，如今企业经营困难，为了完成税收增长任认为，如今企业经营困难，为了完成税收增长任务而进行更严厉的税务操作，显然是不合适的。务

4、而进行更严厉的税务操作，显然是不合适的。 解决这个问题，短期看有关部门要进行自查解决这个问题，短期看有关部门要进行自查, ,违法征税则应该纠正。长期来说，政府应考虑将违法征税则应该纠正。长期来说，政府应考虑将税收的预算增长随着税收的预算增长随着GDPGDP增速放缓。增速放缓。过去过去现在现在 未来未来负债定义负债定义由于由于过去的事件过去的事件. . . . .公司公司现在现在有义务有义务. . . . .于未來偿付于未來偿付复习复习过去过去现在现在 未来未来负债定义负债定义由于由于过去的事件过去的事件. . . . .公司公司现在现在有义务有义务. . . . .于未來偿付于未來偿付复习复习

5、 负债分类负债分类指在一年内或超过一指在一年内或超过一年的一个营业周期內年的一个营业周期內偿还的负债偿还的负债指一年以上偿还的指一年以上偿还的负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债教学内容：教学内容： 流动负债流动负债教学重点：教学重点： 应交税金应交税金 应付职工薪酬应付职工薪酬一、流动负债概述一、流动负债概述 流动负债流动负债产生原因及产生原因及形成过程形成过程 融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债 如：短期借款、应付利息等如：短期借款、应付利息等 经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债如：应付票据、应付账款、应交税费如：应付票据、应付账款、应交税费 利润分配中形成

6、的流动负债利润分配中形成的流动负债 如：应付股利等。如：应付股利等。分类：分类：流动负债流动负债应付金额应付金额是否确定是否确定应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债如：短期借款等如：短期借款等应付金额是经营情况而定的流动负债应付金额是经营情况而定的流动负债 如：应交所得税等如：应交所得税等 应付金额需要估计的流动负债应付金额需要估计的流动负债如：因产品质量保证、未决诉讼等确如：因产品质量保证、未决诉讼等确认的预计负债等。认的预计负债等。 流动负债流动负债偿付手段偿付手段货币性流动负债（大多数）货币性流动负债（大多数）如：应付账款等如：应付账款等非货币性流动负债非货币性流动负债如：预收账

7、款等如：预收账款等 计量：计量： 理论上按现值入账理论上按现值入账计价原则计价原则 实务上按到期值入账实务上按到期值入账 一般均按其发生时的实际金额作为未来应付的一般均按其发生时的实际金额作为未来应付的金额（或面值）来计量，不考虑利息或现值，并列金额（或面值）来计量，不考虑利息或现值，并列示于资产负债表中。示于资产负债表中。 短期借款：指企业向银行或者其他金融机构借入的短期借款：指企业向银行或者其他金融机构借入的 期限在一年以下的各种借款。期限在一年以下的各种借款。 账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户账户 第一、短期借款第一、短期借款归还归还借方借方贷方贷方尚未归还尚未归还短期借款短期借

8、款借入借入二、流动负债核算二、流动负债核算利息的处理利息的处理 ：（筹资成本）：（筹资成本）1.1.按月支付，可在实际支付时直接计入当期财务费用。按月支付，可在实际支付时直接计入当期财务费用。按月支付：按月支付：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款预提时：预提时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息2.2.按季度或半年或到期时连同本金一起归还，且数额按季度或半年或到期时连同本金一起归还，且数额可采用按月预提的方法计入当期财务费用。可采用按月预提的方法计入当期财务费用。支付时：支付时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 某企业于某企业于200920

9、09年年1 1月月1 1日向银行借入一笔生产经营用短期借款日向银行借入一笔生产经营用短期借款, ,共共计计120120，000000元，期限元，期限9 9个月，年利率个月，年利率8%8%。该借款本金到期后一次。该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。归还，利息分月预提，按季支付。借：财务费用借：财务费用 800 800 贷：应付利息贷：应付利息 800 800计提应计利息计提应计利息借：财务费用借：财务费用 800 800 应付利息应付利息 1 1，600600 贷：银行存款贷：银行存款 2 2，400400 支付一季度利息支付一季度利息偿还本金偿还本金借：短期借款借：短期借款 12

10、0 120，000000 贷：银行存款贷：银行存款 120 120，000000借：银行存款借：银行存款 120 120，000000 贷：短期借款贷：短期借款 120 120，000000 借入短期借款借入短期借款例：例：银行存款银行存款短期借款短期借款银行存款银行存款偿还偿还取得取得 核算图示核算图示账务处理账务处理取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借借: :财务费用财务费用 贷贷: :银行存款银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较

11、利息较大预提大预提借借: :财务费用财务费用 贷贷: :应付利息应付利息借借: :短期借款短期借款 应付利息应付利息 贷贷: :银行存款银行存款 【资料】新世纪公司【资料】新世纪公司4 4月月1 1日从银行取得半年期的借款日从银行取得半年期的借款2020万元，万元，年利息率为年利息率为6%6%。 【要求】分别写出公司采用如下两种结算利息方式时的会计分【要求】分别写出公司采用如下两种结算利息方式时的会计分录。录。（1 1）分期（月）付息，到期还本；）分期（月）付息，到期还本；（2 2）到期还本付息。）到期还本付息。学生做一做学生做一做 商业汇票承兑期限：最长不超过商业汇票承兑期限：最长不超过6

12、6个月个月 商业汇票按承兑人不同分为：商业汇票按承兑人不同分为： 商业承兑汇票（自身承兑）商业承兑汇票（自身承兑） 银行承兑汇票（银行承兑）银行承兑汇票（银行承兑） 账户设置：账户设置： “ “应付票据应付票据” 到期兑付票据等到期兑付票据等 签发票据等签发票据等 未兑付票据未兑付票据1.1.应付票据应付票据 第二、应付票据和应付账款第二、应付票据和应付账款 在我国，商业汇票结算方式产在我国，商业汇票结算方式产生生 “ “应付票据应付票据”和和“应收票据应收票据”。19 例例 新世纪公司新世纪公司5 5月月6 6日赊购一批材料，价格日赊购一批材料，价格30,00030,000元元, ,公司为对

13、方开出一张面值公司为对方开出一张面值3030，000000元、期限元、期限4 4个月的不个月的不带息商业承兑汇票。带息商业承兑汇票。 请分别作出到期还款和不还款的账务处理。请分别作出到期还款和不还款的账务处理。如果是商业承兑汇票：到期无力支付，将到期如果是商业承兑汇票：到期无力支付，将到期“应付应付 票据票据”账面余额转入账面余额转入“应付账款应付账款”；如果是银行承兑汇票：到期无力支付，则将如果是银行承兑汇票：到期无力支付，则将“应付票应付票 据据”账面余额转作账面余额转作“短期借款短期借款”。注意：注意： 应付票据应付票据原材料等原材料等 签发签发 应付账款应付账款 其他转入其他转入银行存

14、款银行存款 到期未到期未兑付转入兑付转入短期借款短期借款 到期兑付到期兑付账务处理账务处理2.2.应付账款应付账款核算内容核算内容是指企业因购买材是指企业因购买材料、商品和接受劳料、商品和接受劳务供应等而应付给务供应等而应付给供应单位的款项。供应单位的款项。确认确认收到发票账单收到发票账单时。时。计量计量发票账单等凭证发票账单等凭证上记载的应付金上记载的应付金额。存在现金折额。存在现金折扣时，按总价法扣时，按总价法核算。核算。应付账款是金额确应付账款是金额确定的一项流动负债。定的一项流动负债。总价法总价法“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“应付账款应付账款”等账户均按照折扣前的价格入账。

15、若在折扣期内等账户均按照折扣前的价格入账。若在折扣期内付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。净价法净价法 “ “原材料原材料”、“在途物资在途物资” ” 、“应付账应付账款款”等账户均按照折扣后的价格入账。如果以后等账户均按照折扣后的价格入账。如果以后因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠，则作为因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠，则作为财务费用处理。财务费用处理。我国规定采用总价法。我国规定采用总价法。账务处理账务处理1.商品入库商品入库 款未付款未付借：在途物资借：在途物资 贷：应付账款贷：应付账款2.接受劳务接受劳务 供应款未付供应款未付借：生产

16、成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款3.支付欠款支付欠款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款4.用商业汇用商业汇 票抵付票抵付借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 应付账款应付账款固定资产固定资产 （1）买机器）买机器 原材料等原材料等应付票据等应付票据等 （1）买材料）买材料 （1） 转入转入 银行存款银行存款（2）还款）还款核算图示（没有折扣）核算图示（没有折扣）25 资料资料 新世纪公司购入一批价值新世纪公司购入一批价值1010万元的材料，付款万元的材料，付款条件是条件是“2/10“2/10，N/30”N/30”。公司采用总价法进行核算

17、。公司采用总价法进行核算。 要求要求 分别写出新世纪公司分别写出新世纪公司1010天内付款和超过天内付款和超过1010天付天付款的账务处理。款的账务处理。学生练习学生练习主主 要要 税税 种种流转税流转税（流通（流通和交换和交换中的商中的商品或劳品或劳务）务）收益税收益税 （纳税人总收益）（纳税人总收益）财产税财产税（纳税人所有或占有）（纳税人所有或占有） 行为税行为税（消费、受益、占有或支配行为）（消费、受益、占有或支配行为）增值税、消费税、营业税、关税等增值税、消费税、营业税、关税等. .所得税、资源税、土地增值税等所得税、资源税、土地增值税等. . 第三、应交税费第三、应交税费房产税等房

18、产税等.土地使用税、车船税、耕地占土地使用税、车船税、耕地占用税、城建税、教育费附加、用税、城建税、教育费附加、印花税等印花税等. .企业所得税本质企业所得税本质: :是国家向企业要了是国家向企业要了25%25%的干股，而且此干股只分利，的干股，而且此干股只分利，不承担亏损；不承担亏损；个人所得税本质个人所得税本质: :是国家从个人工资中得到的利益，由企业代交；是国家从个人工资中得到的利益，由企业代交；流转税本质流转税本质: :雁过拔毛，留下买路钱，就是消费者支付的转嫁到商品雁过拔毛，留下买路钱，就是消费者支付的转嫁到商品价格中去的哪一部分钱。价格中去的哪一部分钱。 【地球上最赚钱【地球上最赚

19、钱6 6种手段】种手段】 印钱，叫货币发行；印钱，叫货币发行； 让挣钱的人给你交钱，叫抽税；让挣钱的人给你交钱，叫抽税； 让花钱的人给你交钱，也叫抽税；让花钱的人给你交钱，也叫抽税； 把别人的钱集中起来你花，叫财政；把别人的钱集中起来你花，叫财政； 想挣钱的人须经你许可才能挣钱，叫想挣钱的人须经你许可才能挣钱，叫牌照；牌照； 过路人必须留下买路钱，叫收费。过路人必须留下买路钱，叫收费。 购车交税达购车交税达30%!30%! 购车交税占到汽车不含税价的购车交税占到汽车不含税价的30%30%左右左右! ! 如去年李某买了一辆汽车，在机动车发票如去年李某买了一辆汽车，在机动车发票上价税合计上价税合计

20、20.7820.78万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，税，税额额3019330193元，同时，还以不含税价元，同时，还以不含税价177606177606元为元为基数缴纳基数缴纳10%10%的车辆购置税。的车辆购置税。 算下来，购这辆车一次性向税务局缴纳了算下来，购这辆车一次性向税务局缴纳了4795347953元的税款，税款占比达元的税款，税款占比达47953/(207800-47953/(207800-47953)=30%47953)=30%。N:N:税收与价格税收与价格.doc.doc 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修增值税是对销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货

21、物的单位和个人就其实现的配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增增 值额征收的一个税种。值额征收的一个税种。 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增增值税已经成为中国最主要的税种之一，增 值税的收入占中国全部税收的值税的收入占中国全部税收的60%60%以上，是最以上，是最大大 税种。税种。 增值税由国家税务局负责征收，税收收入中增值税由国家税务局负责征收，税收收入中 75%75%为中央财政收入，为中央财政收入，25%25%为地方收入。为地方收入。 进口环节的增值税由海关负责征收，税收进口环节的增值税由海关负责征收，税收收收 入全部为中央财政收入。入全部为中央财政收入。 增值税原理增值税原理（

22、一）增值税（价外税）（一）增值税（价外税） 中国自中国自19791979年开始试行增值税，于年开始试行增值税，于19841984年、年、19931993年和年和20112011年进行了三年进行了三次重要改革。次重要改革。 第一次改革，属于增值税过渡性阶段。第一次改革，属于增值税过渡性阶段。 此时的增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次此时的增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，属变性增值税。较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，属变性增值税。 第二次改革，属增值税规范阶段。第二次改革，属增值税规范阶段。 参照国际上通常的做法

23、，结合了大陆的实际情况，扩大了征税范围，参照国际上通常的做法，结合了大陆的实际情况，扩大了征税范围，减并了税率，又规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。减并了税率，又规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。 第三次改革，属增值税推广阶段第三次改革，属增值税推广阶段 2011 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。增值税试点方案。 2012 2012年年1 1月月1 1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此

24、，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。 2012 2012年年8 8月月1 1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至日起至年底，国务院将扩大营改增试点至1010省市。省市。 2013 2013年年8 8月月1 1日起，日起，“营改增营改增”范围推广到全国试行。范围推广到全国试行。1.1.增值税税制改革历程增值税税制改革历程 ( (营业税属于流转税制中的一个主要税种，特点在于不考虑企业是否盈利，营业税属于流转税制中的一个主要税种，特点在于不考虑企业是否盈利，且极易出现重复征税且极易出现重复征税.).) 增值税增值税: :是以商品（含应税劳务）在流转过

25、程中是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。收的一种流转税。 实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税税, ,没增值不征税。没增值不征税。 2. 2.增值税相关概念增值税相关概念 增值额：就是产品或者服务的增值部分。对其增值部分增值额：就是产品或者服务的增值部分。对其增值部分纳税，

26、减少了重复纳税的环节。纳税，减少了重复纳税的环节。 增值额的计算：增值额的计算： 实际中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中很实际中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中很难准确直接计算难准确直接计算. . 因此，中国也采用国际上普遍做法因此，中国也采用国际上普遍做法税款抵扣办法税款抵扣办法 （间接计算（间接计算) ) 即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。款，也就是进项税额，其差额

27、就是增值部分应交的税额。 如一件产品生产者以如一件产品生产者以100100元销售给购买者，销售时已经元销售给购买者，销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150150元，那么他元，那么他买来的时候买来的时候100100元所交的相应税金可以抵减，购买者只需要元所交的相应税金可以抵减，购买者只需要对增值的对增值的5050元计算缴纳相应的税金。幻元计算缴纳相应的税金。幻3434 纺纺 纱纱 厂厂 织织 布布 厂厂 印印 染染 厂厂 棉纱棉纱200200坯布坯布400400色布色布800800原实行产品税原实行产品税 （税率（税率10%10%）20020

28、010%=2010%=2040040010%=4010%=4080080010%=8010%=80现实行增值税现实行增值税（税率（税率17%17%）(200(200100) 100) 17%=1717%=17(400-200)(400-200)17%=3417%=34(800(800400) 400) 17%=6817%=68税负税负: :产品税产品税=20+40+80=140=20+40+80=140元元 增值税增值税=17+34+68=119=17+34+68=119元元图一：图一：结论结论1.1.只对商品生产或流通中各只对商品生产或流通中各环节的新增价值进行征税。环节的新增价值进行征税。

29、棉花棉花100 100 结论结论2.2.商品在以前生产流通商品在以前生产流通环节所缴纳的税款能够得到环节所缴纳的税款能够得到抵扣，不论商品经过多少生抵扣，不论商品经过多少生产流通环节，它所负担的增产流通环节，它所负担的增值税都是固定不变的，这样值税都是固定不变的，这样就能够做到税负公平。就能够做到税负公平。工业工业企业企业生产生产供供应应商商商业商业企业企业零售零售消消费费者者购进购进增值税增值税170170价格价格10001000销售销售增值税增值税510510价格价格30003000销售销售增值税增值税680680价格价格40004000税务税务局局交纳增值税：交纳增值税：170170交纳

30、增值税：交纳增值税：340(510340(510170)170)交纳增值税：交纳增值税：170(680170(680510)510)购买价格：购买价格： 46804680图二：图二：增值税增值税= =【1000+(3000-1000)+(4000-3000)1000+(3000-1000)+(4000-3000)】17%=68017%=680 作用作用: : （1 1）有利于贯彻公平税负原则；）有利于贯彻公平税负原则； （2 2）有利于生产经营结构的合理化；）有利于生产经营结构的合理化； （3 3）有利于扩大国际贸易往来；）有利于扩大国际贸易往来； （4 4）有利于国家普遍、及时、稳定取得财政

31、收入。）有利于国家普遍、及时、稳定取得财政收入。 问题问题: : 增值税是向最终消费者征收的，从而抑制了国内需增值税是向最终消费者征收的，从而抑制了国内需求的增长，进而抑制经济的长期均衡收入，增加了个求的增长，进而抑制经济的长期均衡收入，增加了个人的税收负担，挤出了消费和投资，而增大了人的税收负担，挤出了消费和投资，而增大了GDPGDP中中政府购买的部分，使政府购买在其中占有过大的比例，政府购买的部分，使政府购买在其中占有过大的比例，不利于经济运行。不利于经济运行。3.3.增值税意义优点增值税意义优点.doc.doc 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税根据对外购固定资产所含税金扣

32、除方式的不同，增值税主要分为：主要分为： 生产型增值税：生产型增值税： 生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。值中所含有的税款。 消费型增值税：消费型增值税： 消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。中所含的税款全部一次性扣除。 中国从中国从20092009年年1 1月月1 1日起，在全国所有地区实施消费型增日起，在全国所有地区实施消

33、费型增值税。值税。4.4.增值税税收类型增值税税收类型 一般范围：一般范围： 销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。 特殊项目：特殊项目： 银行销售金银的业务；银行销售金银的业务； 典当业销售死当物品业务等。典当业销售死当物品业务等。 特殊行为特殊行为( (视同销售视同销售) )： 以下行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税以下行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税: :（1 1）将货物交由他人代销）将货物交由他人代销（2 2）代销他人货物）代销他人货物（3 3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目）将自产或委托加工的货

34、物用于非应税项目（4 4）将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资）将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资（5 5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（6 6）将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费）将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费（7 7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等 5. 5.增值税征收范围增值税征收范围 注：关于免征增值税注：关于免征增值税 中华人民共和国增值税暂行条例规定免征增值税项目： 农业生产者销售的自产农业产品； 古旧图书； 直

35、接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； . 由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。 但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全

36、划分为一按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。般纳税人和小规模纳税人。6.6.增值税纳税对象增值税纳税对象增值税纳税人增值税纳税人一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人: :（1 1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产 货物或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或者零售货物或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或者零售 的纳税人，年应税销售额超过的纳税人，年应税销售额超过5050万的；万的；（2 2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过8

37、080 万元的。万元的。 小规模纳税人小规模纳税人: :（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从 事货物生产或者提供应税劳务为主事货物生产或者提供应税劳务为主, ,并兼营货物批发并兼营货物批发 或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税 销售额）在销售额）在5050万元（含本数）以下的万元（含本数）以下的; ;（2 2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元万元 （含本数）以下的。（含本数）以下的。8.8.增值税计算增值税计算一般纳税

38、人：一般纳税人：应交增值税应交增值税 = =销项税额销项税额 - - 进项税额进项税额 指纳税人提供应税服务按照销售额和指纳税人提供应税服务按照销售额和 增值税税率计算的增值税额。增值税税率计算的增值税额。（销售方（销售方开具专用发票开具专用发票向买方收取）向买方收取） 指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应支付或者负担的增值税税额。应税服务，应支付或者负担的增值税税额。（购买方（购买方取得专用专票取得专用专票向销售方支付）向销售方支付） 注注1 1： 若销售额合并定价（含税价），开具增值税专用若销售额合并定价（含税价），开具增值税专用

39、发票时需价税分离：发票时需价税分离：不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额 1.171.17 思考：思考： 如果本期进项税额实际发生如果本期进项税额实际发生5050元，缴纳增值税？元，缴纳增值税？ 例例. .本期采购皮鞋，取得专票注明不含税价本期采购皮鞋，取得专票注明不含税价100100元，元，增值税增值税1717元元, ,向上家向上家( (销货方）支付销货方）支付117117元。元。 （支付买价（支付买价100100元、进项税额元、进项税额17.0017.00元）元）例例. .本期销售皮鞋，开出专票，不含税价本期销售皮鞋，开出专票，不含税价150150元，增元，增值税率值税率17

40、%17%，向下家，向下家( (购货方购货方) )收取款项收取款项175 .5175 .5元。元。 （收取售价（收取售价150150元、销项税额元、销项税额25.5025.50元）元）本期应交增值税：本期应交增值税： 25.50-17=8.5 25.50-17=8.5元元 （1 1）购入货物，从销售方取得专用发票上注明的增值税。）购入货物，从销售方取得专用发票上注明的增值税。（2 2）进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税。）进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税。 抵扣的基本条件： 抵扣的特殊情况：购进免税农产品或收购废旧物资，可按收购价的购进免税农产品或收购废旧物资，可按收购价的

41、10%10%抵扣；抵扣；购进货物支付的运费，按运费单据所列金额的购进货物支付的运费，按运费单据所列金额的7%7%抵扣。抵扣。 注注2： 关于进项税额的抵扣关于进项税额的抵扣改变用途：（改变用途：（1 1）用于集体福利和个人）用于集体福利和个人 （2 2）用于非应税项目的购进货物或劳务）用于非应税项目的购进货物或劳务 （如工程建设耗用生产用材料）（如工程建设耗用生产用材料）购进货物发生非正常损失：购进货物发生非正常损失： （1 1）灾害损失）灾害损失 （2 2）管理不善损失）管理不善损失 （3 3）霉烂变质以及短缺等）霉烂变质以及短缺等. . 不准抵扣的项目： 以上原因不能产生销项税额，因此原支

42、付的进项以上原因不能产生销项税额，因此原支付的进项税额不允许抵扣，必须将其转出由特定对象负担。税额不允许抵扣，必须将其转出由特定对象负担。 小规模纳税人：小规模纳税人：应交增值税应交增值税= =不含税增值税销售额征收率（不含税增值税销售额征收率（3%3%）注，若价税合并定价：注，若价税合并定价： 含税价含税价= =不含税价不含税价(1+3%)(1+3%) 不含税价不含税价= =含税价含税价1.031.03 一般纳税人认定标准：一般纳税人认定标准： 凡年应税销售额达到或超过以下标准，确定为一般纳税人：凡年应税销售额达到或超过以下标准，确定为一般纳税人：工业年应税销售额在工业年应税销售额在5050

43、万元以上；万元以上； 商业年应税销售额在商业年应税销售额在8080万元以上。万元以上。 一般纳税人特点：一般纳税人特点： (1) (1)销货或提供应税劳务时向购货方或接受劳务方开具增值税专用发销货或提供应税劳务时向购货方或接受劳务方开具增值税专用发 票（价税分离），向对方收取增值税票（价税分离），向对方收取增值税销项税额。销项税额。注：注： 增值税是价外税即在商品售价外，按售价及规定税率计算的税金，与增值税是价外税即在商品售价外，按售价及规定税率计算的税金，与价款一起结算。价款一起结算。（价内税即税金包含在商品售价内，除增值税外其他税金一般是价内税）（价内税即税金包含在商品售价内，除增值税外其

44、他税金一般是价内税） (2) (2)购入物资时根据取得的增值税专用发票支付增值税购入物资时根据取得的增值税专用发票支付增值税进项税额。进项税额。 (3) (3)根据销项税额与进项税额之间的差额交纳增值税根据销项税额与进项税额之间的差额交纳增值税 （即将进项税额从销项税额中抵扣后再交增值税）（即将进项税额从销项税额中抵扣后再交增值税）小结小结 小规模纳税人特点小规模纳税人特点: :(1)(1)采购货物或接受应税劳务无论是否取得增值税专用发票，均要支采购货物或接受应税劳务无论是否取得增值税专用发票，均要支付增值税且不能抵扣。付增值税且不能抵扣。(2)(2)销货或提供应税劳务一般只能开普通发票。销货

45、或提供应税劳务一般只能开普通发票。(3)(3)销货或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，销货或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额， 按销售额一定比例计算征收。按销售额一定比例计算征收。 小规模纳税人认定标准：小规模纳税人认定标准： 1. 1.工业年销售额工业年销售额5050万元以下、商业年销售额万元以下、商业年销售额8080万以下；万以下； 2. 2.没有固定生产经营场所；没有固定生产经营场所； 3. 3.不能按照国家统一规定设置账簿，不能根据合法、有效凭证不能按照国家统一规定设置账簿，不能根据合法、有效凭证核算，不能够提供准确税务资料。核算，不能够提供准确税务资料。应交应交增值税增值

46、税与当期损益无关与当期损益无关不包括在利润表中不包括在利润表中“营业税金及附加营业税金及附加”项目项目内内不增加企业的费用不增加企业的费用1.1.一般纳税人增值税核算一般纳税人增值税核算特点：特点： 增值税核算增值税核算 应交税费应交税费计算未交计算未交实际交纳实际交纳余余: :尚未交纳尚未交纳子目：子目：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交所得税应交所得税 应交城市建设税应交城市建设税 应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 账户设置：账户设置： 通过通过“应交税费应交税费”科目核算的税金有：科目核算的税金有：房产税、车船使用税、土地使用税、消费税、房产税、车船使用税、土地使用税、

47、消费税、增值税、营业税、资源税、城建税、土地增增值税、营业税、资源税、城建税、土地增值税、企业所得税、个人所得税、教育费附值税、企业所得税、个人所得税、教育费附加等。加等。注：注： 印花税不需预计，不与印花税不需预计，不与税务部门清算或结算而不税务部门清算或结算而不通过通过 应交税费应交税费 科目核算。科目核算。细目：细目：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （销项税额）（销项税额） （已交税费）（已交税费） （进项税额转出）（进项税额转出） 出口退税出口退税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税购进环节支付的增值税；购进环节支付的增值税； （进项税额）（进项税额）销

48、售环节应收的增值税；销售环节应收的增值税； （销项税额）（销项税额）转出因改变用途等不能转出因改变用途等不能 抵扣的增值税。抵扣的增值税。（进项税额转出）（进项税额转出） 39 39按进销税项抵扣后差额交纳按进销税项抵扣后差额交纳 的增值税。的增值税。 （已交税金）（已交税金） （进项税额）（进项税额）（销项税额）（销项税额）（出口退税）（出口退税）（已交税金）（已交税金）（进项税额转出）（进项税额转出）或借余：本期尚未抵扣完的增值税或借余：本期尚未抵扣完的增值税 （留待下期继续抵扣）（留待下期继续抵扣）余：本期未交增值税余：本期未交增值税收到出口退还的增值税；收到出口退还的增值税； （出口退

49、税）（出口退税） 45 45 出口退税：指对出口商品已征收的国内税部分或全部退出口退税：指对出口商品已征收的国内税部分或全部退 还给出口商的一种措施。（国际惯例）还给出口商的一种措施。（国际惯例） 中华人民共和国增值税暂行条例规定：中华人民共和国增值税暂行条例规定： 纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口货物以不在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口货物以不含税价格进入国际市场。含税价格进入国际市场。 意

50、义：意义： 增强出口货物的竞争能力；增强出口货物的竞争能力； 调动出口企业的积极性，促进外贸经济的发展。调动出口企业的积极性，促进外贸经济的发展。 例例1.1.某企业购入原材料，专用发票注明货款某企业购入原材料，专用发票注明货款450450万，增值万，增值税额税额76.576.5万，款已付，料入库。该企业当期实现销售收入万，款已付，料入库。该企业当期实现销售收入900900万，款未收。万，款未收。借：原材料借：原材料 450 450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 76.5 76.5 贷：银行存款贷：银行存款 526.5 526.5借：应收账款借：应收账款 105

51、3 1053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153 153进项税额：取得专票进项税额：取得专票销项税额：开具专票（价税分离）销项税额：开具专票（价税分离）核算实例：核算实例： 例例3.3.某企业采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明某企业采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为的价款为7000070000元，增值税元，增值税1190011900元，供货方代垫运杂费元，供货方代垫运杂费10001000元（其中运输发票计元（其中运输发票计800800元），款已付，料未入库。元），款已付，料未入库。 运费可抵

52、扣进项税额运费可抵扣进项税额=800=8007%=567%=56（元）（元） 材料采购成本材料采购成本=70000 -56=70944=70000 -56=70944（元）（元）付款时付款时: :借：在途物资借：在途物资 70944 70944 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 11956) 11956 贷：银行存款贷：银行存款 82900 82900（P131）借：原材料借：原材料 200 200 应交税金应交税金应交增值税增应交增值税增( (进项税额进项税额) 34) 34 贷：银行存款贷：银行存款 234 234借借: :在建工程在建工程 234 234 贷贷:

53、 :应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 34) 34 原材料原材料 200 200例例6.6.企业库存材料因火灾毁损，增值税专用发票企业库存材料因火灾毁损，增值税专用发票 确认的该批材料成本确认的该批材料成本l0 000l0 000元，增值税额为元，增值税额为 700 700元。上报审批。元。上报审批。借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 11 700700 贷贷: :原材料原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 1 7001 7002.2.小规模

54、纳税人增值税核算小规模纳税人增值税核算应交增值税应交增值税销售收入按不含税价销售收入按不含税价格计算。格计算。 征收率：征收率： 3% 3%应交税费账户只需设二应交税费账户只需设二级科目：级科目：应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税无论是否取得专票，购入无论是否取得专票，购入货物支付的增值税，计入货物支付的增值税，计入货物成本。货物成本。注：注： 其他单位从小规模纳税人购入货物或应税劳务其他单位从小规模纳税人购入货物或应税劳务不能取得专用发票的，不能作为进项税额抵扣，应不能取得专用发票的，不能作为进项税额抵扣，应计入货物或劳务成本。计入货物或劳务成本。特点：特点：借：银行存款借：银行存款

55、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税借：原材料等（含增值税）借：原材料等（含增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等核算实例：核算实例： 例例. .某小规模纳税企业本期购入材料，专票注明买价某小规模纳税企业本期购入材料，专票注明买价3535万万元、增值税元、增值税5.955.95万元。料入库，款未付；本期销售商品含万元。料入库，款未付；本期销售商品含税价格税价格8080万元，款已收；本期以存款缴纳增值税。万元，款已收；本期以存款缴纳增值税。借：原材料借：原材料 409 500 409 500 贷：应付账款贷：应付账款 409 500 409 500 借：银行存

56、款借：银行存款 800 000 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 776 699 776 699 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 23 301 23 301不含税价格不含税价格=800 000=800 0001.03 = 776 6991.03 = 776 699元元应交增值税应交增值税=800 000-776 699=23 301=800 000-776 699=23 301 （776 699776 6993% = 23 3013% = 23 301元）元）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 23 301 23 301 贷：银行存款贷：银行存款 23 301

57、23 301购入：购入：销售：销售：缴税：缴税：采购成本采购成本=35+5.95=40.95=35+5.95=40.95万万增值税总结增值税总结卖卖糕糕（二）消费税（价内税）（二）消费税（价内税） 国家对某些需要限制和调节的消费品征收的一种国家对某些需要限制和调节的消费品征收的一种流转税（在生产、委托加工和进口环节交纳）。流转税（在生产、委托加工和进口环节交纳）。 国家在普遍征收增值税的基础上，选国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、择部分消费品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、汽油、小汽车及摩托车等，再征收一道消汽油、小汽车及摩托车等，再征收一道消费税！费税！消费税消

58、费税 ： 征收范围：征收范围：从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额= =不含增值税的销售额税率不含增值税的销售额税率从量定额：从量定额： 应纳税额应纳税额= =销售数量单位税额销售数量单位税额 计征方法：计征方法：消费税避税消费税避税.doc（1 1）计算时：）计算时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （自产对外销售）（自产对外销售） 在建工程在建工程 （自产自用）（自产自用） 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费) )（自产自用）（自产自用） 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税（2 2）缴纳时：）缴纳时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存

59、款账务处理：账务处理： （三）营业税（三）营业税 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的价款。不动产向对方收取的价款。 营业额营业额应纳税额应纳税额= =营业额税率营业额税率营业税：是对应税劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位营业税：是对应税劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位 和个人取得的营业额所征收的税款。和个人取得的营业额所征收的税款。 计征方法：计征方法：账务处理：账务处理：计算时：计算时：借：营业税金及附加（非制造行业提供劳务服务）借：营业税金及附加（非制造行业提供劳务服务） 固定资产清理（制造企业销售不动产）固定资产清理（制造

60、企业销售不动产） 其他业务成本（制造业出租资产）其他业务成本（制造业出租资产） . . 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税缴纳时：缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款资源税：对开采矿产资源和生产盐单位取得收入资源税：对开采矿产资源和生产盐单位取得收入 征收的税款。征收的税款。计征方法：计征方法： 应交资源税应交资源税= =课税数量单位税额课税数量单位税额 对外销售对外销售销售数量销售数量 自产自用自产自用耗用数量耗用数量思考？思考？ 资源税计税方法弊病？资源税改革资源税计税方法弊病？资源税改革.doc .doc （四）资源税账务处理：账务处理