费用归集和分配原始凭证的编制

1、费用归集和分配原始凭证的编制1工资及福利费的归集和分配汽车运输企业每月发生的工资支出应先在“应付职工薪酬”科目归集，每月再按人员分类分别计入有关的成本中去。工资分配时应编制工资分配汇总表，同时，按工资总额的14%提取福利费，编制福利费计提汇总表，借：运输支出 39 000 装卸支出 3 000 辅助营运支出 6 000 管理费用 16 000 贷：应付职工薪酬工资 64 000借：运输支出 5 460 装卸支出 420 辅助营运支出 1 400 管理费用 1 680贷：应付职工薪酬福利费 8 960 表6-1 职工薪酬及福利费分配汇总表XX汽车运输公司 20XX年12月份 单位:元 部门及人员

2、分类 工资总额福利费运输支出装卸支出辅助营运费用管理费用客车货车小计客车队；司机保修工人小 计16 0002 00018 0002 240 2802 5202 240 2802 5202 240 2802 520货车队：司机保修工人小 计20 0001 00021 0002 8001402 9402 8001402 9402 8001402 940装卸队保养场管理人员医务、福利人员3 0006 00014 0002 00042014001 4002804201 4001 400280合计64 0008 9602 5202 9405 4604201 4001 6802燃料费用的归集和分配汽车运输

3、成本中燃料消耗占40%以上。一般大、中型运输企业多设有专为本企业加油的加油站，也有些企业在石油供应企业的加油站加油，经营长途汽车运输的企业还常常在外地加油站加油。汽车运输企业消耗燃料应按实际耗用数计入各分类成本。目前汽车运输企业实行满油箱制车存燃料管理和盘存制车存燃料管理两种办法。在实行满油箱制车存燃料管理的办法下，车辆投产后即按油箱容积加满燃料作为车存燃料，车存燃料只是燃料保管地点的转移，它仍属于库存燃料的一部分，而不能作燃料消耗。在车辆调出，停用、进厂大修和改装时必须办理车存燃料退料手续。每次加油时加满油箱为止，以补足车存燃料的原领数。这样每次加油数绝大部分情况都不是整数。在这种办法下，车

4、辆当月加油数就是消耗数。在实行盘存制车存燃料管理的办法下，车辆投产后虽然也须领用的车存燃料数，它一般是按整数添加的。由于车存燃料数经常变动。因此每月必须对实际的车存燃料数进行盘点，才能按如下公式确定实际消耗数：当月实际耗用数月初车存数本月领用数月末车存数 经营长途汽车运输的企业，外地加油量较大，而油款结算一般较迟,为了及时计算燃料成本,可先按车队统计的燃料消耗数先计入燃料成本,待外地加油凭证到达后进行核对,调整差额. 月末,车队应根据燃料消耗凭证计算实耗数量,与统计数字核对后,编制燃润料耗用分配汇总表,如表6-3所示。于外地加油如果是通过车队油库作收料和发料处理的.则燃料消耗分配表中已包括这部

5、分消耗。如果是不通过车队油库作收料和发料处理的,则单独编制外地加油汇总表。企业根据燃料消耗分配表和外地加油汇总表编制燃料消耗用分配汇总表,并调整价格差异,一并计入各分类成本。借：运输支出 549 780 装卸支出 11 220 辅助营运支出 11 220 管理费用 16 730 贷：燃料 577 500 材料成本差异 11 550 表6-2 燃润料耗用分配总汇表应借科目汽油（5元/公升）机油（5.00元/公斤）其他油料金额（元）计划价格价格差异（2）实际成本数量（公升）金额（元）数量（公斤）金额（元）运输支出客车燃料保修 货车燃料保修40 0004060 00050200 000200300

6、0002503 0004 00015 00020 0008002 750200 00016 000300 00023 0004 0003206 000460204 00016 320306 00023 460运输支出小计装卸支出辅助营运费用管理费用60 0902 0001 0003 000500 4506 000 500015 0007 000601 00020035 0005005 0001 0003 5505001 000500539 00011 00011 00016 5006 780220220330549 78011 22011 22016 730合 计66 090530 4508

7、30041 5005 550577 50011 550589 050XX汽车运输公司 20XX年12月份 3轮胎费用的归集和分配汽车轮胎分为外胎、内胎和垫带三部分。内胎和垫带价值较小，领用内胎和垫带以及发生轮胎零星修补费时，一般按实际数直接计入各分类成本。领用轮胎可以在领用（指投入周转使用）时一次计入成本“运输支出”。一次更换轮胎影响成本较大时，可在一年内分摊计入成本，可以按行驶胎公里摊销额计入 “运输支出”帐户。胎公里摊销额一般按不同规格的轮胎分别计算。其计算公式很多，一般可按下列公式计算： 某车轮胎摊销费=千胎公里摊销额×某车行驶胎公里×1/600月终按照轮胎实际行驶里

8、程和规定的胎公里摊销额计算轮胎费用时，借计“运输支出”科目，贷计“待摊费用-轮胎”。如轮胎费用较小时，通常直接计入运输成本。【例6-1】某汽车公司，运输业务采用按行使胎公里摊销轮胎费用，其他部门采用一次摊销法，月末企业编制“轮胎领用、费用摊销分配表”，见表6-3。表6-3 轮胎领用、费用摊销分配表 单位：元项 目轮 胎 费 用轮 胎 费 用外 胎内胎、垫圈行驶里程/公里千胎公里摊销额摊销额客车货车其他部门合计120 00060 0006 000230 0006 0006 0001 00021 000300 000250 000606018 00015 00011 00044 000岗位3：编制

9、记帐凭证借：待摊费用 240 000 营运间接费用 11 000 贷：轮胎 230 000 材料 21 000 借：运输支出客运 18 000 货运 15 000 贷：待摊费用 33 0004保修费用的归集和分配汽车运输企业的日常保养和小修作业，分为由车队保修班进行保修和由公司直属保养场保修两种。由车队保修班进行保修的车辆，其各级保养和小修费用包括领用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接计入运输成本，对于客货混合车队，保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计入客、货车运输成本。由公司直属保养场包修可视同辅助生产进行核算。车队可根据内部结算价格计入客、货车运输成本，或直接计入管理费用

10、。 5折旧的归集和分配汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际行驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：折旧提取额千车公里折旧费×实际行驶千车公里车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制“固定资产折旧费用分配表”，见表6-4。表6-4 折旧费用分配表 单位：元应借账户本月计提折旧合计客车货车非营运车机器房屋运输支出客车400 000400 000货车250 000250 000辅助营运费用12 000300 000312 000营运间接费用8 00050 000120 000178 000管理费用9 00060 00069 000合计400 000250 00029 00050

11、000480 0001 209 000每期按计提额，作如下会计分录： 借：运输支出客运 400 000货运 250 000辅助营运费用 312 000营运间接费用 178 000管理费用 69 000 贷：累计折旧 1 209 0006养路费的归集和分配汽车运输企业交纳的养路费是由企业直接按客、货运收入的一定比例计算的。在没有客车带货或货车带客的情况下，可直接按照客、货运收入各自乘以规定的养路费率计算。如有客车带货或货车带客的情况，由于运输收入是按客、货运核收的，而运输成本是按客、货车归集的，收入的成本计算口径不一致，而规定的客、货车养路费率又是不相同的，现在各地养路费计算的方法和费率都有所不

12、同。所以运输企业每月按交纳的养路费计入运输成本。月末分配养路费作如下的分录借：运输支出 贷：其他应付款7营运间接费用的归集和分配营运间接费用即站队的经费，车站工作人员的工资及福利费、办公费、水电费、差旅费等。发生时做：借：营运间接费用某车站 贷：应付工资等月末要将实际发生的费用按客、货车日比例（或客、货车工资比例）在成本对象之间分摊。计算公式：每车日间接费用分配率=营运间接费用总额÷营运车日总数客（货）运分配金额=客货车日数×每车日间接费用分配率根据分配金额作如下分录借：运输支出某车队 贷：营运间接费用某车站8辅助营运费用的归集和分配辅助营运费用主要是企业不进行独立核算的辅

13、助生产部门为车队等生产部门提供保养、修理等辅助劳务而发生的辅助生产费用。其核算方法可参照制造业成本的辅助生产费用分配方法。月末按辅助营运费用分配记：借：运输支出 贷：辅助营运费用9汽车运输总成本和单位成本的计算汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输综合总成本。汽车运输总成本除以运输周转量得单位成本。汽车运输单位成本分为客车运输单位成本、货车运输单位成本和客货车运输换算单位成本。其计算公式如下：客车运输单位成本（元/千人公里） 汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本。其成本计算表格式如图表65所示。表6-5 汽车运输成本计算表项目行次计划数本月

14、实际数本年累计数合计客车货车合计货车客车一、工资及福利费燃料轮胎保养修理费大修理费折旧费养路费其他二、运输总成本三、周转量（千换算吨公里、人公里、吨公里）四、单位成本（元/千换算吨公里、人公里、吨公里）123456789611略XXX汽车运输公司 20XX年12月份岗位4：登帐登记各种成本费用明细帐运输企业的成本核算流程（一）下面，以环球货运公司为例，具体说明运输企业的成本归集与分配方法。（一）基本情况环球货运公司是一家从事沿海、远洋货运业务的船务公司。该公司拥有“顺利”、“希望”和“和平”三条船舶。1“顺利”轮：净登记吨28 193.70G/T，系杂货船，经营大连至欧洲航线的货运业务。2“希

15、望”轮：净登记吨4 633.60G/T，系全集装箱船（264Teu），经营大连至日本航线的货运业务。3“和平”轮：净登记吨3 629.00G/T，系全集装箱船（156Teu），经营大连至香港的货运业务二）成本核算方式该公司根据其业务性质，设置“营运间接费用”、“船舶固定费用”、“集装箱固定费用”和“运输支出”等成本类账户。由于该公司没有从事内河运输业务，故不设“船舶维护费用”账户。亦无辅助生产部门及轮驳业务，故不设“辅助营运费用”账户。成本计算对象的确定方法如下：1对于从事远洋运输业务的船舶（即“顺利”轮），以航次作为成本计算对象。2对于从事沿海运输业务的船舶（即“希望”和“和平”轮），以单船

16、作为成本计算对象。航次成本核算模式实例1日常业务的核算；【例1】20××年2月，“顺利”轮承载出口花生37 000吨，从大连经苏伊士运河至汉堡，耗时30天。在这一期间发生的有关业务及其账务处理如下：1日常业务的核算 （1）支付大连外轮代理公司装卸费335 000元、引航费10 149.72元、港务费11 841.34元、停泊费845.80元。应根据有关凭证作如下会计分录：借：运输支出顺利02港口费 357 836.86贷：银行存款 357 836.86（注：该航次为“顺利”轮本年第二航次，故二级科目为“顺利02”） （2）收到大连船务代理公司发来的账单，应付该公司525 2

17、80.02元。具体包括：代理费33 751.56元、拖轮费4 800元、船舶检验费812元、垫舱物料37 387.78元、雷达修理费35 495.44元、供应物料56 359.14元、邮电交通费1 038元、佣金574.10元，船长借支人民币（RMB）60 000、美元（USD）34 000（折合RMB 295 062）。会计分录如下：借：运输支出顺利02港口费 40 975.66顺利02垫舱物料 37 387.78船舶固定费用顺利修理费 35 495.44顺利物料费 56 359.14其他应收款顺利人民币 60 000.00顺利美元（USD34 000） 295 062.00贷：其他应付款大

18、连船务代理公司人民币 525 280.02 （3）在苏伊士运河，由中欣公司代付运河费USD3 578.28、淡水费USD3 317.46、杂费USD163.34、佣金USD17.64，共计折合人民币30 706.95元。会计分录如下：借：运输支出顺利02港口费 61 413.90贷：其他应付款中欣公司美元（USD7 076.72）61 413.90 （4）在汉堡港，由中欣公司代付下列支出：装卸费USD105 625.00；引航费USD2 556.14；港务费USD2 440.50；停泊费USD317.18；交通船费USD1 160；船检费USD326；代理费USD320.58；医药费USD1

19、545.24；更新零配件USD4 541.20；清理垃圾费USD775.88；电报通信费USD2 731.58；佣金USD305.84。以上共计折合人民币1 064 351.32元。会计分录如下：借：运输支出顺利02港口费 1 011 531.36顺利02其他 13 410.06船舶固定费用顺利零配件 39 409.90贷：其他应付款中欣公司美元（USD122 645.14） 1 064 351.32 （5）由于货物发生短缺，日顺公司索赔人民币47 294.34元。经核查后予以确认。会计分录为：借：运输支出顺利02其他 47 294.34贷：其他应付款索赔人民币47 294.342船舶航次成本

20、的计算。2船舶航次成本的计算船舶航次成本由变动成本和固定成本两部分组成。其中，变动成本是指航次运行费用，可通过“运输支出”明细账直接汇总计算，固定成本则必须按照一定的方法进行分摊计算后方可求得。本例中，固定成本系于年末一次性地进行分摊。（1）单船每营运天固定成本的计算假设该公司“顺利”轮本核算年度发生船舶固定费用总计12 790 847.68元。“顺利”轮上年末有一航次跨入本年度完成，共占时16天，上年每营运天固定成本为30 692.00元。该船本年因修理中断营运10天，本年末有一航次跨入下年度完成，共占时20天，则本核算年度“顺利”轮每营运天固定成本可按以下步骤计算：上年结转固定成本=30

21、692×16=491 072(元)本年应分摊的固定成本=12 790 847.64+491 072=13 281 919.64(元)跨入下年度应摊固定成本=35 418.46×20=708 369.20(元)（2）02航次成本计算102航次应分摊的固定成本=35 418.46×30=1 062 553.80(元)202航次变动成本=1 259 356.72+37 387.78+1 471 757.78+60 704.40=2 829 206.68(元)302航次成本总额=1 062 553.80+2 829 206.68=3 891 760.48(元)表8-20船

22、舶航次运输成本汇总表船名：顺利 200×年度 单位：元第二航次合 计航线大连汉堡货运量37 000T营运天30变动成本2 829 206.68其中：燃润料（略）1 259 356.72（略） 垫舱物料   37 387.78 港口费1 471 757.78 其他   60 704.40 固定成本1 062 553.80 航次成本3 891 760.48 四单船成本核算模式实例 1船舶运行费用的核算；该公司“希望”轮从事大连至日本航线的集装箱货运业务，2月份运行大连神户个单航次。1船舶运行费用的核算（1）支付大连外轮代理公司下列费用：集装箱货物费

23、146 655.90元；港务费、引航费及停泊费22 836.86元；代理费27 723.10元；船舶检验费636.00元；物料费23092.66元；邮电交通费3038.00元；其他费用1 628.36元。会计分录为：借：运输支出希望港口费200 889.86物料23 092.66其他1 628.36贷：银行存款 225 610.88（2）消耗重油400吨、柴油120吨，共计人民币465 156.88元。会计分录为：借：运输支出希望燃润料465 156.88贷：燃料 465 156.88（3）在神户港，由威林公司代付下列费用：集装箱货物费USD91659.92；港务费、引航费及停泊费USD4 2

24、81.80；代理费USD1 173.48；船舶修理费USD8 287.02；其他港口费USD4 299.74；佣金USD274.26。折合汇率为￥8.6783USD，以上各项共计折合人民币954 406.62元。会计分录为：借：运输支出希望港口费882 489.38修理费 71 917.24贷：其他应付款威林美元（USD109 976.22）954 406.62（4）月末，“希望”轮船长报账：支付船员工资、航贴和伙食计USD21 200.00、RMB36 272.98；船舶招待费USD1 078.00。美元折合汇率同上。会计分录为：借：运输支出希望工资220 252.94招待费9 355.20

25、贷：其他应收款希望美元（USD11 139）193 335.16人民币 36 272.98（5）提取本月职工福利费USD5 314.00元。会计分录为：借：运输支出希望福利费5 314.00贷：应付福利费5 314.00（6）分摊本月保险费USD5 536.18元，汇率同上。会计分录为：借：运输支出希望保险费48 044.63贷：待摊费用保险费48 044.63（7）提取本月折旧费73 047.68元。会计分录为：借：运输支出希望福利73 047.68贷：累计折旧73 047.682集装箱固定费用的归集与分配；2集装箱固定费用的归集与分配（一）集装箱固定费用的归集（1）支付2月份集装箱租赁费3

26、12 418.80元，分录为：借：集装箱固定费用租赁费 312 418.80 贷：银行存款 312 418.80（2）本月发生自购集装箱修理费103 498.26元，分录为：借：集装箱固定费用修理费 103 498.26贷：银行存款 103 498.26（3）支付集装箱公司保管费19 486.36元、底盘车费用8 736.56元，分录为：借：集装箱固定费用保管费 19 486.36底盘车费用 8 736.56贷：银行存款 29 222.92（4）提取自有集装箱折旧费36 937.72元，分录为：借：集装箱固定费用折旧费 36 937.72贷：累计折旧 36 937.72（5）分摊集装箱保险费1

27、7 200.00，分录为：借：集装箱固定费用保险费 17 200.00贷：待摊费用 17 200.00月终，根据集装箱固定费用明细账，编制集装箱固定费用计算表如表8-21所示。表8-21集装箱固定费用计算表单位：环球货运公司200×年2月 单位：元项 目本 期合 计保管费19 486.36折旧费36 937.72修理费103 498.26保险费17 200.00（略）租赁费312 418.80底盘车费用  8 736.56其他合 计249 138.85（二）集装箱固定费用的分配企业所发生的集装箱固定费用，通常以集装箱箱位（Teu）作为分配标准，在各有关船舶之间进行

28、分配。本例中，“希望”轮和“和平”轮为全集装箱船，故此项费用在这两艘船舶之间进行分配，如表8-22所示。表8-22集装箱固定费用分配表200×年2月船名集装箱箱位（Teu）分配率分配额易和264313 203.13易盛156185 074.57合计4201 186.38498 277.70应根据上表作如下会计分录：借：运输支出希望集装箱共同费用 313 203.13和平集装箱共同费用 185 074.57贷：集装箱固定费用 498 277.703计算单船船舶成本。3计算单船船舶成本表8-23单船船舶成本汇总表船名：希望 200×年2月 单位：元项目本 期合 计工资220 2

29、52.94福利费   5 314.00燃润料461 156.88垫舱物料港口费1 083 379.24修理费   71 917.24物料   23 092.66零配件（略）招待费    9 355.20差旅费折旧费   73 047.68保险费   48 044.63船舶固定费用   21 638.92*集装箱共同费用  313 204.32其他    1 628.36合计2 336 033.27（*见营运间接费用分配表）五营运间接费用的归集与分配1营运间接费用的归集；1营运间接费用的归集（1）2月份支付公休、后备船员的工资、补贴共计36 000元，分录为：借：营运间接费用工资 36 000贷：银行存款 3