第06讲存货的期末计量

1、中级会计实务（2019）辅导第二章+存货第二节存货的期末计量【考点】存货的期末计量（）（一）存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。不易，第1页中级会计实务（2019）辅导第二章+存货企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况，跌价准备金额记入“资产减值损失”科目。1 月末计提：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2 月末转回：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失（二）存货减值迹象的30301010（了解）存在下列情况之一的，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的成本大于的；的

2、需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成3.企业因更新换代，原有库存原材料已不适应新本；4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（1） 已霉烂变质的存货；（2） 已过期且无转让价值的存货；（3） 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4） 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（全额计提存货跌价准备）（三）可变现净值的确定不易，第2页中级会计实务（2019）辅导第二章+存货【例题·多选题（2012 年）】

3、下列各项中，企业在A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账簿存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。【】ABD】存货成本应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿等作为确凿证据。（2）持有存货的目的持有以备出售；需要经过进一步。（3）资产负债表日后事项的影响以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。【】“第十八章 资产负债表日后事项”中的调整事项【例题·题（2014 年）】不易，第3页中级会计实务（2

4、019）辅导第二章+存货对直接用于出售的存货和用于继续的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。（）【】直接出售的存货以其本身的预计售价为基础来计算可变现净值，而继续的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。2.不同情况下存货可变现净值的确定【例 2-4】2×16 年，由于更新换代，甲公司决定停止生产 B 型。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产 B 型的外购原材料钢材全部出售，2×16 年 12 月 31 日其账面价值（成本）为 900000元，数量为 10 吨。根据市场，此种钢材的市场（不含）为 60000 元/吨，同时销售这

5、10吨钢材可能发生销售费用及税金 50000 元。本例中，由于企业已决定不再生产 B 型作为其计量基础，而应按照钢材本身的市场，因此，该批钢材的可变现净值不能再以 B 型的作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为 550000（60000×10-50000）元。【例 2-5】2×16 年 12 月 31 日，甲公司库存原材料A 材料的账面价值（成本）为 1500000 元，市场总额（不含高于成本。）为 1400000 元，假设不发生其他费用；用 A 材料生产的产成品B 型的可变现净值本例中，虽然 A 材料在 2×16 年 12 月 31 日的账面价值（成本）高

6、于其市场价格，但是由于用其生产的产成品B 型的可变现净值高于其成本，即没有发生价值减损。因而，A 材料应保持其账面价值（成本）1500000 元不变，不需要计提存货跌价准备。【例 2-6】2×16 年 12 月 31 日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为 600000 元，可用于生产 1 台C 型，相对应的市场料生产的 C 型为 550000 元，假设不发生其他费用。由于钢材的市场下降，用钢材作为原材的市场由 1500000 元下降为 1350000 元，但其生产成本仍为 1400000 元，即将该批钢材成 C 型尚需投入 800000 元，估计销售费用及税金为 50000 元。根据

7、上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C 型的可变现净值=C 型估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C 型表明 C 型的可变现净值 1300000 元小于其成本 1400000 元，即钢材价格的下降和 C 型的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。的下降第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=C 型的估计售价-将该批钢材成C 型尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1350000-8

8、00000-50000=500000（元）该批钢材的可变现净值 500000 元小于其成本 600000 元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000 元，即该批钢材应按 500000 元列示在 2×16 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目之中。【提示】不易，第4页持有存货目的可变现净值= 存货估计售价 - 至完工时估计将要发生的成本 - 估计的销售费用和相关税费期末计量原则有合同无合同直接用于出售=合同价格=0=市场价格=0成本与可变现净值孰低需要经过加工=产成品的合同价格=产成品的销售费用和相关税费=产成品的市场价格=产成品的销售费用和相关税费a. 若产成品没有

9、减值： 成本b. 若产成品减值：成本与可变现净值孰低中级会计实务（2019）辅导第二章+存货对于需要经过的原材料的期末计量，如果用其生产的产成品经过测算发生了减值，那么产成品的减值损失一般就是该材料存货的减值损失，也就是说只需要做前两步即可。该技巧仅适用于客观题的作答，如果是【例 2-9】题，则应严格按照此处的“三步法”进行解答。2×15 年 9 月 10 日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16 年 2 月 15 日，甲公司应按 180000 元/台的价格向丁公司提供 C 型10 台。2×15 年 12 月 31 日，甲公司 C 型的账

10、面价值为 1920000 元，数量为 12 台元/台。成本为 160000 元/台。2×15 年 12 月 31 日，C 型的市场为 200000由于库存数量 12 台大于合同数量 10 台，所以：（1）有合同的 10 台：应以销售合同约定的价格总额 1800000 元（180000×10）作为计量基础（2）没有合同的 2 台：应以一般【例题·多选题（2011 年）】总额 400000 元（200000×2）作为计量基础。对于需要A. 在B. 在C. 在D. 在才能对外销售的在，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。已经发生的生产成本成

11、产成品后对外销售的预计未来成产成品估计将要发生的成本成产成品后对外销售预计发生的销售费用【】BCD】需要进一步才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金，所以为 BCD。【例题·题（2010 年）】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。()【】×】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【例题·单选题（2012 年）】2011 年 11 月 15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同

12、，约定甲公司于 2012 年 1 月 15日按每件 2 万元向乙公司销售 W100 件。2011 年 12 月 31 日，甲公司库存该100 件，每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。甲公司预计向乙公司销售该批将发生相关税费 10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批A.176 B.180 C.186 D.190在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为（）万元。【】B】该批的可变现净值=2×100-10=190（万元），成本=1.8×100=180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量，所以该批【例题·单选题（20

13、13 年）】在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为 180 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元。不含的为 80 万元，拟全部用于生产 1 万件丁。将该批材料成丁尚需投入的成本总额为 40 万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁每件不含的市场价格由原 160 元下降为 110 元。估计销售该批丁将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。不考虑其他因素，2012 年 12 月 31 日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（A.68 B.70 C.80 D.82）万元。【】A不易，第5页中级会计实务（2019）辅导第二章+存货【】的成

14、本=100+40=140（万元），可变现净值=110-2=108（万元），发生了减值，所以材料也发生减值；材料成本=100（万元），可变现净值=110-40-2=68（万元），所以 2012 年 12 月 31 日丙材料的账面价值=68（万元）。（四）存货跌价准备的计提与转回【例 2-12】丙公司 2×15 年年末，A 存货的账面成本为 100000 元，由于本年以来 A 存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的 A 存货的可变现净值为 95000 元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为 5000 元（100000-95000）。相关账务处理如下：借：资产

15、减值损失A 存货贷：存货跌价准备A 存货50005000沿用【例 2-12】，假设 2×16 年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是 2×16 年以来 A 存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至 2×16 年年末根据当时状态确定的 A 存货的可变现净值为 110000 元。A 存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额 5000 元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备A 存货贷：资产减值损失A 存货【例题·单选题】50005000某企业 2018 年 3 月 31 日，乙存货的实际成本为 100

16、 万元，该存货至完工产成品估计还将发生成本为25 万元，估计销售费用和相关税费为 3 万元，估计该存货生产的产成品售价 120 万元。假定乙存货月初“存货跌价准备"科目余额为 12 万元，2018 年 3 月 31 日应计提的存货跌价准备为（）万元。不易，第6页当期应计提的存货跌价准备=（成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备已有贷方余额（1）结果>0表示当期应当补提存货跌价准备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）结果<0减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备 贷：资产减值损失中级会计实务（2019）辅导第二章+存货A.-8 B.4C.8 D.-4【】D】可变现净值=存