合并会计报表中难点抵销项目的处理(一)

1、合并会计报表中难点抵销工程的处理 一 一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理工程一母公司对子 公司股权投资工程与子公司所有者权益工程首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计 报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产如 银行存款等的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资 时那么反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看， 该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的 增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别 会计报表数据简单相加的根底上，将母公司对子公司股权投资工程与 子公司所有者权益工程予以抵销。其次

2、，应当区分母公司对子公司投 资情况编制以下抵销分录。1.在全资子公司情况下，抵销分录为： 借：子公司所有者权益具体工程 贷：长期股权投资母公司对子公司 合并价差或借方例1假定2004年A公司对B公司投资100万元，使B公司成为A公司 的全资子公司。B公司的注册资本金为100万元，当年实现净利润100 万元，提取盈余公积 15万元，未分配利润 85 万元。分析：在年末，母公司 A 的个别资产负债表上 “长期股权投资 金额为200万元假定除B公司外没有其他投资。那么，年末编制合并报表的抵销分录为： 借：实收资本 1000000盈余公积 150000未分配利润 850000贷：长期股权投资 2000

3、000例2沿用例1资料，假定A公司对B公司的投资为120万元，B公司 的注册资本金为 100万元，其他资料不变。分析：在年末，B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公 积15万元，未分配利润85万元。母公司A长期股权投资本钱100 万元，长期股权投资股权投资差额 20万元，分 10年摊销。第一年 后，母公司A的长期股权投资账面价值为118万元，当年B公司实现 净利润为100万元，因此A公司的长期股权投资变为218万元。合并 报表抵销分录如下：借：实收资本 1000000盈余公积 150000资本公积 200000未分配利润 850000贷：长期股权投资 2180000合并价差 200

4、002.在非全资子公司情况下，抵销分录为： 借：子公司所有者权益具体工程贷：长期股权投资母公司对子公司少数股东权益合并价差或借方例3C公司的注册资本金为100万元，A公司对C投资90万元，占80% 的股份。B公司投资30万元，占20%的股份。第一年末，C公司实现 净利润 100万元，按 15%提取盈余公积。分析：在年末C公司个别会计报表中，实收资本 100万元，资本公积 20万元，盈余公积15万元，未分配利润85万元。A公司股权投资成 本为80万元，股权投资差额年摊销1万元10+ 10,年末A的长期股 权投资账面价值为169万元89+100X 8%。注意，这里的C公司与B 公司是不能抵销的，只

5、能是恢复。A公司与C公司是可以抵销的，抵销 处理时：借：实收资本 1000000盈余公积 150000资本公积 200000未分配利润 850000贷：长期股权投资 1690000少数股东权益220万元X 2% 440000合并价差 70000二内部债权、债务抵销处理即母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款，预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等工程的抵销。分析此类工程抵销的重点在于，了解资产负债表工程如应收账款工程与应付账款项 目是可以累计的，只需按照其期末数抵销，无须考虑期初数。例 4母公司对子公司的内部应收账款情况为： 2000年为 100 万元年 初应收账款为 0，200

6、1年为 120万元，2002年为 110万元，假定母公 司每年均按照 1计提坏账准备。具体抵销处理如下：12000年借：应付账款1000000贷：应收账款1000000借：坏账准备10000贷：管理费用1000022001年借：应付账款1200000贷：应收账款1200000抵销当期计提数 2000 元借：坏账准备 2000贷：管理费用 2000由于 “管理费用 工程不能够累计，所以期初还要将上一年管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即：借：坏账准备 10000贷：期初未分配利润 1000032002年借：应付账款 1100000贷：应收账款 1100

7、000抵销当期计提数 1000 元借：坏账准备 1000贷：管理费用 1000抵销前两年对本期期初未分配利润的影响 12000 元借：坏账准备 12000贷：期初未分配利润 12000三母子公司内部购销抵销处理1.内部交易的购置方当期全部实现对外销售例 5假定母公司销售一批产品给子公司，收款 70 万元，该批产品的生产本钱为50万元。子公司又将该批产品全部销售给集团外第三方 G公 司，收款 100 万元。分析：首先，梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务 处理。由于税金是不能够抵销的，故编制合并报表不考虑税金。1母公司借：银行存款 700000贷：主营业务收入 700000 借：主营业务本钱 500000贷：存货 5000002子公司借：存货 700000贷：银行存款 700000借：银行存款 1000000贷：主营业务收入 1000000借：主营业务本钱 7