合并报表抵消分指引

1、合并报表抵消分录指引一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不管它们之间有否内部交易，首先应当无条 件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的 长期股权投资按权益法 进行调整只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下根底。 合并会计报表中的母公司数据仍按本钱法列报借：长期投权投资-损益调整子公司在被母公司投资控股后实 现的未分配利润和盈余公积增加数X母公司持股份额贷：投资收益母公司本期对子公司的投资收益二子公司本期净 利润X母公司持股份额年初未分配利润母公司以前年度对子公司的投资收益借：长期股权投资子公司在被母公司投资控股后资本公积的增 加累计数贷：资本公积2、母公司对子公

2、司的权益性投资工程与子公司所有者权益项目相抵消外币报表折算差额不抵消，直接汇总：借：实收资本股本子公司报表数资本公积子公司报表数 盈余公积子公司报表数 未分配利润 子公司报表数商誉母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权 益的金额，按新准那么，只有正商誉，没有负商誉贷：长期股权投资 母公司对子公司的投资额 少数股东权益子公司其它股东享有的净资产份 =子公司 净资产X其它股东的股权份额3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司 期初未分配利润与子公司本期利润分配工程和期末未分配利润相抵 消：借：投资收益 母公司本期对子公司的投资收益 =子公司本期净利润X母公司占有的股权份额 少数

3、股东损益 其它股东本期对子公司的投资收益 =子公司本期净利润X其它股东占有的股权份额末分配利润 -年初 子公司利润分配表中的年初末分配利润金额贷：提取盈余公积 子公司利润分配表中的工程金额对所有者或股东的分配 子公司利润分配表中的项目金额未分配利润 -年末子公司的期末未分配利润金额特别说明：1. 上述抵消分录中， “未分配利润科目的借、 贷方金额必须相 等，否那么报表将不平。 子公司被抵消的盈余公积不再恢复2. 合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、 资本公积、盈 余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵

4、消。抵消时应注意对重要性原那么的运用。一般情况下，对重要的内部交易， 应当抵消，对不重要的可不抵消。 抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务工程(1) 借：应付账款贷：应收账款(2) 借：预收账款贷：预付账款(3) 借：应付票据贷：应收票据(4) 借：应付债券贷：持有至到期投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收 入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：(1) “坏账准备本期余额与上期余额相等，贝心借：应收账款-坏账准备(已提取的坏账准备金额)贷：未分配利润 - 年初 抵消坏账准备形成的利益全部系上期形

5、成，应调整期初未分配利润2“坏账准备本期余额大于上期余额，那么： 借：应收账款 - 坏账准备 已提取的坏账准备金额 贷：未分配利润 - 年初上期末坏账准备的余额 资产减值损失本期提取的坏账准备金额3“坏账准备本期余额小于上期余额，那么： 借：应收账款 - 坏账准备 已提取的坏账准备金额 资产减值损失 本期坏账准备余额小于上期末余额的金 额 贷：未分配利润 - 年初 上期末坏账准备的金额4“坏账准备全部由本期形成，那么：借：应收账款 - 坏账准备 已提取的坏账准备金额 贷：资产减值损失4、内部消售收入及存货中未实现消售利润假定毛利率为 20的抵消：1本期内部购进 1000 元已全部售出集团外，那

6、么： 借：营业收入 1000 内部消售方贷：营业本钱 1000 内部购进方2本期内部购进 1000 元全部未售出，那么：借：营业收入 1000 内部消售方贷：营业本钱 800 内部消售方存货 200 内部购进方，集团未实现利润3本期内部购进 1000元，售出集团外 600元，有 400 元未售 出，那么：借：营业收入 1000 内部消售方贷：营业本钱 600 内部购进方，已售出局部营业本钱 320 内部消售方，未售出集团的存货本钱，400X 80%存货 80 内部购进方，集团未实现利润，400X 20%4期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售

7、，贝卩： 借：未分配利润 -年初 200 内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润贷：营业本钱 200 上期消售利润到本期才实现，因此在本 期反映利润B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，贝心 借：未分配利润 - 年初 200贷：存货 200C期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消 售，贝：借：未分配利润 - 年初 200贷：营业本钱 160存货 405、内部固定资产交易的处理：1使用过的固定资产在集团内部变卖，那么：借：营业外收入 卖出方，只抵消实现的利润 贷：固定资产 - 原价 买入方，只抵消实现的利润2生产的产品在集团内消售作固定资产使用

8、 例：内部消售固定资产一件，售价 1000元，本钱 700 元，使用 期限 5 年，无残值。A、购置当年，抵消收入、本钱和未实现的内部消售利润：借：营业收入 1000 消售方贷：营业本钱本钱 700 消售方 固定资产-原价 300 集团未实现消售利润 同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按 12个月 提取折旧，那么多提 60 元。借：累计折旧 60贷：管理费用 60B、以后年间的处理：第二年：借：未分配利润 -年初 300贷：固定资产 -原价 300借：累计折旧 120贷：管理费用 60未分配利润 - 年初 60第三年：借：未分配利润 -年初 300贷：固定资产 -原价 300借：累

9、计折旧 180贷：管理费用 60未分配利润 - 年初 120第四年：借：未分配利润 -年初 300贷：固定资产 -原价 300借：累计折旧 240贷：管理费用 60未分配利润 - 年初 180第五年：如果清理报废期满报废，固定资产已不存在，会计报表上已 无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧 60 元，应冲消 借：累计折旧 60贷：管理费用 60如果超期使用，那么：借：未分配利润 -年初 300贷：固定资产 - 原价 300 借：累计折旧 300贷：管理费用 60未分配利润 - 年初 240 第六年以后，仍继续使用： 借：未分配利润 -年初 300 贷：固定资产 -原价 300借：累计折

10、旧 300贷：未分配利润 -年初 300 第四年提前报废，那么：借：未分配利润 -年初 300贷：营业外支出 300借：营业外支出 240贷：管理费用 60未分配利润 -年初 180编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的工程，主要有：(1) 母公司对子公司股权投资工程与子公司所有者权益工程；(2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务工程；(3) 未实现内部销售利润(包括存货工程、固定资产工程、无形资产 工程)；(4) 盈余公积工程。编制合并利润表需要进行抵销处理的工程主要有：(1) 内部销售收入和内部销售本钱工程；(2) 内部投资收益工程， 包括内部利息收入与利息支出工程、 内部权

11、 益性资本投资收益工程；(3) 资产减值损失工程， 即资产减值损失中的内部应收账款计提的坏 账准备等；(4) 纳入合并范围的子公司利润分配工程。1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资少数股东权益 营业外收入(贷方差额)做这笔分录的技巧是，按顺序做分录(1) 先将子公司的净资产抵销；(2) 再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；一定( 3) 少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积， 要计算准确；( 4) 最后倒推出合并差额。2将内部债权和内部债务相抵销 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务

12、工程主 要包括：(1) 应收账款与应付账款；(2) 应收票据与应付票据；(3) 预付账款与预收账款；(4) 持有至到期投资与应付债券；(5) 应收股利与应付股利；(6) 其他应收款与其他应付款。借：应付账款贷：应收账款 借：预收账款贷：预付账款 借：应付票据贷：应收票据借：应付债券贷：持有至到期投资内部债权债务在抵销时， 借方是负债， 贷方是债权， 只有这样才能将 虚增的内部债权债务抵销。3.未实现内部销售利润的抵销包括存货购销、固定资产交易、无 形资产转让等形成例32021年2月10日，母公司甲公司销售给子公司乙公司 货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的本钱 为14

13、000元，款项已经支付。1母公司12月10日销售时借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增值税销项税额3400借：主营业务本钱14000贷：库存商品140002子公司购入时借：库存商品20000应交税费一应交增值税进项税额3400贷：银行存款2340032021年12月31日，合并抵销分录的编制 假设子公司内部购入存货全部未销，那么抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业本钱14000存货20000*30% 6000抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时， 必须各自反映自身的 经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销 售，只是将库存商品1400

14、0元由母公司的仓库搬到子公司的仓库， 其 实质是：借：库存商品-子14000贷：库存商品一母14000所以，应将内部销售收入20000元，内部销售本钱14000元，以及虚 增的存货价值即未实现的销售利润6000元进行抵销。 至于其余 的工程，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税 额，已在集团内相互抵销。要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做 的抵销分录，用的是报表工程。注意区分会计科目和报表工程不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表工程，而库存商品那么是会计科目。这个问题在做抵销分录时，一定要注意。 假设内部购入的存货全部已销2021年12

15、月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入 30000 元，货款已经收到。子公司销售时：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税销项税额5100借：主营业务本钱20000贷：库存商品20000那么2021年12月31日，编制合并抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业本钱20000 局部已销，局部未销2021年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%取得收入18000 元，货款已收到，余下40囑成子公司年末存货。子公司12月20日销售时：借：银行存款21060贷：主营业务收入18000应交税费一一应交增值税销项税额3060借：主营业务本钱12000贷：库存商

16、品20000*60% 12000那么2021年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法:第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两局部，已销 局部的抵销：借：营业收入20000贷：营业本钱17600存货2000*40%*30% 2400例4 2021年12月15日，母公司甲公司销售给子公司乙公 司一台库存设备，取得收入 5000元，增值税额850元，本设备的 本钱为4000元，款项已经支付；子公司购入后作为固定资产。1母公司12月15日销售时借：银行存款5850贷：主营业务收入5000应交税费一应交增值税销项税额850借：主营业务本钱4000贷：库存商品40002子公司购入时借：固定资

17、产5850贷：银行存款585032021年12月31日，合并抵销分录的编制如下：借：营业收入5000贷：营业本钱4000固定资产原价1000 抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销 售，只是将库存设备 4000 元由仓库移到了车间作为固定资产，视同 工程领用物资：借：固定资产设备 48500贷：库存商品 4000应交税费应交增值税销项税额 5000*17%8500 所以，应将内部销售收入 5000 元，内部销售本钱 4000 元，以及虚增 的固定资产即未实现的销售利润 1000 元进行抵销。4盈余公积的抵销即恢复例 5 2021 年12月31日母公司甲公司拥有子公司乙公司

18、 80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积工程的金额为 1000 元，该盈余公积全部为本年提取。那么 2021 年年末编制合并会计报表 时，抵销分录如下：借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 1000*80% 800 抵销说明： 盈余公积是根据国家的法定要求提取的， 并不会因为编制 合并报表而消失； 但在上述第例 1抵销分录中， 已将子公司的盈余公 积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复相当 于负负得正。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质 是盈余公积的恢复。同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配提取盈余公积，因为抵销分录必须用报表工程，而不能用会计科目5内

19、部销售收入和内部销售本钱的抵销 包括存货购销、 固定资产交 易、无形资产转让等 例 62021 年 12月 10日，母公司甲公司销售给子公司乙公司 货物一批，取得收入 20000 元，增值税额 3400元，本批货物的本钱 为 14000元，款项已经支付；子公司购入后全部未销， 形成期末存货。在 2021 年末编制合并会计报表时，有以下两种方法：方法 1：借：营业收入 20000贷：营业本钱 14000存货 20000*30% 6000方法 2：借：营业收入 20000贷：营业本钱 20000借：营业本钱 6000贷：存货 6000 20000*30%方法 2 的思路是： 将内部购入的存货 20

20、000假设全部已销， 那么抵销分 录为：借：营业收入 20000贷：营业本钱 20000 再计算出内部购入存货中未实现的利润 6000，那么抵销分录为：借：营业本钱 6000贷：存货 6000 20000*30%因为存货虚增 6000 元，应从贷方冲回；上笔抵销分录虚减了主营业 务本钱，应从借方增加。在实际工作中方法 2 比方法 1 更简便，更实 用。6内部应收账款计提的坏账准备的抵销例72021 年12月31日母公司甲公司个别资产负债表的应收账 款中对子公司应收账款余额为 3000 元，母公司按期末应收账款余额 的5%。的比例计提坏账准备，本年年末对子公司应收账款计提坏账的 数额为 15 元

21、。那么在 2021年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：坏账准备 15贷：资产减值损失 15抵销说明： 很显然， 既然内部应收账款抵销了， 其相应计提的坏账准 备当然要抵销。7内部利息收入和内部利息支出的抵销例82021年1月1日母公司甲公司发行 100元二年期债券，年 利率 10%，全部为子公司乙公司购入，相关会计处理如下： 母公司的账务处理： 2021年 1月 1日发行时 借：银行存款 100贷：应付债券面值 1002021 年年末利息处理借：财务费用 10 假设用于生产经营贷：应付债券应计利息 10 子公司的账务处理： 2021年 1月 1日购入时 借：持有至到期投资 - 本钱 1

22、00 贷：银行存款 100 2021 年年末利息处理 借：持有至到期投资 - 应计利息 10贷：投资收益 102021年12月 31日编制合并抵销分录如下： 借：应付债券 110贷：持有至到期投资 110借：投资收益 10贷：财务费用 10 抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发 行债券的业务， 只是将银行存款 100 从子账户转移到母账户， 其实质 是：借：银行存款-母100贷：银行存款-子100 所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、持有至到期投资；内部 财务费用、内部投资收益相抵销。8将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销例 9母公司甲公司拥有子公司乙公司 8

23、0%的股权，子公司20 1 2年实现净利润 8000元，母公司对子公司本期投资收益 6400元， 子公司少数股东本期收益为 1600元；子公司期初未分配利润 3000元， 子公司本期提取盈余公积 1 000元，派发现金股利 4000元，未分配利 润 6000元。子公司利润分配见下表：工程 子公司利润分配一、净利润 8000 加：年初未分配利润 3000其他转入 0二、可供分配利润 11000 减：提取盈余公积 1000应付利润 4000三、未分配利润 6000那么 2021 年 12 月 31 日编制抵销分录如下： 借：投资收益( 8000*80%) 6400少数股东损益( 8000*20%) 1600未分配利润 - 年初 3000贷：提取盈余公积 1000 对所有者(或股东)的分配 4000 未分配利润 - 年末 6000 抵销说明：对这笔抵销分录，要注意三个问题： 一是