增值税纳税申报表填写指引

1、增值税纳税申报表填写指引 一、一般纳税人增值税纳税申报表填写指引 一填写顺序一般纳税人按照以下顺序填写申报表 :1. 销售情况的填写 第一步：填写?增值税纳税申报表附列资料一 ?本期销售情 况明细第 1 至 11列；第二步：填写?增值税纳税申报表附列资料三 ?效劳、不动 产和无形资产扣除工程明细 。有差额扣除工程的纳税人填写第三步：填写?增值税纳税申报表附列资料一 ?本期销售情 况明细第 12 至 14 列。有差额扣除工程的纳税人填写 。第四步：填写?增值税减免税申报明细表? 。有减免税业务的纳 税人填写2. 进项税额的填写 第五步：填写?增值税纳税申报表附列资料五 ?不动产分期 抵扣计算表。

2、有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写第六步：填写?固定资产不含不动产进项税额抵扣情况表? 有固定资产不含不动产进项税额抵扣业务的纳税人填写第七步：填写?增值税纳税申报表附列资料二 ?本期进项税 额明细。第八步：填写?本期抵扣进项税额结构明细表? 。3. 税额抵减的填写第九步：填写?增值税纳税申报表附列资料四 ?税额抵减情 况表。有税额抵减业务的纳税人填写4. 主表的填写第十步：填写?增值税纳税申报表一般纳税人适用 ?。根据 附表数据填写主表二一般业务的填写增值税一般纳税人发生的一般业务不包含即征即退、减免税、 出口退税、汇总申报、税额抵减、差额征税、固定资产抵扣、不动产 抵扣业务，只需要填

3、写附表一、附表二、进项结构明细表和主表中 的局部工程。其他表格不需要填写。1. 销售情况的填写1一般计税方法的填写纳税人适用一般计税方法的业务， 当期取得的收入根据适用不同 的税率确定的销售额和销项税额，分别填写到对应的 “开具增值专 用发票、“开具其他发票、“未开具发票列中。2简易计税方法的填写纳税人适用简易计税方法的业务， 当期取得的收入根据适用不同 征收率确定的销售额和应纳税额，分别填写到对应的 “开具增值专 用发票、“开具其他发票、“未开具发票列中。2. 进项税额的填写1申报抵扣的进项税额的填写纳税人当期认证相符 或增值税发票查询平台勾选确认抵扣 的增值税专用发票含机动车销售统一发票的

4、进项税额填写在“认证 相符的增值税专用发票栏次中。 当期取得的“海关进口增值税专用缴款书经稽核比对相符后， 根据稽核比对结果通知书注明的相符税额合计， 填写到附表二第 5 栏 “海关进口增值税专用缴款书栏次中。当期取得的农产品收购发票或销售发票计算的进项税额， 填写到 附表二第 6 栏“农产品收购发票或者销售发票栏次中。实行农产品 核定扣除的企业， 计算出的当期农产品核定扣除进项税额也填写在此 栏中。当期取得的“代扣代缴税收缴款凭证 ，代扣代缴的税额填写到 附表二第 7 栏“代扣代缴税收缴款凭证栏次中。2021年5月1日至 7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费， 以取得的通行费发票 不含财政

5、票据 上注明的收费金额计算的可抵 扣进项税额，填入附表二第 8 栏“其他。【政策链接】 一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得 的通行费发票不含财政票据，下同上注明的收费金额按照以下公 式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额 =高速公路通行费发票上注明的金额1+3%x 3%;一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额 =一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额+1+5%x 5%。2进项税额转出额的填写纳税人已经抵扣但按政策规定应在本期转出的进项税额， 填写到 附表二第 13至 23栏中。【政策链接】?试点实施方法?第二十七条以下工程的进项税额 不得从销项税额中抵

6、扣： 用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者 个人消费的购进货物、 加工修理修配劳务、 效劳、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固 定资产、无形资产不包括其他权益性无形资产 、不动产。纳税人 的交际应酬消费属于个人消费。 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通 运输效劳。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定 资产、加工修理修配劳务和交通运输效劳。®非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、 设计 效劳和建筑效劳。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、 设计效劳和 建筑效劳。纳税

7、人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不 动产在建工程。3. 进项税额结构明细的填写 ?本期抵扣进项税额结构明细表?中“按税率或征收率归集不 包括购建不动产、通行费的进项 ，反映纳税人按税法规定符合抵 扣条件，在本期申报抵扣的不同税率或征收率的进项税额，不包 括用于购建不动产的允许一次性抵扣和分期抵扣的进项税额， 以及纳 税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的增值税扣税凭证上注明或计 算的进项税额。纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除方法的， 按照农产品 增值税进项税额扣除率所对应的税率， 将计算抵扣的进项税额填入相 应栏次。纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开 具的增

8、值税专用发票， 按照实际购置的效劳、 不动产或无形资产对应 的税率或征收率，将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。第 29 栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税 额。购建不动产允许一次性抵扣的进项税额， 是指纳税人用于购建不 动产时，发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进项税额。【政策链接】根据国家税务总局 2021年第 15号公告，不需进行 分 2 年抵扣的不动产可一次性全额抵扣主要是指：房地产开发 企业销售自行开发的房地产工程、 融资租入的不动产、 施工现场修建 的临时建筑物、构筑物。4. 主表的填写1销售额的填写一般纳税人申报表主表中的销售额都为不含税销售额。 效劳、不 动产和

9、无形资产有扣除工程的， 为扣除之前的不含税销售额。 销售额 根据不同工程，分别填写到 “按适用税率计税销售额 、“按简易方法 计税销售额、“免、抵、退方法出口销售额 、“免税销售额。主表 的销售额根据附表一中的销售额进行填写。其中：效劳、不动产和无形资产的销售额不填写到主表第 3 栏“应 税劳务销售额中，应填写到主表第 1 栏“按适用税率计税销售额 中。“应税劳务销售额栏填写应税加工、修理、修配劳务的不含税 销售额。2税款计算的填写 附表一中的“货物劳务的销项税额与“效劳、不动产和无形资 产的销项税额合计填写在主表第 11 栏“销项税额栏次。附表二 中第 12栏“当期申报抵扣进项税额合计填写在

10、主表第 12 栏“进项 税额中。根据主表中注明的公式计算的“应抵扣税额合计 、“实际 抵扣税额、“应纳税额、“期末留抵税额、“应纳税额合计分别填 写在相应的栏次。主表第 23 栏“应纳税额减征额填写纳税人本期按照税法规定 减征的增值税应纳税额， 包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵 减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费 以下简称 “两项 费用，纳税人销售使用过的固定资产、销售旧货销售额1%减征的局部。主表第 24 栏“应纳税额合计由一般计税方法计算的“应纳税 额与“简易计税方法计算的应纳税额之和，减去“应纳税额减征 额计算得出。 一般计税方法的留抵税额不能抵扣简易计算方法计算 的应纳

11、税额。3税款缴纳的填写主表第 28栏 “分次预缴税额 填写纳税人本期已缴纳的准予 在本期增值税应纳税额中抵减的税额。主表第 34 栏“本期应补退税额反映纳税人本期应纳税额 中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。三特殊业务的填写1. 即征即退业务的填写 纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、 劳务和效劳、 不 动产、无形资产的征退税数据填写在附表一“即征即退工程栏 次中和主表“即征即退工程列中。未发生即征即退业务的纳税人无 需填写相关内容。 即征即退业务的纳税人取得的进项税额需要在 “一 般工程和“即征即退工程中进行分摊。2. 减免税业务的填写发生免税业务的纳税人需要填写附表一免税

12、相应栏次和减免税 明细表、主表免税销售额栏次。1减免税明细表的填写“减税工程 由本期按照税收法律、 法规及国家有关税收规定享 受减征包含税额式减征、税率式减征增值税优惠的纳税人填写。 “应纳税额减征额 当期大于零的纳税人需要填写 “减税工程 栏次。“免税工程由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免 征增值税的纳税人填写。 仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征 点的小规模纳税人不需填写， 即小规模纳税人申报表主表第 12 栏“其 他免税销售额“本期数无数据时，不需填写本栏。“减税性质代码及名称 、“免税性质代码及名称 根据国家税务 总局最新发布的?减免性质及分类表?所列减免性质代码、工程名

13、称 填写。同时有多个减税、免税工程的，应分别填写。“免税销售额对应的进项税额 按以下情况填写： 纳税人兼营应 税和免税工程的， 按当期免税销售额对应的进项税额填写； 纳税人本 期销售收入全部为免税工程， 且当期取得合法扣税凭证的， 按当期取 得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写； 当期未取得合法扣税 凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税工程对应的进项税额； 无法计算的，本栏次填“ 0。3. 出口退税业务的填写1生产企业免抵退税业务的填写 出口销售额的填写：生产企业适用免抵退政策的当期出口销售额填报在附表一 “免抵 退税局部“开具其他发票 “销售额列，和主表第 7 栏“免、抵、 退方法出

14、口销售额。该销售额为企业会计确认的出口销售额。 ?免抵 退税申报汇总表?中的出口销售额是单证信息齐全进行出口退税申报 的销售额。两者口径不一致，形成的?免抵退税申报汇总表?与?增 值税纳税申报表?本年累计销售额差异属于正常情形。 征退税率之差转出的进项税额填写： 生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期?增值税纳税申报表附列资料二?第 18 栏“免抵退税方法出口货物不得抵扣进项税额 、?免抵 退税申报汇总表?第 25 栏“免抵退税不得免征和抵扣税额 。汇总表 第 25 栏与附表二第 18 栏数值需相同，不得有差异。 免抵退应退税额的填写：增值税纳税

15、申报表主表中的第 15 栏“免抵退应退税额不是申 报系统自动带出来， 需要手工填入。 该栏按照税务机关退税部门审核 确认的 上期?免抵退税申报汇总表?中的第 36 栏“当期应退税额 填报。出口企业无论当月是否收到退税款， 都必须按照以上要求填写。 生产企业出口业务适用免税情形的填写：生产企业出口业务适用免税情形时， 出口销售额填写在附表一免 税列、减免税明细表中“出口免税栏次和主表第 8栏“免税销售额 中。与此同时，用于免税业务计算的进项税额转出填写在附表二第 14 栏“免税工程用。2外贸企业免退税业务的填写 出口销售额的填写：外贸企业出口销售额适用免退税的， 填写在附表一免税列和主表 主表第

16、 8 栏“免税销售额中。 进项税额的填写： 外贸企业用于出口业务取得的专用发票须按规定的时限进行认证或登录发票查票平台勾选确认 。外贸企业内外销必须分开核算。 外贸企业取得的用于出口退免税的进项发票，认证后填写在附表 二“待抵扣进项税额相应栏次。外贸企业征退税率之差局部计入成本，不在附表二进项税额转出中反映。4. 汇总申报业务的填写1总机构申报表的填写实行总分支机构汇总申报的企业， 总机构填写完整的增值税申报 表。总机构根据传递表系统汇总的，包含所有总分支机构销售额、进 项税额、分支机构分配的应纳税额，进行填写申报表。总机构需要填 写完整的的申报表。所有总分支机构取得的进项税额， 由总机构汇总

17、填写在附表二第 1栏“认证相符的增值税专用发票中。按季申报的总机构，汇总的 进项税额包含该季度所有总分支机构认证 或登录发票查询平台勾选 确认的专用发票进行税额之和。分支机构根据销售占比分配的税款，由总机构填写在主表第 28 栏“分次预缴税额 。实行定率预缴的总分支机构，分支机构定率 预征的税款也填报在该栏。2分支机构申报表的填写 分支机构只需要填写附表一、附表二、主表。销售额的填写：分支机构实行按销售额占比分配的税款， 倒推出的销售额填写在 附表一“一般计税方法相应税率栏次中。分支机构实行定率预征计算的税款， 倒推出的销售额填写在附表 一“一般计税方法相应税率栏次中。“营改增分支机构实行定率

18、预征的，销售额填写在附表一第 第 13a 行“预征率 %。局部实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试 点纳税人销售额填写在附表一第 13b、 13c 行“预征率 %。进项税额的填写： 分支机构认证或登录发票查询平台勾选确认的专用发票进 项税额填写在附表二第 1 栏“认证相符的增值税专用发票中，并填 写到附表二第 17 栏“ 简易计税方法征税工程用作进项税额转出。5. 税额抵减业务的填写 发生“两项费用抵减以及销售、出租不动产和销售建筑效劳按规定预缴增值税的纳税人，需要填写 ?增值税纳税申报表附列资料 四?税额抵减情况表。本表第 3 行由销售建筑效劳并按规定预缴增值税的纳税人填 写，反映其销售建筑效

19、劳预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情 况。本表第 4 行由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写， 反映其销售不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。本表第 5 行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写， 反映其出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。6. 差额征税业务的填写有差额征税业务的纳税人需要填写附表二第 12 至 14列和附表 三。附表二中第 12 列相应栏次的数值应等于附表三第 3列相应栏次 的数值。【填写案例一】某市 A 纳税人为增值税一般纳税人， 2021年 12 月2日，买入金融商品B,买入价210万元，12月25日将金融商 品B卖出，卖出价200万元。A纳

20、税人2021年仅发生了这一笔金 融商品转让业务。 2021 年1 月 10 日，该纳税人买入金融商品 C， 买入价 100 万元， 1 月 28 日将金融商品 C 卖出，卖出价 110 万元。 A 纳税人在 2021 年 1 月仅发生了这一笔金融商品转让业务。 业务分 析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额 为销售额。 转让金融商品出现的正负差， 按盈亏相抵后的余额为销售 额。假设相抵后出现负差， 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售 额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。A 纳税人在 2021 年 12 月税款所属期，申报表?附列资料 三?的填报方法：

21、增值税纳税丰报表附列资料 <.三、服算、不迪产和无形贵产知除工程明細?税敕所属时闻：年 月 日至年 月曰納蜕人名称】 m金额单包：兀至角井项口及拦女本期效劳*不 动产和无璋監 产价璇合计额免稅蜡售35效劳、不动产和无形班产扣除工程期初余额+期发生额本期应扣除侖本期实际知除 会额期末余额1234=2+35(51 且 5W4)6=4-5仃鳴税率的顼目111临現率的项s23喘悦率的工程不含金 腔商品转讥：?33味悦率的金融冏品转让 工程42000000021000021000002000000100000$喘征收率的顶口53悯征收聿的顷目6免.抵進視的工程7免璇的顶口8A纳税人在2021年1月

22、税款所属期，申报表?附列资料三»的填报方法:增值税纳梳申报義附列资料£三【效劳、不动产和无形资产扌口除工程明細?税救所属时间：年 月曰至年 月曰工程及鏗次本期眼务.不 动产和无形懂 产价税合计额免税销售 额服弄，不动产和无形资产抑除工程期初余额本期发生额本期应扣除佥本期姿际扣除期未余额1234=2+35(5 笔 1 且 54)6=4-5仃睨率的工程1汽卜的偌羞/>11%?R率的工程2跨年结转。初期初余领持氏帕税率的工程不會金 融商品转让3f、耳初百期年L报吋应填B粘税率的会融商品转让 负目411000000100000010000001000000a5粘征收率的顷日5

23、3粘征收率的工程6免抵谭税的哽H7免税的顶目8纳税人名称：陛辜、金颔单位：元至桶分7. 挂账留抵税额的填写2021年4月份所属期主表“期末留抵税额“一般货物、劳务 和应税效劳列“本月数大于零，且兼有营改增效劳、不动产和无 形资产的纳税人， 需要填写挂账留抵税额局部。 其他纳税人不需要填 写。主表中的第 13 栏“上期留抵税额、第 18 栏“实际抵扣税额、 第 20 栏“期末留抵税额的“一般工程列“本年累计专用于挂 账留抵税额的填写。货物劳务局部的挂账留抵税额只能用来抵扣营改增后货物劳务 局部的应纳税额。 货物劳务局部的应纳税额根据货物劳务销项税额占 比计算得出。【填写案例二】 某市 A 纳税人

24、为增值税一般纳税人， 在 2021 年 5 月 1 日前，仅按照?增值税暂行条例?缴纳增值税，截止 2021 年 4 月 30 日期末留抵税额 10 万元。 2021 年 5 月，发生 17%货物及 劳务销项税额 20 万元，发生 11%效劳、不动产和无形资产的销项税 额 30 万元，本月发生的进项税额为 30 万元。填表解析：1. 本月主表第 13 栏“上期留抵税额，本栏“一般工程列“本 月数填写“ 0；“本年累计填写“ 100000，即将上期申报表第 20 栏“期末留抵税额 “本月数，结转到本栏。2. 主表第 18 栏“实际抵扣税额“一般工程列“本年累计在 填写时，需要进行计算，具体步骤如

25、下：第一步，计算出当期一般计税方法的应纳税额。 用第 11 栏“销 项税额“一般工程列“本月数 -第 18 栏“实际抵扣税额“一般 工程列“本月数。计算过程：应纳税额=销项税额-进项税额 =500000-300000=200000第二步：计算出当期一般货物及劳务销项税额比例。计算过程：一般货物及劳务销项税额比例=?附列资料一? 第10列第1、3行之和-第10列第6行主表第11栏“销项税 额 “一般工程列“本月数 x 100% =200000-500000X 100% =40%。第三步：计算出当期一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额。计算过程：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 =一般计税 方

26、法的应纳税额X 般货物及劳务销项税额比例=200000 X 40%=80000第四步：将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额与“一般 计税方法的一般货物及劳务应纳税额 两个数据相比拟， 取二者中小 的数据。80000<100000经过上述计算，主表第 18 栏“实际抵扣税额“一 般工程列“本年累计应当填写 80000。3. 主表第19栏“应纳税额 “一般工程列“本月数=第11 栏“销项税额“一般工程列“本月数 -第18 栏“实际抵扣税额“一般工程列“本月数 -第 18 栏“实际抵扣税额 “一般工程 列“本年累计。即： 500000-300000-80000=1200004. 第 20 栏

27、“期末留抵税额“一般工程列“本年累计本栏“一般工程列“本年累计=第13栏“上期留抵税额 “一般项目列“本年累计 -第 18 栏“实际抵扣税额 “一般工程列“本年累计。即：100000-80000=2000。这20000元是期末尚未抵扣完 的挂账留抵税额，可以结转至下期继续在货物及劳务的销项税额中抵 扣。2021年5月税款所属期申报表主表填报方法:顼目程次一般工程即征即退工程斗月数本年累刃本片数本年累计税款计算销顼税额11500000进项税额12300000上期留抵税额130100000进项税额转出14免-抵、退应退税额,5按适用税李卄算的纳税检査应补10应砥扌n税额合计17=12+13-14-

28、15+16300000宪际抵扣税额18那么为17,否那么为伯30000080000应纳税额19=11-16120000期末留抵税额20=17-1820000简易计税方法计漳的应纳税敎21按直易il税方法引算的納税检迫 应补缴税额22应纳稅额减征额23应纳税额合卄24=19+21-238. 不动产分期抵扣的填写纳税人当期发生购建不动产的业务，按照政策规定分2年抵扣增值税进项税额的，应填写附表五对应栏次和附表二对应栏次。适用分期抵扣的不动产进项税额，60%的局部于取得扣税凭证的 当期从销项税额中抵扣；40%的局部为待抵扣进项税额，于取得扣税 凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。在附表五第 2列

29、“本期 可抵扣不动产进项税额和附表二第 10栏“本期不动产允许抵扣进项税额中反映。详情【填写案例三】购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳， 转用于不动产在建工 程的，其已抵扣进项税额的 40%局部，应于转用的当期从进项税额中 扣减，填写在附表二第 23 栏“其他应作进项税额转出的情形 ，与此 同时计入待抵扣进项税额， 填写在附表五第 4 列“本期转入的待抵扣 不动产进项税额。详情【填写案例四】不动产在建工程发生非正常损失的， 其所耗用的购进货物、 设计 效劳和建筑效劳已抵扣的进项税额应于当期全部转出， 填写在附表二 进项税额转出相应的栏次； 其待抵扣进项税额不得抵扣， 填写在附表 五第 5 列

30、“本期转出的待抵扣不动产进项税额 。已抵扣进项税额的不动产发生不得抵扣的情形， 不得抵扣的进项 税额大于该不动产已抵扣进项税额的， 从该不动产待抵扣进项税额中 扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额， 填入附表五第 5 列 “本期转出的待抵扣不动产进项税额 。 详情【填写案例五】【填写案例三】购进不动产抵扣分期抵扣的填写2021 年 5 月 10 日，某市 A 增值税一般纳税人购进办公大楼一 座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。 5 月 20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专 用发票注明的金额为 1000 万元，增值税税额为 110 万元。业务分

31、析：根据不动产抵扣相关规定， 110 万元进项税额中的 60%将在本期 2021 年 5 月抵扣，剩余的 40%于取得扣税凭证的 当月起第 13 个月 2021 年 5 月抵扣。该项业务在2021年5月税款所属期，申报表?附列资料二?的填报方法:增值稅纳稅申报表附列资料-本期进顶税额明细丿猊飙所眞时间：年 月 日至年 月 日、申报抵押的进顶税额工程栏枕楡数金额税额-认证相符的増値税专用发票1=2+3其申：本期认证相符且本期申报抵扣211000QDD01100000前期认证相符且本期申报抵扣3.-其他扣税凭证4=5+&+7+8其中：海关进口增價税专咼豔歎书5衣产品收购发票或者爭售发票6代

32、扣側税收缴歌凭证其他B三本期用于购建不动产的扣税凭证911000000D1100000J四本期不动产允许抵扣进项稅额10660000S外贸企业进项税额抵扣证明11当期年报祗扣进项稅额合计12=1 皿 9+10+11660000帥税人名称匸公章金眾单位：元至茸分增值税纳税申报表附列资料五不动产分期抵扣计算表税款所属时间明日至6年5月1日 纳税人名称：公章金额单位：元至角期初待抵扣 进项税额不期不动产 !额增加额进项可抵扣 !进项税额不动转入的 1不动产进项待抵转出的 I税额产进项待末待抵扣 瓦税额项税额123< 1+2+445< 1+46=1+2-3-0110000()6600000

33、0440000不动、4-5【填写案例四】 2021 年 9 月 10 日，某市 A 纳税人购入一 580 批外墙瓷砖， 取得增值税专用发票并认证相符， 专用发票注明的增值 税税额为 30 万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产 可能用于销售，因此在购进的当期全额抵扣进项税额。 11 月 20 日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。业务分析：按照政策规定，该 30 万元进项税额在购进的当期可 全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该 30 万元进项税额中的 40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，并于领用当月起第 13个月，再重新计入抵扣。当期应转出的进项税额 二

34、30万元X 40% =12万元。该项业务在 2021 年 11 月税款所属期，申报表?附列资料 二?的填报方法：二、毬顶税额转出额工程栏枝税额本期进项税额转出额13=14至23之和120000具中，免税项日用14集体福利、个人消费15非正甫拥尖16简易计税方法徂税工程用17免抵退税方法不得抵扣的这项税额10踮稅楡查调感试项税额19虹字专用发累信息表注明的进顶税额20上期留抵税额抵减光號21上期苗抵税顼退税22其他应作进项猊额转出的情形231200002021年11月税款所属期，申报表?附列资料五?的填报方法：增值税纳税申报表附列资料五不动产分期抵扌II计算表税款所属时间：年 月 日至年 月 日

35、纳税人名称：公童金额单位：元至角分期初待抵扣本期不动产本期可抵扣本期转入的本期转出的期末待抵扣不动产进项进项税额增不动产进项待抵扣不动待抵扣不动不动产进项税额加额税额产进项税额产进项税额税额123W4+2+445546=1+2-3+4-500012000001200002021年11月税款所属期，申报表?附列资料五?的填报方法:增值税纳税申报表附列资料五不动产分期抵扣计算表税款所属时间：1月日7年0年11月0日期初待抵扣不 进项税额本期不动产进额增加额本项税可抵扣不 进项税额本期转入的彳 不动产进项:本扣专出的彳 税额动产进项1期末寺抵扣不 税额进项税额123< 1+2+445<

36、1+46=1+2-3+41200000120000000-5动产【填写案例五】某市S纳税人为增值税一般纳税人，2021年5月 8日，买了一座办公用楼，金额1000万元，进项税609额110万元。 2021年4月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利， 此时不动产的净值为800万元。业务分析：按照政策规定，正常情况下，纳税人购入该项不动产， 应在2021年5月抵扣66万元，2021年5月第13个月再抵 扣剩余的44万元。由于纳税人在2021年4月将该项不动产用于集 体福利，因此需要按照政策规定进行相应的处理。2021年4月，该不动产的净值为800万元，不动产净值率就是 80%，不得抵扣的

37、进 项税额为88万元，大于已抵扣的进项税额66万元，按照政策规定， 这时应将已抵扣的66万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88-66=22万元。该项业务在2021年4月税款所属期的填报方法：增值税纳税申报表附列资料二本期进项税额明细税款所属时间：2021年4月1日至2021年4月30日纳税人名称：公章金额单位：元至角分二、进项税额转出额工程栏次税额本期进项税额转出额13=14至 23 之和n其中：免税工程用14集体福利、个人消费15660000非正常损失16简易计税方法征税工程用17免抵退税方法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字专用

38、发票信息表注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形23三、待抵扣进项税额增值税纳税申报表附列资料五?不动产分期抵扣计算表税款所属时间匕 年 月 日至年 月曰纳税人名称：公童金额单位：元至角分期初待抵扣 不动产进项税额本期不动产 进项税额増 加额本期可抵扣 不动产进项税额本期转入的 待抵扣不动 产进项税额本期转出的 待抵扣不动 产进项税额期末待抵扣 不动产进项税额'1231+2+4451+46=1+2-3+454400000220000220000该项业务在2021年5月税款所属期的填报方法增值税纳税申报表附列资料五不动产分期抵扣计算表税款

39、所属时间：5月日至年年5用1日纳税人名称：公章金额单位：元至角分期初待抵扣不 进项税额本期不动产进 额增加额本期可抵扣不 进项税额123< 1+2+42200000220000本期转入的彳 不动产进项本扣专出的彳 税不动产进项期末待抵扣不 税额进项税额445< 1+46=1+2-3+000一、小规模纳税人增值纳税申报表填与指引小规模纳税人申报表由主表、 附表和减免税申报明细表组成。全 面推开营改增后，小规模纳税人不需要填写 ?增值税纳税申报表附列 资料四?税额抵减情况表。仅享受小微企业免征增值税政策或 未达起征点的小规模纳税人不需填写减免税申报明细表，即小规模纳税人申报表主表第12

40、栏“其他免税销售额 “本期数无数据时，不 需填写该表。有其他免税销售额需要填写减免税申报明细表。一适用“起征点政策的判断小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否到达 “起征点政策的判断，如果未到达“起征点，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。1“起征点标准按月申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为3万元；按季纳税申报的小规模纳税人，享受小微企业免征 增值税优惠政策的销售额为 9 万元。增值税小规模纳税人， 实际经营 期缺乏一个季度的， 以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增 值税政策的销售额度。2.“起征点口径 增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售效劳、 无形

41、资 产的销售额分别适用“起征点政策。有差额扣除工程的小规模纳税 人，“起征点销售额口径为扣除前的不含税销售额。货物劳务“起 征点销售额为“应征增值税不含税销售额 3%征收率“销售使 用过的固定资产不含税销售额 、“ 货物劳务免税销售额 、 “货物 劳务出口免税销售额之和。效劳、无形资产“起征点的销售额为 “效劳、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额 3%征收率、“服 务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额 5%征收率、“效劳、 无形资产免税销售额 、“效劳、无形资产出口免税销售额之和。二小规模申报表填写考前须知1主表的填写考前须知 小规模纳税人申报表主表中的销售额为不含税销售额。 销售应税

42、行为有扣除工程的， 为扣除后的不含税销售额。 小规模纳税人销售额 根据适用征收率和工程不同， 分别填写在不同的栏次中。 销售货物货 物和销售效劳、不动产和无形资产的销售额分别填写在不同的列中。第 1 栏“应征增值税不含税销售额 3%征收率栏填写 3%征 收率的销售额。不包含销售自己使用过的固定资产、旧货、出口销售 额、免税销售额、查补销售额。小规模纳税人提供劳务派遣效劳，以 取得的全部价款和价外费用为销售额的，填写在该栏“效劳、不动产 和无形资产列。第 3 栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额 填写通过增值 税发票管理新系统或税控收款机开具的普通发票不含税销售额。第 5 栏“应征增值税不含税

43、销售额 5%征收率“效劳、不动 产和无形资产列填写小规模纳税人销售、出租不动产，以及提供劳 务派遣效劳选择差额纳税的销售额。销售货物劳务的应纳税额和销售效劳、 不动产和无形资产的应纳 税额，根据适用的不同征收率分别计算填列。小规模纳税人预缴的税款 包含在地税预缴的税款和异地国税预 缴的税款填写在“本期预缴税额栏。 2附表填写的考前须知小规模纳税人销售应税行为， 有扣除工程的， 根据不同的征收率 分别填写附表， 计算出扣除后的不含税销售额， 并填写到主表相应的 栏次中。三、增值税预缴税款表填写指引纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写 ?增值 税预缴税款表?：一纳税人不含其他个人跨县

44、市提供建筑 效劳。二房地产开发企业预售自行开发的房地产工程。 三纳税 人不含其他个人出租与机构所在地不在同一县市的不动产。预缴税款表中“销售额为扣除前的含税销售额。出租不动产业 务不需要填写“工程编号 。 “扣除金额列由跨县市提供建筑效劳的纳税人，填写按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金 额含税。跨县市提供建筑效劳的纳税人不同工程需要分开填写该表。不同工程的扣除金额不能打通计算。【填写案例六】 某A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服 务适用一般计税方法，2021年5月，工程1当月取得建筑效劳 收入555万元，支付分包款1555万元取得了增值税专用发票， 工程2当月取得建筑效劳收入1665万元，支付分包款555万元取 得了增值税专用发票，该工程公司该如何预缴税款？该建筑公司应当在B省就两项建筑效劳分别计算并预缴税款：1工程1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555 万元后为负数-1000万元，因此，工程1当月计算的预缴税款为 0,且剩余的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。增值税预缴税款表税款所属时间：2021年5月1日至2021年