如何理解企业所得税中“资产净值”的含义

1、如何理解企业所得税中 “资产净值 的含义观点一：资产净值是指企业的资产总值减除所有债务后的净值?企业所得税法实施条例? 第十一条规定， 企业所得税法第五十五条所称清 算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、 清算费用、 相关税费等后的余额。根据上述规定，企业清算所得二企业的全部资产可变现价 值或者交易价格资产净值清算费用相关税费。资产净值是指企业的资产总值减除所有债务后的净值， 是企业偿债和担保的 财产根底， 是企业所有资产本身的价值。 资产是指企业过去的交易或者事项形成 的，由企业拥有或者控制的， 预期会给企业带来经济利益的资源。 负债是是指过 去的交易、事项形成的现时

2、义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。资产净值是由资产原始价值减去各自的备抵账户余额计算所得。 资产净值共 同构成企业的实际资产总数， 而非名义资产总数， 形成资产负债表中的资产总额。 资产负债表中的资产以净值列示， 更真实的反映了企业的资产构成， 能够为报表 使用者提供更加可靠的信息。 资产净值等于资产原值减去各项准备， 根据复式记 账原理， 在计提各项准备时相应增加支出， 影响企业利润， 从而影响企业净资产 数额。这与?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第七十四条规定是一致的， 这是从不同角度进行解释、 说明的。 第七十四条规定： 企业所得税法第十六条所 称资产的净值和第十九条所称

3、财产净值， 是指有关资产、 财产的计税根底减除已 经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。此条重点明确两点： 1、确定特定资产财产的计税根底。在计算特定资产财产净值或者财产 净值时，必须依据本条例规定的计税根底的计算方法，确定出该项资产财产 的计税根底。 2、确定允许减除的工程，包括已经按照税法、实施条例及部门规 章规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等。从上述两点上，可以得到明确资产 净值的计算方法与过程， 与“资产总值减除所有债务后的净值 的结果是一致的。资产净值与净资产相近同，大体内容相一致。净资产 = 资产负债，资产净 值同时直接影响净资产的数额。 总资产减去总负债是 “资产

4、净值。就公司而言， 资产净值通常按资产及负债的帐面值计算得出。 资产净值通常是以每一份股票的 单位计算， 例如某公司的每股资产净值为一元， 即每股能分到一元的资产。 个人 资产净值常常用来测量身价。 共同基金的资产净值代表一个基金股份的价值。 资 产净值的计算方法是，将基金的资产总值扣除所有开支，除以流通股份的总 数。观点二：“资产净值的理解应不同于一般会计意义上的“净资产的概念在所得税处理中，对应“资产净值的理解应不同于一般会计意义上的“净 资产的概念。会计意义“净资产 =所有者权益 =资产总额负债总额。“资 产净值的内涵要比“净资产的内涵大的多。“资产净值首先出现在?企业所得税法实施条例?

5、第十一条规定：企业所 得税法第五十五条所称清算所得， 是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格 减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。之后清算配套文件 ?财政部、 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处 理假设干问题的通知?财税 202260 号进一步明确：“企业的全部资产可 变现价值或交易价格，减除资产的计税根底、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。以上前后两个文件都在明确 “清算所得 的计算公式， 根据以上两个公式我 们以案例分析“资产净值涵义如下：例如，A房地产公司全部资产计税根底 1000万元，可变现价值2000万元， 全部负债计税根底 500 万元，

6、可归还 400 万元，所有者权益 500 万元，清算费 用及相关税费 100 万元，其清算所得及资产净值是多少？清算所得按照财税 202260 号公式计算 = 企业的全部资产可变现价值或交 易价格资产的计税根底清算费用相关税费债务清偿损益， 其中债务清偿 损益= 债务的计税根底债务的实际归还金额。清算所得=2000 1000 100+ 500400=1000 万元。清算所得按照?企业所得税法实施条例?第十一条规定公司计算 = 企业的全 部资产可变现价值或者交易价格资产净值清算费用相关税费， 且也应等于 1000 万元。那么资产净值 = 企业的全部资产可变现价值或者交易价格清算费用 相关税费清算

7、所得 =2000 100 1000=900 万元。即资产净值 = 资产的计 税根底债务清偿损益 =1000 500400=900 万元。回忆原?企业所得税暂行条例? 及其实施细那么对于清算所得的规定， 即纳税 人依法清算时， 以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额， 按规定缴纳企业所 得税。清算所得是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、 负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的局部。用公 式表示为：清算所得二纳税人清算时的全部资产或者财产-清算费用-损失-负 债企业未分配利润公益金和公积金实缴资本。原规定公式计算清算所得 =2000 100 400 500

8、 500 500=1000万元，与上述计算等值。 说明企业所得税法关于清算所得的实质内容未变， 表达 方式上有所不同。新的税法规定考虑到财务会计对清算损益的一般核算方法通常 需设置“清算费用 “清算损益两个科目来具体核算，以“清算费用来分别 归集核算有关清算费用支出；以“清算损益来核算资产的盘盈和盘亏、债权和 债务的清理净损益、财产的重估增减值以及财产变现的增减值等。新的 公式更加便于理解和操作。按照原公式推理，资产净值 =损失+负债+所有者权益 = 400-500 +500+500=900 万元，假设上述资产、负债计税根底与账面价值一致，那么所 有者权益等于净资产， 资产净值等于净资产与负债

9、和损失之和 =500+500+ 400 500 =900 万元。经以上分析可知，资产净值 =资产的计税根底债务清偿损益 =负债+损失+ 所有者权益 =负债+损失+ 净资产。那么资产的净值和财产净值又是什么涵义呢？?企业所得税法实施条例? 第七十四条企业所得税法第十六条所称资产的净 值和第十九条所称财产净值， 是指有关资产、 财产的计税根底减除已经按照规定 扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 ?企业所得税法?第十六条企业 转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ?企业所得税法? 第十九条二 转让财产所得， 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得 额。显然这里的资产的

10、净值和财产净值概念与上述资产净值的概念不同， 这里表 达的意思应为所转让资产的账面余值。 但不符合税法规定的各种准备也不能税前 扣除 观点三：企业的全部资产可变现价值或交易价格， 减除资产的计税根底、 清算费 用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额为清算所得有关企业清算所得的计算， 国家税务总局专门发布了 ?财政部、国家税务总 局关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知?财税 202260 号 和关于印发?中华人民共和国企业清算所得税申报表? 的通知国税函 2022388 号。财税 202260 号第四条规定：“企业的全部资产可变现价值或交易价格， 减除资产的计税根底、清算费用、相关税

11、费，加上债务清偿损益等后的余额，为 清算所得。而清算时资产的计税根底的计算，国税函 2022388 号附件 2 的填报说明 进一步明确：“计税根底 2'列填报纳税人按照税收规定确定的清算开始 日的各项资产计税根底的金额， 即取得资产时确定的计税根底减除在清算开始日 以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额。 观点四：资产净值是指企业的资产总值减除所有债务后的净值?企业所得税法实施条例释义及适用指南? 解释：原?企业所得税暂行条例? 及其实施细那么仅就清算所得作出了原那么性规定， 即纳税人依法清算时， 以其清算 终了后的清算所得为应纳税所得额， 按规定缴纳企业所得税。 同时明确清算所得 是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、 损失、负债、企业未分 配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的局部。用公式表示为：清算 所得二纳税人清算时的全部资产或者财产-清算费用-损失-负债-企业未分 配利润公益金和公积金实缴资本。?