小企业会计准则

1、小企业执行?小企业会计准那么?衔接问题的会计处理三2021年10月29日国家财政部发出了 “关于印发?小企业执行小企业会计准 那么有关问题衔接规定?的通知。为使小企业更好地实施?小企业会计准那么? 以 下简称“小准那么，拟将开始执行“小准那么时有调整和变化的会计科目的衔接工作，尝试揭示更接近实务的一些会计处理方法。在讲解执行“小准那么衔接实务之前首先要明确一个制度转换和两条根本原那么。一个制度转换，就是说本次转换是从?小企业会计制度?以下简称“小制度 直接转换到“小准那么。对于还在执行行业会计制度还没有执行“小制度的小企 业来说不提供这种间接的转换说明，但可以将本文作为间接转换的参考。两条根本

2、原那么：一是，执行“小准那么的小企业，发生的交易或事项“小准那么 未作标准的，可以参照?企业会计准那么?以下简称“大准那么中的相关规定进 行处理。这里可以参照“大准那么中的相关规定处理小企业发生的交易或事项是有 前提条件的。前提条件必须是“小准那么未作标准的交易或事项；二是，对于一级 科目，在不违反新准那么确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情 况自行增设、分拆与合并。对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。 这条原那么也是有前提条件的，就是一级科目的自行增设、分拆与合并必须在不违反“小准那么确认、计量和报告规定的前提下进行。、资产类科目的衔接实务请查阅第一讲、负债类科目

3、的衔接实务请查阅第二讲、所有者权益类科目的衔接实务“小制度和“小准那么的科目对照表所有者权益类小企业会计制度会计科目小企业会计准那么会计科目序 号科目 编号科目名称转换说明序 号科目 编号科目名称三、所有者权益类三、所有者权益类423101实收资本直接转换453001实收资本433111资本公积转账时，应将原账中“资本公积 科目的金额在冲减有关损失后的余 额转至新账463002资本公积443121盈余公积转账时，应将原账中“盈余公积 科目的金额在冲减有关损失后的余 额转至新账473101盈余公积453131本年利润由于“本年利润科目年末无余额， 不需要进行转账处理483103本年利润46314

4、1利润分配转账时，应首先结转执行新准那么前 各项资产和负债所清查出的损益， 经批准后，从“待处理财产损溢 科目转入“利润分配一一未分配利 润科目。同时，将相关资产减值 准备科目的余额以及“待转资产价 值科目的余额转入“利润分配一 未分配利润科目，将尚未摊销 完毕的开办费冲减“利润分配一一 未分配利润科目。经上述调整后， “利润分配一一未分配利润科目 如为借方余额的，属于按规定提取 盈余公积的小企业或者“资本公积 科目有贷方余额的小企业，还应依 次冲减盈余公积和资本公积。最后， 应将“利润分配一一未分配利润 科目的金额在进行相关调整后的余 额转至新账493104利润分配从“小制度与“小准那么所有

5、者权益类科目对照的情况来看：1、“小制度和“小准那么的科目设置没有变动，都是五个即：实收资本、 资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。但是，由于新旧制度的转换盒衔接 时间在期末或更多的是在年末，因此要对转账前所有已经确认但尚未处理的损失分 别冲减各类净资产。2、可直接转换以及应无余额而不需要转换的科目有 2个它们是：实收资本和 本年利润。3、需要被冲减损失的科目有3个它们是：资本公积、盈余公积和未分配利润。 以下具体讲解这3个科目应具体冲减损失的内容。“资本公积科目应将原账余额在冲减其相关损失后的金额转入新账。应当 注意的是，与资本公积相关的损失指的是什么？要搞清与资本公积相关的损失是什么，

6、先要明确其来源和用途：资本公积是 指企业接受捐赠、股本溢价、拨款转入、外币资本折算差额、债权人豁免的债务以 及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业经营性收益无关而 与资本相关的属于投资人的权益。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有 权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本局部的资本。?公司法?等法律 规定，资本公积的唯一用途是转增资本，即增加实收资本或股本。资本公积金不得用于弥补公司的亏损。所谓与资本公积相关的损失就是指这些投入的非现金资产的实际价格低于投入 时入账的的价格所产生的损失。比方有人捐赠一批原材料，入账价格50万元，市场 价即实际价格48万，会计原账处理时

7、将2万元差额计入“存货地价损失准备科目。转换新账时应将这2万元通过“利润分配一一未分配利润科目转入冲减 “资本公积科目具体实例见本章节末综合例题。“盈余公积科目应将原账余额在冲减其相关损失后的金额转入新账。盈余 公积的用途主要有两个：弥补亏损；转增资本。因此，根据盈余公积的用途来 看其应冲减的相关损失即是启用新账上年末的亏损额。“利润分配科目其二级科目“未分配利润在新旧账转换衔接时承当着所 有已确认但未处理损益的归集与分配功能。归集损益的具体会计处理在前两个章节 中已有讲述，现做一归纳。“待处理财产损溢科目余额转入“利润分配一一未 分配利润科目；将相关资产减值准备科目的余额以及“待转资产价值科

8、目的 余额转入“利润分配一一未分配利润科目；将尚未摊销完毕的开办费转入“利 润分配一一未分配利润科目。归集损益后，如果“利润分配一一未分配利润科 目的余额在借方，那么需要将所有转入的损益进行分析。然后再分配到“资本公积 和“盈余公积科目，或留在“利润分配一一未分配利润科目中。为更直观的理解本章节内容，以下举例说明：2021年12月31日某小微企业未转换“小准那么前相关账户的余额表科目 编号科目名称借方余额贷方余额备注1102短期投资跌价准备0.00该企业无短期投资1141坏账准备15 000.00余额已获批准1281存货跌价准备30 000.00余额已获批准，其中2万兀是 捐赠材料入账价价与实

9、际价 的差额。1901长期待摊费用50 000.00其中2.5万兀是尚未摊销完 的开办费1910待处理财产损益25 000.00原账自设科目，余额已获批准3101实收资本2 000 000.00投入认缴数3111资本公积375 000.00非现金捐赠，已缴纳所得税3121盈余公积500 000.00已转入当年提公积金 1.5万3131本年利润0.00已结转，无余额3141利润分配一未分配利润85 000.00年末已提取盈余公积金原账转换到新账前处理已确认损益资产到“利润分配一一未分配利润科目借：利润分配一一未分配利润95 000贷：坏账准备15000存货跌价准备30000长期待摊费用25000待处理财产损益25000经上述处理后“利润分配一一未分配利润科目借方余额 1万元，对该科目 进行相关调整。冲减“资本公积科目捐赠资产差额 2万元；冲减“盈余公积科 目当年计提计入的金额1.5万元借：资本公积20 000盈余公积15 000贷：利润分配一一未分配利润35 0002021年12月31日某小微企业调账后的相关账户余额表科目 编号科目名称借方余额贷方余额备注1102短期投资跌价准备0.001141坏账准备0.001281存货跌价准备0.001901长期待摊费用25 000.001910待处理财产损益0.003101实收资本2 000 000.