企业基本经济业务的确认与计量(共108页).ppt

1、 资本公积 实收资本是指企业实际收到的投资者投人的未超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的资本金。 该账户核算所有者投入企业资本的增减变动情况和结果的账户，按投资者名册设置明细账。 资本公积是指企业收到的投资者投人的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的资本金和直接计入所有者权益的利得和损失等。 该账户是用来核算企业资本公积的增减变动情况和结果的账户。“资本公积”账户按资本公积形成来源不同，分别设置“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账，进行明细分类核算。实收资本（股本） 借 实收资本（股本） 贷实收资本减少额期初实有数额实收资本增加额期末实有数额借 资本公积 贷资本公积减少额期初实有

2、数额资本公积的增加额期末实有数额 企业收到投资者投入的资本 借：银行存款（固定资产、无形资产）等 贷：实收资本（未超出注册资本） 资本公积（超出注册资本）【例例7-17-1】宏达有限责任公司收到国家投入的货币资金宏达有限责任公司收到国家投入的货币资金600 600 000000元，款项已存入银行；收到甲企业作为投资的设备一台，元，款项已存入银行；收到甲企业作为投资的设备一台，根据设备的市场价，投资双方确认的合同价为根据设备的市场价，投资双方确认的合同价为300 000300 000元，元，设备已办理交接验收手续，可以直接投入使用。设备已办理交接验收手续，可以直接投入使用。 借：银行存款借：银行

3、存款 600 000600 000 固定资产固定资产 300 000 300 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 600 000600 000 实收资本实收资本甲企业甲企业 300 000300 000 【例例7-27-2】宏达有限责任公司接受乙企业以一块土地使用宏达有限责任公司接受乙企业以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值为权作为投资，经投资双方共同确认的价值为3 500 0003 500 000元；元；接受丙企业的货币投资接受丙企业的货币投资500 000500 000元，其中元，其中400 000400 000元作为元作为实收资本，另实收资本，另100 0

4、00100 000元作为资本公积，公司收到投资后，元作为资本公积，公司收到投资后，款项已存入银行，其他各种手续已办妥。款项已存入银行，其他各种手续已办妥。【例例7-37-3】宏达有限责任公司经股东会研究批准，将公司的宏达有限责任公司经股东会研究批准，将公司的资本公积资本公积200 000200 000元转增资本。元转增资本。 借：无形资产借：无形资产 3 500 000 3 500 000 银行存款银行存款 500 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业 3 500 0003 500 000 实收资本实收资本丙企业丙企业 400 000400 000 资本公积资本公积资本

5、溢价资本溢价 100 000100 000借：资本公积借：资本公积 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 000 借 短期借款 贷归还的短期借款期初未归还短期借款取得的短期借款期末未归还短期借款借 长期借款 贷 归还的长期借款本息期初未归还长期借款长期借款的增加额期末未归还长期借款长期借款核算企业借入的期限在一年以上借款（本息）的借入和归还等情况。按债权单位设明细账。核算企业借入的期限在一年以内（含年）借款（本金）的取得与偿还情况。按债权人的名称设明细账。短期借款负债类账户财务费用 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（

6、减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。按贷款单位设明细账。 借 财务费用 贷 发生的费用： 利息支出 手续费 汇兑损失利息收入汇兑收益期末转入“本年利润”账户的财务费用净额损益类账户预提利息 借：财务费用 贷：应付利息 支付短期借款利息 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息。银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息。 偿还到期的短期借款本息 借：短期借款 财务费用 应付利息 贷：银行存款 企业从银行或其他金融机构取得借款 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款、应付债券）长期借

7、款的利息支出，应按期计提并计入有关科目长期借款的利息支出，应按期计提并计入有关科目计提利息 借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间、 固定资产达到预定可使用状态后） 在建工程（固定资产达到预定可使用状态前）贷：长期借款 （到期一次性还本付息）偿还借款借：长期借款 贷：银行存款【例例7-47-4】宏达有限责任公司因生产经营的临时性需要，于宏达有限责任公司因生产经营的临时性需要，于20072007年年1 1月月1 1日向银行申请取得期限为日向银行申请取得期限为6 6个月的借款个月的借款500 000500 000元，元，存入银行。存入银行。 【例例7-57-5】承前例，假入上述宏达有限责

8、任公司取得的借款年承前例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款年利率为利率为6%6%，利息按季度结算，经计算，利息按季度结算，经计算1 1、2 2月份应负担的利息月份应负担的利息为为2 5002 500元（元（500 000500 0006%6%1212）；）； 3 3月末用银行存款月末用银行存款7 5007 500元元支付第一季度的银行借款利息。支付第一季度的银行借款利息。1 1、2 2月份预提利息月份预提利息 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500

9、 000500 000 3 3月末支付利息月末支付利息 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 应付利息应付利息 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 5007 500【例例7-67-6】承上例，宏达有限责任公司在承上例，宏达有限责任公司在6 6月末用银行存款月末用银行存款偿还到期的银行借款本息（偿还到期的银行借款本息（4 4、5 5月份的利息计算和处理方月份的利息计算和处理方法同法同1 1、2 2月份）。月份）。【例例7-77-7】宏达有限责任公司为购建一条新的生产线（工期宏达有限责任公司为购建一条新的生产线（工期1 1年半），于年半），于20052005年年1 1月向

10、银行取得期限为月向银行取得期限为3 3年的借款年的借款1 000 1 000 000000元存入银行，并当即将该借款投入到生产线的购建工程元存入银行，并当即将该借款投入到生产线的购建工程中。中。 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 财务费用财务费用 2 5002 500 应付利息应付利息 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 507 500507 500 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 000【例例7-87-8】承上例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款承上例，假入上述宏达有限

11、责任公司取得的借款年利率为年利率为8%8%，合同规定到期一次还本付息，按单利计算。计，合同规定到期一次还本付息，按单利计算。计算确定算确定20052005、20062006年应由该工程负担的借款利息。年应由该工程负担的借款利息。【例例7-97-9】承上例，假入宏达有限责任公司承上例，假入宏达有限责任公司20072007年年末全部年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。偿还该笔借款的本金和利息。 20062006年年 借：在建工程借：在建工程 40 00040 000 财务费用财务费用 40 00040 000 贷：长期借款贷：长期借款 80 00080 000 20052005年年 借：在建工程借

12、：在建工程 80 00080 000 贷：长期借款贷：长期借款 80 00080 000 借：财务费用借：财务费用 80 00080 000 长期借款长期借款 1 160 0001 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 240 0001 240 000第二节第二节 采购业务的核算采购业务的核算 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的；而持有的；1 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；1 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可

13、靠地计量。 2固定资产是指同时具有以下特征的固定资产是指同时具有以下特征的有形有形资产：资产：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 核算企业固定资产的原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产固定资产借 固定资产 贷 期初结存固定资产原价固定资产增加额固定资产减少额期末结存固定资产原价在建工程在建工程核算企业进行基建工程、安装工程、更新改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借 在建工程 贷 期初未完工在建工程成本在建工程实际成本增加额完工工程转出

14、数额期末未完工在建工程成本资产类账户实际成本包括买价、运输费、保险费、包装费和相关税费等。实际成本包括买价、运输费、保险费、包装费和相关税费等。 【例例7-107-10】宏达有限责任公司购入不需安装的设备一台，设宏达有限责任公司购入不需安装的设备一台，设备买价备买价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，运杂费元，运杂费1 5001 500元，包装元，包装费费500500元，全部款项已用银行存款支付，设备当即投入使用。元，全部款项已用银行存款支付，设备当即投入使用。 借：固定资产借：固定资产 119 000119 000 贷：银行存款贷：银行存款 119 0

15、00119 000 1.购入不需要安装的固定资产 借：固定资产（按实际成本） 贷：银行存款 2.购入需要安装的固定资产借：在建工程（按实际成本） 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 【例例7-117-11】宏达有限责任公司用银行存款购入需要安装的设宏达有限责任公司用银行存款购入需要安装的设备一台，设备买价备一台，设备买价200 000200 000元，税金元，税金34 00034 000元，包装运杂费元，包装运杂费3 3 000000元，设备投入安装。元，设备投入安装。【例例7-127-12】承上例，宏达有限责任公司上述设备在安装过程中，承上例，宏达有限责任公司上述设备在安装过程中，领用

16、本企业的原材料领用本企业的原材料6 0006 000元，应付安装工人的工资元，应付安装工人的工资2 0002 000元。元。【例例7-137-13】承上例，宏达有限责任公司上述设备安装完毕，达到承上例，宏达有限责任公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。预定可使用状态，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。借：在建工程借：在建工程 237 000237 000 贷：银行存款贷：银行存款 237 000237 000借：在建工程借：在建工程 8 0008 000 贷：原材料贷：原材料 6 0006 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 0002 000 借

17、：固定资产借：固定资产 245 000245 000 贷：在建工程贷：在建工程 245 000245 000 该中材料的该中材料的买价或重量买价或重量单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和发生的共同采购费用发生的共同采购费用单位材料应分摊的单位材料应分摊的费用（分配率）费用（分配率）= 材料采购成本买价采购费用材料采购成本买价采购费用 采购费用包括：采购费用包括：仓储费、运输费、包装费、保险费等费仓储费、运输费、包装费、保险费等费用；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；购入材料用；运

18、输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；购入材料负担的相关税费。负担的相关税费。 采购成本的计算采购成本的计算 买价：可直接计入各种材料的采购成本；买价：可直接计入各种材料的采购成本； 采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。公式如下：成本。公式如下：原材料的核算方法原材料的核算方法采用实际成本核算采用实际成本核算采用计划成本核算

19、采用计划成本核算 原材料按实际成本计价核算时，材料的收发原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论是总分类核算，还是明细分类核算，及结存，无论是总分类核算，还是明细分类核算，均按照实际成本计价。均按照实际成本计价。核算各种库存材料的收发与结存情况。按材料种类和规格设置明细账户。 原材料原材料在途物在途物资资核算企业采用实际成本进行材料的日常核算、货款已付尚未验收入库材料的实际成本 。 借 原材料 贷 期初库存材料实际成本验收入库材料实际成本增加额已发出材料实际成本减少额期末库存材料实际成本资产类账户借 在途物资 贷 期初在途材料实际成本购入材料实际采购成本结转已验收入库材料实际采购成本

20、期末在途材料实际成本借 应付账款 贷 已偿还的应付款项期初尚未偿还的应付款项已发生的应付给供应单位的款项期末尚未偿还的应付款项核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。按供应单位的名称设置明细账户。 应付账应付账款款负债类账户借 应付票据 贷到期商业汇票减少额期初未到期应付票据本息已开出、承兑商业汇票的增加额期末未到期应付票据本息核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。按债权人的不同设置明细账户。 应付票应付票据据借 预付账款 贷期初未结算的预付款项预付款项的增加额冲销的预付款项退回多付的款项期末未结算的预付款项核算企业按税法规定应缴纳的各种税费。按税

21、费种类设置明细账户。 应交税应交税费费负债类账户借 应交税费 贷实际交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：未交的税款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。按供应单位的名称设置明细账户。预付账预付账款款应交税费应交增值税 企业在生产准备和产品销售阶段涉及的应交税费账户的业务主要是有关增值税的账务处理。借 应交税费应交增值税 贷 期初余额：上期多交纳的税费进项税额实际缴纳的增值税期初余额：上期应交而尚未缴纳的增值税销项税额进项税额转出期末余额：期末多交纳的税费期末余额：期末尚未交纳的税费（1 1）购入材料的核）购入材料的核算算购买材料，支付（或未付）货款购买材料，支付（或未付

22、）货款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）偿还或补付货款偿还或补付货款 借：应付票据（应付账款、预付账款） 贷：银行存款结转已验收入库材料的实际采购成本结转已验收入库材料的实际采购成本 借：原材料 贷：在途物资【例例7-147-14】宏达有限责任公司从北方工厂购入甲材料宏达有限责任公司从北方工厂购入甲材料3 0003 000千克，单价元；乙材料千克，单价元；乙材料2 0002 000千克，单价元。增值税专用发千克，单价元。增值税专用发票注明：甲材料的买价为票注明：甲材料的买价为15 00015 000元；增值税额为元；增值税额为2 550

23、2 550元；元；乙材料的买价为乙材料的买价为20 00020 000元；增值税额为元；增值税额为3 4003 400元，款项以银元，款项以银行存款支付。行存款支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 15 00015 000 乙材料乙材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 5 9505 950 贷：银行存款贷：银行存款 40 95040 950【例例7-157-15】宏达有限责任公司以银行存款宏达有限责任公司以银行存款1 0001 000元支付上述元支付上述甲、乙两种材料的运输费，按重量进行分配。甲、乙两种材料的运输费，按重量进行分配。 借

24、：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 600600 乙材料乙材料 400400 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等作为分配标准，对应共同负担的运输费进行分配。现以重量比例进行分配：分配率1 000/（3 000+2 000）=0.2甲材料应负担采购费用3 0000.2=600（元）乙材料应负担采购费用2 0000.2=400（元）【例例7-167-16】宏达有限责任公司，前期预付北方工厂货款宏达有限责任公司，前期预付北方工厂货款20 20 000000元购买的乙材料已到，供应单位提供的增值税专用发票元购买的乙材料已到，供应单位提

25、供的增值税专用发票注明乙材料注明乙材料2 0002 000千克，单价元，价款千克，单价元，价款18 00018 000元，增值税额元，增值税额3 3 060060元，价税合计为元，价税合计为21 06021 060元。用银行存款补付不足的预付元。用银行存款补付不足的预付款，另用现金支付运费款，另用现金支付运费500500元。元。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 18 50018 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 3 0603 060 贷：预付账款贷：预付账款北方工厂北方工厂 20 00020 000 银行存款银行存款 1 0601 060 库存现金库存现金

26、 500500【例例7-177-17】宏达有限责任公司从星河工厂购入丁材料宏达有限责任公司从星河工厂购入丁材料6 0006 000千千克，单价元。增值税专用发票注明的价款克，单价元。增值税专用发票注明的价款30 00030 000元；进项税额元；进项税额为为5 1005 100元，材料已到，货款以商业汇票付讫，另以银行存款元，材料已到，货款以商业汇票付讫，另以银行存款支付运费支付运费1 5001 500元。元。借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 31 50031 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 5 1005 100 贷：应付票据贷：应付票据星河工厂星河工厂

27、35 10035 100 银行存款银行存款 1 5001 500 【例例7-187-18】承上例，宏达有限责任公司签发的商业汇票到期，承上例，宏达有限责任公司签发的商业汇票到期，公司以银行存款（或无力偿还）偿还材料款公司以银行存款（或无力偿还）偿还材料款35 10035 100元。元。借：应付票据借：应付票据星河工厂星河工厂 35 10035 100 贷：银行存款（或应付账款贷：银行存款（或应付账款星河工厂）星河工厂） 35 10035 100【例例7-197-19】月末，本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验月末，本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转各种材料的实际采购成本。收入库，结转

28、各种材料的实际采购成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 15 60015 600 乙材料乙材料 38 90038 900 丁材料丁材料 31 50031 500 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 15 60015 600 乙材料乙材料 38 90038 900 丁材料丁材料 31 50031 500计算本月购入各种材料的实际采购成本：计算本月购入各种材料的实际采购成本：甲材料实际采购成本甲材料实际采购成本15 00015 00060060015 60015 600（元）（元）乙材料实际采购成本乙材料实际采购成本20 00020 00040040018 50018 50038 90038

29、900（元）（元）丁材料实际采购成本丁材料实际采购成本31 50031 500（元）（元） （2 2）发出材料的核算）发出材料的核算发出材料的核算的方法：发出材料的核算的方法： 先进先出法先进先出法1 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体做法是：收入存货时，逐笔登末存货的成

30、本。具体做法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。金额。本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货的成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本 月末一次加权平均法月末一次加权平均法2（本月各批进货的实际单位成（本月各批进货的实际单位

31、成本本本月各批进货的数量）本月各批进货的数量）月初库存存货月初库存存货的实际成本的实际成本存货单存货单位成本位成本月初库存存货的数量月初库存存货的数量本月各批进货的数量之和本月各批进货的数量之和 月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加月初月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。计算公式如下：发出和库存成本。计算公式如下：存货单位成本原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本

32、原有库存存货数量本次进货数量本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本 移动加权平均法移动加权平均法3 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各

33、次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货成本依据的一种方法。计算公式如下：【例例7-207-20】宏达有限责任公司宏达有限责任公司20072007年年1 1月甲材料明细账如表月甲材料明细账如表7171。在明细账中，分别采用先进先出法、月末一次加权平。在明细账中，分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货和期末存货的成本。均法、移动加权平均法计算发出存货和期末存货的成本。 个别计价法个别计价法4 个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，法。采用这一方法是假

34、设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。期末存货成本的基础。2007年凭证编号摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额3005015 0

35、0010 略购 入9006054 000300900506015 00054 00011发 出300500506015 00030 0004006024 00018购 入6007042 000400600607024 00042 00020发 出400400607024 00028 0002007014 00023购 入2008016 000200200708014 00016 000131本月发生额及月末余额1 700112 0001 60097 000200200708014 00016 000表表7-1 7-1 存货明细账存货明细账存货名称及规格：甲材料存货名称及规格：甲材料 计量单位：

36、公斤计量单位：公斤采用先进先出法采用先进先出法甲材料平均甲材料平均单位成本单位成本15 00054 00042 00016 000300900600200 63.5（元）（元）本月发出甲材料成本本月发出甲材料成本101 600（元）（元） 月末库存甲材料成本月末库存甲材料成本25 400（元）（元） 月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法第一批发出甲材料成本第一批发出甲材料成本 80057.5 46 000（元）（元）15 00054 000300900第一批入库后材第一批入库后材料平均单位成本料平均单位成本 57.5（元）（元）第二批发出甲材料成本第二批发出甲材料成

37、本8006552 000（元）（元）当时结存的甲材料成本当时结存的甲材料成本2006513 000（元）（元）当时结存的甲材料成本当时结存的甲材料成本29 000（元）（元） 当时结存的甲材料成本当时结存的甲材料成本23 000（元）（元） 65（元）（元）第二批入库后材第二批入库后材料平均单位成本料平均单位成本23 00042 000400600第三批入库后材第三批入库后材料平均单位成本料平均单位成本 72.5（元）（元）13 00016 000200200 采用计划成本进行原材料日常核算的基本核算程序如下：采用计划成本进行原材料日常核算的基本核算程序如下： 材料采用计划成本核算时，材料的日

38、常收发及结存，无材料采用计划成本核算时，材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。 企业应先结合各种原材料的特点、实际采购成本等资料，企业应先结合各种原材料的特点、实际采购成本等资料，确定原材料的计划单位成本，计划单位成本一经确定，在年确定原材料的计划单位成本，计划单位成本一经确定，在年度内一般不得随意变更。度内一般不得随意变更。 平时收到材料时，应按其计划成本和计划成本与实际成平时收到材料时，应按其计划成本和计划成本与实际成本的差额，分别在本的差额，分别在“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”账户中进账

39、户中进行分类登记。行分类登记。 平时发出的材料都按计划成本计算，月末再将本月发出平时发出的材料都按计划成本计算，月末再将本月发出材料应负担的成本差异额进行分摊，随同本月发出材料的计材料应负担的成本差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异额应当按月分摊，不得在季本。发出材料应负担的成本差异额应当按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。末或年末一次分摊。计划成本核算与实际成本核算两者的区别在于：计划成本核算与实际成本核算两者的区别在于： 在原材料、商品等采用在原材料、商品等采

40、用实际成本进行日常核算的情实际成本进行日常核算的情况下，只有购入的原材料、况下，只有购入的原材料、商品等尚未到达或即使已经商品等尚未到达或即使已经到达但尚未验收入库时，才到达但尚未验收入库时，才通过通过“在途物资在途物资”科目进行科目进行核算；如果购入的原材料、核算；如果购入的原材料、商品等到达并验收入库，则商品等到达并验收入库，则无需通过无需通过“在途物资在途物资”科目，科目，而直接按实际成本通过而直接按实际成本通过“原原材料材料”科目进行核算。科目进行核算。 在原材料、商品等在原材料、商品等采用计划成本进行日常采用计划成本进行日常核算的情况下，核算的情况下，不论不论购购入的原材料、商品等入

41、的原材料、商品等是是否到达或验收入库，否到达或验收入库，在在采购时都必须按实际成采购时都必须按实际成本通过本通过“材料采购材料采购”科科目进行核算，并在购入目进行核算，并在购入的存货验收入库时按计的存货验收入库时按计划成本转入划成本转入“原材料原材料”科目进行核算。科目进行核算。核算各种库存材料的收发与结存情况。按材料种类和规格设置明细账户。 原材料原材料材料采材料采购购核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。 借 原材料 贷 期初库存材料计划成本验收入库材料计划成本增加额已发出材料计划成本减少额期末库存材料计划成本资产类账户 借 材料采购 贷

42、期初在途材料实际成本购入材料实际采购成本结转入库材料节约差额结转：入库材料计划成本入库材料超支差额期末在途材料实际成本借 材料成本差异 贷期初库存材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额结转发出材料负担的节约差异额期初库存材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转发出材料负担的超支差异额期末库存材料的超支差异额期末库存材料的节约差异额材料成本差异核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异额。 资产类账户（1 1）购入材料的核算）购入材料的核算【例例7-217-21】宏达有限责任公司购入甲材料一批，取得的增值宏达有限责任公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注

43、明的价款为80 00080 000元，增值税额为元，增值税额为13 60013 600元，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。另用发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。另用现金现金1 0001 000元支付该批材料的运输费。元支付该批材料的运输费。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 81 00081 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 600 库存现金库存现金 1 0001 000“原材料原材料”账户核算材料的计划成本；账户核算材料的计划成本； “材料采购材料采购”账

44、户核算材料的实际成本；账户核算材料的实际成本；“材料成本差异材料成本差异”账户核算实际成本与计划成本的差额。账户核算实际成本与计划成本的差额。【例例7-227-22】承上例，宏达有限责任公司购入的甲材料已验承上例，宏达有限责任公司购入的甲材料已验收入库。该批材料的计划成本为收入库。该批材料的计划成本为80 00080 000元。元。或将上述两笔分录合并为：或将上述两笔分录合并为：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 80 00080 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 80 00080 000借：材料成本差异借：材料成本差异 1 0001 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 1

45、 0001 000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 80 00080 000 材料成本差异材料成本差异 1 0001 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 81 00081 000（2 2）发出材料的核算）发出材料的核算借：生产成本（生产车间领用直接用于产品生产的）借：生产成本（生产车间领用直接用于产品生产的） 制造费用（用于车间一般耗用的非直接材料）制造费用（用于车间一般耗用的非直接材料） 销售费用（企业销售机构耗用的材料）销售费用（企业销售机构耗用的材料） 管理费用（企业管理部门耗用的材料）管理费用（企业管理部门耗用的材料） 在建工程（建造工程耗用的材料）等科目在建工程（建造工程耗

46、用的材料）等科目 贷：原材料贷：原材料 结转发出材料的计划成本结转发出材料的计划成本1 结转发出材料应负担的成本差异结转发出材料应负担的成本差异2 发出材料的计划成本应通过发出材料的计划成本应通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行结转，将科目进行结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本，借记或贷记发出材料的计划成本调整为实际成本，借记或贷记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记或借记等科目，贷记或借记“材料成本差异材料成本差异”科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或

47、年末一次计算。分摊，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率期初材料期初材料成本差异率成本差异率期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本100%100%本期材料本期材料成本差异率成本差异率期初结存材料期初结存材料 本期验收入库材本期验收入库材的成本差异的成本差异 料的成本差异料的成本差异期初结存材料期初结存材料 本期验收入库材本期验收入库材的计划成本的计划成本 料的计划成本料的计划成本100

48、%100% 发出材料的发出材料的实际成本实际成本 发出材料的发出材料的计划成本计划成本发出材料应分摊发出材料应分摊的材料成本差异的材料成本差异【例例7-237-23】宏达有限责任公司根据宏达有限责任公司根据“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”的记录，本月发出甲材料情况为：基本生的记录，本月发出甲材料情况为：基本生产车间领用产车间领用50 00050 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用10 00010 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用6 0006 000元，公司行政管理部元，公司行政管理部门领用门领用4 0004 000元，结转发出材料的计划成本。元，结转发出材料的计划成本

49、。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 50 00050 000 辅助生产成本辅助生产成本 10 00010 000 制造费用制造费用 6 0006 000 管理费用管理费用 4 0004 000 贷：原材料贷：原材料 70 00070 000【例例7-247-24】承上例，宏达有限责任公司月初库存甲材料的承上例，宏达有限责任公司月初库存甲材料的计划成本计划成本20 00020 000元，成本差异节约额元，成本差异节约额440440元（为负数），本元（为负数），本月入库甲材料的计划成本月入库甲材料的计划成本80 00080 000元，本月入库甲材料的成元，本月入库甲材料的成本差异超

50、支额为本差异超支额为1 0001 000元（为正数）。结转发出材料应负担元（为正数）。结转发出材料应负担的成本差异额。的成本差异额。发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额70 00070 0005.60%5.60%392392（元）（元）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 280280 辅助生产成本辅助生产成本 5656 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 392392440 440 1 0001 00020 000 20 000 80 00080 000100%100% 5.60%5.60%材料成本材料成本差异率差异率第三节第三节 生产业

51、务的核算生产业务的核算 计算、归集和分配生产过程中发生的各项直接和间接费用，并计算出产品成本。 车间领用材料生产产品 计算并发放职工工资 提取职工福利费等 发生各种制造费用等 转制造费用，将其分配计入各种产品成本 计算完工产品成本并结转已完工产品成本 主要经济业务内容主要经济业务内容1直接材料：直接材料：为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。直接人工：直接人工：直接从事产品生产的工人的工资、福利费等费用。直接从事产品生产的工人的工资、福利费等费用。制造费用：制造费用：生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。生产车间为组织和管理生产而发生的各项

52、间接费用。其他直接支出：其他直接支出：其他直接从事产品生产的费用等。其他直接从事产品生产的费用等。 劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料） 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧） 活劳动耗费的费用（如职工薪酬、福利）活劳动耗费的费用（如职工薪酬、福利） 其他费用（如办公费、水电费）其他费用（如办公费、水电费） 1234 企业在生产过程中要发生各种生产费用企业在生产过程中要发生各种生产费用2 生产费用按用途的分类，称为产品成本项目。产品制造生产费用按用途的分类，称为产品成本项目。产品制造成本是按成本项目来进行归集和计算的。成本项目一

53、般有：成本是按成本项目来进行归集和计算的。成本项目一般有： 成本计算的方式成本计算的方式3分配率分配率 =生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数=分配率分配率直接费用：直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。可直接计入某种产品的成本。制造费用：制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。方式计入各种产品成本。用来归集和分配产品生产过程中

54、所发生的各项费用，并据以计算产品生产成本的账户。按产品品种设置明细账。 生产成生产成本本制造费制造费用用用来归集和分配企业生产车间为组织、管理生产和提供服务而发生的各项间接生产费用。按不同车间设置明细账 。成本类账户借 生产成本 贷 期初在产品成本直接材料直接人工制造费用结转完工入库产品的生产成本期末在产品成本借 制造费用 贷 归集本期发生的各项制造费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用核算企业固定资产累计折旧的计提和转销情况，属于“固定资产”的调整账户。 累计折累计折旧旧库存商库存商品品核算企业各种库存商品增减变动及结存情况的账户。按商品的种类、品种和规格设置明细账 。资产类账户借 累计

55、折旧 贷固定资产累计折旧的减少或注销期初累计已提折旧额计提的固定资产折旧额的增加期末累计已提折旧额借 库存商品 贷 期初库存商品成本验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少期末库存商品成本借 应付职工薪酬 贷实际发放职工薪酬期初应付未付职工薪酬本期应付职工薪酬总额期末应付未付职工薪酬核算企业承担的应付职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”设置明细账 。 应付职工薪应付职工薪酬酬负债类核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。按照费用项目设置明细账户。管理费管理费用用损益类借 管理费用 贷 发生的各项管理费用的增加转入“

56、本年利润”账户的管理费用减少 依据依据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”将本月发生的材料费用按其将本月发生的材料费用按其用途分配计入生产费用和其他有关费用。用途分配计入生产费用和其他有关费用。领用材料 借：生产成本（直接用于某种产品生产的直接用于某种产品生产的） 制造费用（生产车间为组织和管理生产而领用的生产车间为组织和管理生产而领用的） 管理费用（管理部门为组织和管理生产而领用的管理部门为组织和管理生产而领用的） 在建工程（建造在建工程领用的建造在建工程领用的） 贷：原材料 对于有几种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材对于有几种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费，应选择适当的标准在

57、各种产品之间进行分配之后，计料费，应选择适当的标准在各种产品之间进行分配之后，计入各有关成本计算对象；对于为创造生产条件等需要而间接入各有关成本计算对象；对于为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费，应先在消耗的各种材料费，应先在“制造费用制造费用”账户中进行归集，账户中进行归集，然后再同其他间接费用一起分配计入有关产品成本中。然后再同其他间接费用一起分配计入有关产品成本中。【例例7-257-25】宏达有限责任公司宏达有限责任公司20072007年年1212月份仓库发出材料情况如表月份仓库发出材料情况如表7-27-2。 发料凭证汇总表发料凭证汇总表表7-2 2007年12月31日 单位：千克

58、、元用 途甲材料乙材料丙材料金额合计数量金额数量金额数量金额生产产品领料：A产品B产品小计车间一般耗用管理部门耗用10 0004 000100050 00020 0005 0001 20080024 00016 0002 0001 00020 00010 00074 00036 000110 00025 00010 000合 计15 00075 0002 00040 0003 00030 000145 000 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 74 00074 000 B B产品产品 36 00036 000 制造费用制造费用 25 000 25 000 管理费用管理费用 10 00010

59、 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 75 00075 000 乙材料乙材料 40 00040 000 丙材料丙材料 30 00030 000 人工费用主要是企业的职工薪酬。职工薪酬主要包括：人工费用主要是企业的职工薪酬。职工薪酬主要包括：一是职工工资、奖金、津贴和补贴；一是职工工资、奖金、津贴和补贴；二是职工福利费；二是职工福利费；三是社会保险费三是社会保险费。 期末分配应付职工薪酬借：生产成本（借：生产成本（由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬） 制造费用（制造费用（车间管理人员负担的职工薪酬车间管理人员负担的职工薪酬） 管理费用（管理费用（厂部管理人

60、员负担的职工薪酬厂部管理人员负担的职工薪酬） 在建工程（在建工程（由在建工程负担的职工薪酬由在建工程负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 表7-3 工资费用分配汇总表工资费用分配汇总表 车间、部门应分配金额（元）车间生产人员工资A产品30 000B产品20 000小计50 000车间管理人员10 000厂部管理人员10 000合 计70 000借：生产成本借：生产成本AA产品产品 30 00030 000 B B产品产品 20 00020 000 制造费用制造费用 10 000 10 000 管理费用管理费用 10 00010 00