企业基本经济业务核算(共129页).ppt

1、湘潭大学商学院会计系 200204| 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算| 第二节第二节 生产准备核算生产准备核算| 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算| 第四节第四节 销售过程核算销售过程核算| 第五节第五节 长期资产核算长期资产核算| 第六节第六节 财务成果核算财务成果核算| 第七节第七节 资金退出核算资金退出核算湘潭大学商学院会计系 200204资金来源：吸收资本、举借债务 | 投入资本的核算投入资本的核算 按投资主体分：按投资主体分：国家投入资本、法人投入资本、外商投入资本和个人投入资本 按投资方式分：按投资方式分：货币性投资和非货币性投资 设置的账户设置的账户 “实收资本实收

2、资本”或或“股本股本” 作用：作用：核算企业实际收到投资的增减变动及其结余情况。 性质：性质：所有者权益类 结构：结构：借减贷增余贷 借 实收资本实收资本 贷本期减少额（退回投资）期初余额本期增加额（收到投资）期末余额湘潭大学商学院会计系 200204 实行资本保全原则，除下列情况外不得随意变动： （1）符合增资条件，并经有关部门批准增资； （2）企业按规定程序报经批准减少注册资本。 “资本公积资本公积” 作用：作用：反映和监督资本增值及其转出情况 包括：包括：资本（或股本）溢价、接受损赠、拨款转入和外币资本折算差额等 性质：性质：所有者权益类账户 结构：结构：借减贷增余贷 借 资本公积资本公

3、积 贷本期减少额（转出）期初余额本期增加额（取得）期末余额湘潭大学商学院会计系 200204 投入资本核算投入资本核算 历史成本原则历史成本原则 例1 企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。 例2 企业收到A公司投入全新机器设备一台，价值200,000元。 例3 企业接受B公司的一项专利权投资，该专利权B公司账面价值为40,000元，双方估价30,000元。 例解例解 1 借：银行存款 300,000 贷：实收资本 300,000 2 借：固定资产 200,000 贷：实收资本 200,000 3 借：无形资产 40,000 贷：实收资本 30,000 资本公积 10,000湘潭

4、大学商学院会计系 200204| 借入资本的核算借入资本的核算 短期借款和长期借款短期借款和长期借款 设置的账户设置的账户 “短期借款短期借款” 作用：作用：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债情况 。 性质：性质：负债类 结构：结构：借减贷增余贷 借 短期借款短期借款 贷本期减少额（偿还借款）期初余额本期增加额（取得借款）期末余额湘潭大学商学院会计系 200204 “长期借款长期借款” 作用：作用：反映和监督偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债情况 。 性质：性质：负债类 结构：结

5、构：借减贷增余贷 借 长期借款长期借款 贷本期减少额（偿还借款）期初余额本期增加额（取得借款）期末余额湘潭大学商学院会计系 200204 “财务费用财务费用” 作用：作用：用来核算企业筹集资金所发生的各项费用（利息费用、手续费用）。 性质：性质：损益类 结构：结构：借增贷减无余 借 财务费用财务费用 贷本期增加额（所发生的各项费用）本期减少额（期末结转额）湘潭大学商学院会计系 200204 借入资金核算借入资金核算 例4 企业于2月1日向银行借入50,000元存入银行，借款合同规定：期限6个月，年利率，到期一次还本付息。 例5 2月末，企业计算本月应负担的利息费用300元。3、4、5、6、7月

6、末分别作相同处理。 例6 7月31日，上述借款到期，用银行存款还本付息。 例7 企业借入期限为5年的借款500,000万元存入银行。湘潭大学商学院会计系 200204例解例解： 4 借：银行存款 50,000 贷：短期借款 50,000 5 借：财务费用 300 贷：预提费用 300 6 借：短期借款 50,000 预提费用 1,800 贷：银行存款 51,800 7 借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000湘潭大学商学院会计系 200204|应付债券的核算应付债券的核算 账户设置账户设置 应付债券应付债券 作用：作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还

7、本付息情况 性质：性质：负债类账户 结构：结构：借减贷增余贷 借 应付债券应付债券 贷期初余额本期减少额（支付的本息） 本期增加额（收到的款项及按期计提的债券利息）期末余额（尚未偿还的债券本息） 应设置债券面值、债券溢价、债券折价以及应计利息等明细分类账户进行核算。 湘潭大学商学院会计系 200204 应付债券核算应付债券核算 例8 企业发行期限为5年的债券300,000元，款项存入银行。 例解：例解： 借：银行存款 300,000 贷：应付债券 300,000湘潭大学商学院会计系 200204业务内容：业务内容：购建固定资产和采购原材料等物资|物资采购业务的核算物资采购业务的核算 办理货款结

8、算；支付采购费用；计算和结转采购成本。 支付的款项包括支付的款项包括：买价；税金；采购费用。 注意：注意：其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的税金计入增值税的进项税额，不计入采购成本。采购费用由下列各项组成： 运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费：包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值； 购入材料物资应负担的税金（如关税等）和其他费用。湘潭大学商学院会计系 200204增值税专题增值税专题|增值税属于流转税，对增值额征税；|增值额销售收入抵扣

9、部分 由于抵扣部分所包括的内容不同，分为： 生产型：抵扣部分中不包括折旧，即固定资产的成本不扣除（只包括材料成本）。 收入型：抵扣部分中包括折旧，即固定资产的成本分次扣除。 消费型：固定资产成本在购买当期一次性扣除。 我国现在实行的是生产型增值税。现行税制改革正在研究是否实行消费型增值税。 湘潭大学商学院会计系 200204|增值税的计算公式： 理论上：应纳税额增值额税率 实际上：应纳税额销项税额进项税额 销项税额当期销售收入税率 进项税额当期进货成本税率 定义： 销项税额是指企业销售产品时，按照售价的17向购货方收取的税金。 进项税额是指企业购买材料时，按照买价的17向销货方支付的税金。 由

10、上述公式可见，进项税额可用作销项税额的抵扣，并不计入成本。 湘潭大学商学院会计系 200204开设的开设的账户：账户： 物资采购物资采购 作用作用：用来核算企业购买物资采购过程中所支付的买价和采购费用，计算物资采购成本。 性质：性质：资产类账户 结构：结构：借增贷减余借 明细核算明细核算：按供应单位和物资品种设置明细账 借 物资采购物资采购 贷初余（期初在途材料）增加额（购入时所支付的买价和采购费用）结转额（采购完毕，按实际成本转入“原材料”账户的金额）末余（期末在途材料）湘潭大学商学院会计系 200204 原材料原材料 作用作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。 性质性质：资产

11、类账户 结构结构：借增贷减余借 明细核算明细核算：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账 借 原材料原材料 贷初余（期初库存）增加额（本期购入，从“物资采购”转入数）减少额（本期领用数）末余（期末库存）湘潭大学商学院会计系 200204 应付应付账款账款 作用作用：用来核算企业因购入材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项。包括：买价、税金、垫付款项等。 性质性质：负债类账户 结构：结构：借减贷增余贷 明细核算明细核算：按供货单位设置明细分类账 借 应付账款应付账款 贷初余减少额（本期偿还数）增加额（本期应付未付数）末余湘潭大学商学院会计系 200204 应付应付票据票据 作

12、用作用：用来核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 。 性质性质：负债类账户 结构：结构：借减贷增余贷 “应付票据备查簿” 借 应付票据应付票据 贷初余减少额（本期偿还数和无力支付时转入“应付账款”的金额）增加额（开出票据面额和计算的利息）末余湘潭大学商学院会计系 200204 预付预付账款账款 作用作用：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。 性质性质：资产类账户 结构：结构：借增贷减余借 借 预付账款预付账款 贷初余（期初结存）增加额（本期支付数）减少额（本期结算数）末余（期末结存）湘潭大学商学院会计系

13、200204 应交税金应交税金 作用：作用：用来核算企业应向税务部门交纳的各种税金的应交和实交结算情况 性质：性质：属负债类账户 结构：结构：借减贷增 明细核算明细核算：按税种的不同开设明细分类账户，通过本账户核算的税种有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。 借 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 贷进项税额销项税额湘潭大学商学院会计系 200204物资采购核算物资采购核算 例8 企业采购材料一批（其中A材料1,000公斤，单价16元；B材料2,000公斤，单价10元；C材料500公斤，单价12元） ，款项用银行

14、存款支付。 例9 企业购入D材料1,000公斤，单价元，由销售方垫付运费200元，款项尚未支付。 例10 以银行存款支付上述ABC三材料采购费用1,050元。 例11 以银行存款预付购料款2,000元。 例12 ABCD四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转账。 湘潭大学商学院会计系 200204例解：例解：例8 借：物资采购 42,000 应交税金应交增值税 7,140 贷：银行存款 49,140例9 借：物资采购 7,700 应交税金应交增值税 1,275 贷：应付账款 8,975例10 借：物资采购 1,050 贷：银行存款 1,050例11 借：预付账款 2,000 贷：银行存款 2

15、,000例12 借：原材料 50,750 贷：物资采购 50,750湘潭大学商学院会计系 200204|物资采购成本的计算物资采购成本的计算 采购成本： 买价 直接费用 采购费用 间接费用 分配标准：重量 体积 分配步骤： 确定分配对象：1,050元采购费用 确定分配标准：重量 计算分配率：1,050（1,0002,000500） 计算各材料分配额： A. 1,000*0.3=300 B. 2,000*0.3=600 C. 500*0.3=150 湘潭大学商学院会计系 200204根据上述分配结果，登记材料采购明细分类账和编制材料采购成本计算单：物资采购物资采购明细分类账明细分类账明细科目：A

16、材料日期日期凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月日日 字字号号买价买价采购费用采购费用合计合计7 购入购入A材料材料1600016000160009 分配采购费用分配采购费用3003001630011 结转采购成本结转采购成本16300本月合计本月合计1600030016300 16300湘潭大学商学院会计系 200204物资采购物资采购明细分类账明细分类账明细科目：B材料日期日期凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月 日日 字字 号号买价买价采购费用采购费用 合计合计湘潭大学商学院会计系 200204物资采购物资采购明细分类账明细分类账明细科目：C材料日期日期凭证凭证摘

17、摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月 日日 字字 号号买价买价采购费用采购费用 合计合计湘潭大学商学院会计系 200204物资采购物资采购明细分类账明细分类账明细科目：D材料日期日期凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月 日日 字字 号号买价买价采购费用采购费用 合计合计湘潭大学商学院会计系 200204物资采购成本计算单物资采购成本计算单项项 目目A材料材料B材料材料C材料材料D材料材料TCACTCACTCACTCAC买买 价价16,00016采购费用采购费用3000.3采购成本采购成本16,30016.3湘潭大学商学院会计系 200204|目的：练习工业企业供应过程的核算和采购

18、成本的计算 资料：某工厂2003年7月份内发生以下有关材料采购的业务（假设计划成本与实际成本相等）： 1.采购员王某预支差旅费500元，以现金支付。 2.购进下列原材料，已验收入库，货款以商业汇票结算。增值税17%。 甲种材料1 600千克 单价10元 计16 000元 乙种材料 800千克 单价16元 计12 800元 合计 28 800元 3.以银行存款支付上述材料运费480元；以现金支付运达仓库的装卸费240元。 4.上述材料按实际成本入帐。 5.商业汇票到期，以银行存款支付上述材料款及增值税款。 6.从外地购入材料11 100元，计甲种材料550千克，单价10元；乙种材料350千克，单

19、价16元，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）湘潭大学商学院会计系 2002047.上述材料已到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸费540元。8.上述材料按实际成本转帐。 要求； 1.根据上述材料采购的经济业务，编制会计分录； 2.登记“物资采购”和 “原材料”总分类帐户以及“物资采购”明细分类帐户。湘潭大学商学院会计系 2002041.借：其他应收款 500 贷：现金 5002.借：物资采购甲材料 16 000 乙材料 12 800 应交税金_应交增值税 4 896 贷：应付票据 33 6963.材料分配率甲材料应分配的采购费用=1600*0.3=480乙材料应分配的采购

20、费用=800*0.3=2403.借：物资采购甲材料 480 乙材料 240 贷：银行存款 480 现金 2404.借：原材料 29 520 贷：物资采购甲材料 16 480 乙材料 13 040湘潭大学商学院会计系 2002045.借：应付票据 28 800 贷：银行存款 28 8006.借：物资采购甲材料 5 500 乙材料 5 600 应交税金_应交增值税 1 887 贷：银行存款 12 9877.材料分配率 借：物资采购甲材料 440 乙材料 280 贷：现金 180 银行存款 5408.借：原材料 11 820 贷：物资采购甲材料 5 940 乙材料 5 880湘潭大学商学院会计系 2

21、00204业务内容：业务内容： 原材料消耗 固定资产磨损 工资和其它费用的发生生产费用生产费用： 直接材料 直接人工 制造费用核算内容：核算内容： 生产费用的归集 生产费用的分配、结转 生产成本的计算和结转湘潭大学商学院会计系 200204| 生产业务的核算生产业务的核算 开设的账户开设的账户 生产成本生产成本 作用：作用：核算企业在产品生产过程中所发生的各项生产费用，以计算产品的实际生产成本。 性质：性质：成本费用类 结构：结构：借增贷减余借借 生产成本生产成本 贷初余（期初在产品成本）增加额（本期所发生的各项生产费用）减少额（退料等）结转额（本期完工，结转到“库存商品”账户的成本数）末余（

22、期末在产品成本）湘潭大学商学院会计系 200204 制造费用：制造费用： 作用：作用：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费用及其结转情况。 包括：包括：车间管理人员的工资、福利费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗；修理期间、季节性停工期间损失等。 性质：性质：成本费用类 结构：结构：借增贷减无余借 制造费用制造费用 贷增加额（本期所发生的各项间接费用）减少额（退料等）结转额（本期期末结转到“生产成本”账户的制造费用数）湘潭大学商学院会计系 200204 库存商品库存商品： 作用：作用：对于工业企业来说是指企业已完成全部生产过程，并已验收入库的产成品的增减变

23、动及其结余情况。 性质：性质：资产类 结构：结构：借增贷减余借借 库存商品库存商品 贷初余（期初库存商品成本）增加额（本期生产完毕，结转入库的库存商品）减少额（本期出库数）末余（期末库存商品成本）湘潭大学商学院会计系 200204制造费用制造费用增加额（本期所发生的各项间接费用）结转额（本期期末结转到“生产成本”账户的制造费用数）生产成本生产成本初余增加额（本期所发生的各项生产费用直接材料、直接人工、制造费用）结转额（本期完工，结转到“库存商品”账户的成本数）末余库存商品库存商品初余增加额（本期生产完毕，结转入库的库存商品）减少额（本期出库数）末余湘潭大学商学院会计系 200204 待摊费用：

24、待摊费用： 定义：定义：企业本期支付的，由本期和以后各期分别负担的，且摊销期限在1年以内的各项费用。如预付报刊征订费等。 作用：作用：用来核算企业待摊费用的支付和摊销。 性质：性质：资产类 结构：结构：借增贷减余借借 待摊费用待摊费用 贷初余（期初未摊销完的费用）增加额（本期所支付的各项待摊费用）减少额（本期摊销数本期负担数）末余（期末未摊销完的费用）湘潭大学商学院会计系 200204 预提费用：预提费用： 定义：定义：应由本期负担，但尚未实际支付的费用。如应由本期支付的利息费用。 作用：作用：核算预提费用的提取及支付情况。 性质：性质：负债类 结构：结构：借减贷增余贷借 预提费用预提费用 贷

25、初余（期初已提未付费用）减少额（本期实际支付数）增加额（本期预提数本期负担数）末余：视同为待摊费用末余（期末已提未付费用）湘潭大学商学院会计系 200204预提费用预提费用初余（期初已提未付费用）减少额（本期实际支付数）增加额（本期预提数本期负担数）末余：视同为待摊费用末余（期末已提未付费用）待摊费用待摊费用初余（期初未摊销完的费用）增加额（本期所支付的各项待摊费用）减少额（本期摊销数本期负担数）末余（期末未摊销完的费用）湘潭大学商学院会计系 200204 应付工资应付工资： 作用：作用：核算企业应向职工支付的工资及其支付情况。 性质：性质：负债类 结构：结构：借减贷增余贷 借 应付工资应付工

26、资 贷初余（期初应付未付工资）减少额（本期实付数）增加额（本期应付数）末余（期末应付未付工资职工未领，企业拖欠等）湘潭大学商学院会计系 200204 应付福利费：应付福利费： 作用：作用：核算企业按工资总额的14计提的福利费及其开支情况。 性质：性质：负债类 结构：结构：借减贷增余贷借 应付福利费应付福利费 贷初余（期初已提未支数）减少额（本期开支数）增加额（本期计提数）末余（超支数）末余（期末已提未支数节余数）湘潭大学商学院会计系 200204 累计折旧：累计折旧： 折旧：折旧：固定资产的价值随着固定资产的磨损而不断转移，这部分转移的价值即为折旧。折旧的增加即固定资产价值的减少。 原值折旧净

27、值原值折旧净值 作用：作用：核算固定资产折旧的计提及其结转情况。 性质：性质：资产类 结构：结构：借减贷增余贷借 累计折旧累计折旧 贷初余（期初累计计提数）减少额（本期随着固定资产的减少而相应转出的折旧数）增加额（本期计提数本期转移数）末余（期末累计计提数）湘潭大学商学院会计系 200204借 管理费用管理费用 贷增加额（本期所发生的各项管理费用）减少额（冲减额等）结转额（本期期末结转到“本年利润”账户的管理费用数） 管理费用：管理费用： 作用：作用：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用及其结转情况。 包括：包括：行政管理部门的工资、福利费；行政管理部门办公费、水电

28、费；行政管理部门固定资产的折旧费、修理费等。 性质：性质：损益类 结构：结构：借增贷减无余湘潭大学商学院会计系 200204 财务费用财务费用： 作用：作用：用来核算企业筹集资金所发生的各项费用（利息、手续费等）及其结转情况。 性质：性质：损益类 结构：结构：借增贷减无余借 财务费用财务费用 贷增加额（本期所发生的各项财务费用）减少额（冲减额：如利息收入等）结转额（本期期末结转到“本年利润”账户的财务费用数）湘潭大学商学院会计系 200204生产业务核算生产业务核算 材料费用的核算材料费用的核算： 例13 发出材料汇总表如下借：生产成本 326700 制造费用 26400 管理费用 5500

29、贷：原材料 358600项 目甲材料乙材料数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)1 制造产品耗用 A产品6000132000350038500 B产品50001100004200462002 车间一般耗用1200264003 行政管理部门耗用5005500合 计12200268400820090200湘潭大学商学院会计系 200204 人工费用的核算人工费用的核算： 例14 该月企业应付职工工资48,000元，其中A产品生产工人工资15,000元，B产品生产工人工资13,000元，车间管理人员工资8,000元，企业行政管理人员工资12,000元。 例15 按工资总额的14计提职工福利费。

30、 例16 从银行提取现金48,000元，以备发放工资。 例17 用现金发放工资。湘潭大学商学院会计系 200204例解：例解： 例14 借：生产成本 28,000 制造费用 8,000 管理费用 12,000 贷：应付工资 48,000 例15 借：生产成本 3,920 制造费用 1,120 管理费用 1,680 贷：应付福利费 6,720 例16 借：现金 48,000 贷：银行存款 48,000 例17 借：应付工资 48,000 贷：现金 48,000湘潭大学商学院会计系 200204 其它费用的核算：其它费用的核算： 例18 计提本月固定资产折旧费52,000元，其中生产车间固定资产折

31、旧32,000元，管理部门固定资产折旧20,000元。 例19 以银行存款支付生产车间办公费9,000元，行政管理部门办公费1,500元。 例20 以银行存款支付车间设备大修理费用 90,000元，准备在9个月摊销。 例21 摊销应由本月负担的大修理费用。 例22 按计划预提本月银行借款利息15,000元。 湘潭大学商学院会计系 200204 例18 借：制造费用 32,000 管理费用 20,000 贷：累计折旧 52,000 例19 借：制造费用 9,000 管理费用 1,500 贷：银行存款 10,500 例20 借：待摊费用 90,000 贷：银行存款 90,000 例21 借：制造费

32、用 10,000 贷：待摊费用 10,000 例22 借：财务费用 15,000 贷：预提费用 15,000湘潭大学商学院会计系 200204| 产品生产成本的计算：产品生产成本的计算： 成本项目成本项目： 直接材料 直接人工 制造费用 计算步骤：计算步骤： 确定成本计算对象（产品品种）； 归集生产费用（直接、间接）； 分配并结转生产费用（间接）； 计算并结转完工产品成本（TC、AC）。湘潭大学商学院会计系 200204 分配并结转间接费用：分配并结转间接费用： 例 23：分配并结转本期制造费用。 分配标准：生产工人工资、产品生产工时 分配步骤： 确定分配对象； 确定分配标准； 计算分配率；

33、计算各产品分配额。 具体分配时一般通过编制“制造费用分配表”进行 湘潭大学商学院会计系 200204 本期所发生的制造费用：制造费用(13)26,400(14) 8,000 (15) 1,120(18) 32,000(19) 9,000(21) 10,00086, 520湘潭大学商学院会计系 200204制造费用分配表制造费用分配表费用总额分配标准分配率分配额86,52028,0003.09(A) 46,350(B) 40,170根据上表编制会计分录：例23 借： 生产成本A产品 46,350 B产品 40,170 贷： 制造费用 86,520湘潭大学商学院会计系 200204计算并结转完工产

34、品成本计算并结转完工产品成本 例24 本月A产品（2,800件）、B产品（2,000件）全部完工入库，结转实际生产成本。 A、B产品的生产费用：生产成本生产成本-A(13) 170,500(14) 15,000 (15) 2,100(23) 46,350233,950生产成本生产成本-B(13) 156,200(14) 13,000 (15) 1,820(23) 40,170211,190例24 借：库存商品-A 233,950 库存商品-B 211,190 货：生产成本-A 233,950 生产成本-B 211,190湘潭大学商学院会计系 200204生产成本生产成本明细分类账明细分类账 明

35、细科目：A产品日期凭证摘 要借 方贷方余额月 日 字 号直接材料直接人工制造费用合计13 领用材料17050017050017050014 工人工资150001500018550015 福利费2100210018760023 制造费用463504635023395024 结转成本233950-233950 233950-湘潭大学商学院会计系 200204生产成本生产成本明细分类账明细分类账 明细科目：B产品日期凭证摘 要借 方贷方余额月 日 字 号直接材料直接人工制造费用合计湘潭大学商学院会计系 200204产品成本计算单产品成本计算单项 目A产品(2800件）B产品（2000件）TCACTC

36、AC直接材料170,500直接人工17,100制造费用46,350合 计233,950湘潭大学商学院会计系 200204|目的：练习工业企业生产过程核算和生产成本的计算|资料：某工厂7月份内发生以下各项经济业务：1.生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产，计用于生产A产品甲材料150千克，单价元，乙材料100千克，单价元；用于生产B产品甲材料120千克，单价元，乙材料80千克，单价元。2.结算本月份应付职工工资，按用途归集如下： 产品生产工人工资 5 000元 产品生产工人工资 4 000元 车间职工工资 2 000元 管理部门职工工资 3 000元3.按规定根据职工工资总额的14%计提职工

37、福利费湘潭大学商学院会计系 2002044.计提本月份固定资产折旧，计车间使用的固定资产折旧600元，管理部门使用的固定资产折旧300元。5.按计划预提应由本月份车间负担的修理费200元。6.车间报销办公费及其他零星开支400元，以现金支付。7.车间管理人员出差报销差旅费237元，原预支300元，余额归还现金。8.将制造费用总额如数转入“生产成本”帐户，并按生产工人工资的比例摊配计入A、 B两种产品成本中去。9.结算本月份A B两种产品的生产成本。本月A产品100件，B产品80件，均已制造完成，并已验收入库，按其实际成本入帐。湘潭大学商学院会计系 200204|要求：1.编制会计分录2.登记“

38、生产成本”、“制造费用”总分类帐和“生产成本”明细分类帐。3.编制产品生产成本计算表湘潭大学商学院会计系 2002041.借:生产成本A产品 3 225 B产品 2 580 贷:原材料 5 8052.借:生产成本_A产品 5 000 B产品 4 000 制造费用 2 000 管理费用 3 000 贷:应付工资 14 0003.借:生产成本_A产品 700 B产品 560 制造费用 280 管理费用 420 贷:应付福利费 1 960湘潭大学商学院会计系 2002044.借:制造费用 600 管理费用 300 贷:累计折旧 9005.借:制造费用 200 贷:预提费用 2006.借:制造费用 4

39、00 贷:现金 4007.借:制造费用 237 现金 63 贷:其他应收款 300湘潭大学商学院会计系 200204制造费用2 000 280 600 200 400 2378. 3717制造费用分配率A产品应分摊的制造费用=5000*0.413=2065B产品应分摊的制造费用=4000*0.413=1652 8.借：生产成本A产品 2 065 B产品 1 652 贷：制造费用 3 717生产成本A产品生产成本B产品 1. 3225 2. 5000 3. 700 8. 20659. 1099025804000 560 1652 9. 8792湘潭大学商学院会计系 2002049.借：库存商品A

40、产品 10 990 B产品 8 792 贷：生产成本 A产品 10 990 B产品 8 792湘潭大学商学院会计系 200204|业务内容：业务内容： 商品销售收入的实现 主营业务成本的结转 主营业务税金及附加的计算缴纳等|主营业务收入的核算主营业务收入的核算开设的账户开设的账户 主营业务收入 应收账款 应收票据 预收账款 应交税金-应交增值税湘潭大学商学院会计系 200204 主营业务收入主营业务收入 作用作用：用来核算因销售产品或提供工业性劳务所取得的收入。 性质性质：损益类账户（收入类） 结构结构：借减贷增无余借 主营业务收入主营业务收入 贷减少额（期末结转至“本年利润”账户金额）增加额

41、（本期所实现的收入额） 销售时确认 销售前确认 销售后确认湘潭大学商学院会计系 200204 应收账款应收账款 作用作用：用来核算企业销售产品应收而未收的款项（售价、税金、代垫费用）。 性质性质：资产类 结构结构：借增贷减余借借 应收账款应收账款 贷初余（期初应收未收款项）增加额（本期销售产品，款项未收）减少额（本期收回数）末余（期末应收未收款项）湘潭大学商学院会计系 200204 应收票据应收票据 作用作用：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收取的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 。 性质性质：资产类 结构结构：借增贷减余借借 应收票据应收票据 贷初余增加额（收到的商业汇票的面值以

42、及期末计提的带息票据的利息 ）减少额（到期收回的票据款项，或向银行贴现的汇票金额和未到期不能收回并转入应收账款的票据金额 ）末余“应收票据备查簿” 湘潭大学商学院会计系 200204 预收账款预收账款 作用作用：用来核算根据合同预先收取的款项。 性质性质：负债类 结构结构：借减贷增余贷借 预收账款预收账款 贷初余（期初已收未结算款项）减少额（本期结算数）增加额（本期收取数）末余（期末已收未结算款项）湘潭大学商学院会计系 200204 应交税金应交税金 作用：作用：用来核算企业应向税务部门交纳的各种税金，按税种的不同开设明细分类账户。本章中涉及的是“应交增值税”。属负债类账户。 结构：结构：借减

43、贷增 借 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 贷进项税额销项税额湘潭大学商学院会计系 200204主营业务收入核算主营业务收入核算 确认条件确认条件： 1 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3 3 与交易相关的经济利益能够流入企业； 4 4 相关的收入和成本能够可靠地计量。按合同或协议金额或双方接受的金额确定。 湘潭大学商学院会计系 200204 例25 销售A产品1,000件，每件单价150元，共计150,000元，同时收取税金25,500元，款项存入银行。 例26 销售A产品500

44、件，每件单价150元，共计75,000元，同时应收取税金12,750元，款项未收。 例27 以现金800元垫付上笔销售业务运杂费。 例28 收到青山工厂预付购买B产品的货款30,000元，存入银行。 例29 销售A产品800件，每件单价150元，共计120,000元，增值税20,400元，收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票，汇票3个月到期。 湘潭大学商学院会计系 200204例25 借：银行存款 175,500 贷：主营业务收入 150,000 贷：应交税金应交增值税 25,500例26 借：应收账款 87,750 贷：主营业务收入 75,000 贷：应交税金应交增值税 12,750例2

45、7 借：应收账款 800 贷：现金 800例28 借：银行存款 30,000 贷：预收账款 30,000例29 借：应收票据 140,400 贷：主营业务收入 120,000 贷：应交税金-应交增值税 20,400湘潭大学商学院会计系 200204|主营业务成本的核算主营业务成本的核算开设的账户开设的账户 主营业务成本 主营业务税金及附加湘潭大学商学院会计系 200204 主营业务成本主营业务成本 作用作用：用来核算已销产品成本。 性质性质：损益类（费用类） 结构结构：借增贷减无余借 主营业务成本主营业务成本 贷增加额本期所销售产品实际成本（从“库存商品”账户结转）减少额期末结转至“本年利润”

46、账户金额湘潭大学商学院会计系 200204 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 作用作用：用来核算企业因销售产品而应交纳的消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加等。 性质性质：损益类（费用类） 结构结构：借增贷减无余借 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷增加额本期应交纳（负担）的各项税金及附加减少额期末结转至“本年利润”账户金额湘潭大学商学院会计系 200204主营业务主营业务成本核算成本核算 例30 结转前述已销售的2,300件A产品销售成本（元/件）。 例31 本期应交城建税11,250元，教育费附加8,750元。 例30 借：主营业务成本 192,165 贷：库存商品 192

47、,165 例31 借：主营业务税金及附加 20,000 贷：应交税金（城建税） 11,250 其它应交款（教育费附加） 8,750湘潭大学商学院会计系 200204|购置固定资产的核算购置固定资产的核算 固定资产的定义固定资产的定义 主要特点主要特点 分两类：分两类：不需要安装 需要安装 历史成本原则：历史成本原则：取得时按取得时的成本入账。 取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 支付的款项包括：买价、税金、采购费用、安装费用（需要安装类）等，全部计入固定资产的成本。（与原材料的区别）湘潭大学商学院会计系 200204开设的开

48、设的账户：账户： 固定资产 在建工程 累计折旧 固定资产清理湘潭大学商学院会计系 200204固定资产固定资产 作用作用：用来核算企业固定资产的增加减少和结余情况。 性质性质：资产类账户 结构结构：借增贷减余借借 固定资产固定资产 贷初余（期初结存）增加额（本期购置数）减少额（本期由于报废、清理等原因的减少数）末余（期末结存）“固定资产登记簿” “固定资产卡片” 湘潭大学商学院会计系 200204在建工程在建工程 作用作用：用来核算企业购入需要安装的固定资产所支付的买价、税金、采购费用以及安装费用，计算固定资产购置成本的账户。 性质性质：资产类账户 结构结构：借增贷减余借借 在建工程在建工程

49、贷初余（期初未完工工程成本）增加额（本期支付的买价、税金、采购费用、安装费用等）减少额（本期完工，结转到“固定资产”账户的成本数）末余（期末未完工工程成本）湘潭大学商学院会计系 200204固定资产固定资产清理清理 作用作用：用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产。 性质性质：资产类账户 借 固定资产清理固定资产清理 贷转入清理的固定资产净值，清理过程中发生的清理费用以及清理完毕后结转的净收益 清理过程中发生的清理收入以及清理完毕后结转的净损失 期末借方余额反映尚未清理完毕的价值期末贷方余额反映尚未转出的清理净收入湘潭大学商学院会计系 200204固定资产核算固定资产核算 例3

50、2 企业购入不需安装的机器设备一台，价税款26,000元，运杂费等400元，款项用银行存款支付。 例33 企业购置一台需要安装的机器设备，价税款35,000元，运杂费500元，款项用银行存款支付。 例34 安装时发生安装费用2,000元，用银行存款支付。 例35 设备安装完毕，交付使用，结转实际成本。 例36：企业报废一套设备，原值150,000元，已提折旧80,000元，残值收入60,000元收存银行。湘潭大学商学院会计系 200204例解例解： 例32 借：固定资产 26,400 贷：银行存款 26,400 例33 借： 在建工程 35,500 贷： 银行存款 35,500 例34 借：

51、在建工程 2,000 贷： 银行存款 2,000 例35 借： 固定资产 37,500 贷： 在建工程 37,500湘潭大学商学院会计系 200204 例36:（1）借：固定资产清理 70,000 累计折旧 80,000贷：固定资产 150,000 （2）借：银行存款 60,000 贷：固定资产清理 60,000 （3）借：营业外支出 10,000 贷：固定资产清理 10,000 湘潭大学商学院会计系 200204|无形资产的核算无形资产的核算 无形资产的定义无形资产的定义 分类分类 无形资产的内容无形资产的内容 历史成本原则历史成本原则湘潭大学商学院会计系 200204开设的账户：无形资产开

52、设的账户：无形资产 作用作用：反映和监督无形资产的增加、减少、分期摊销以及结存等情况 。 性质性质：资产类账户 结构结构：借增贷减余借借 无形资产无形资产 贷初余（期初结存）增加额（取得无形资产的实际成本 ）减少额（减少无形资产的实际成本以及分期摊销的无形资产价值 ）末余（期末结存）湘潭大学商学院会计系 200204无形资产核算无形资产核算 例37 企业购入专利权一项，双方估价100,000元，款项以银行存款支付。 例38 本月摊销上述无形资产价值1,000元。 例37 借：无形资产 100,000 贷：银行存款 100,000 例38 借：管理费用 1,000 贷：无形资产 1,000 湘潭

53、大学商学院会计系 200204财务成果的形成 财务成果的分配|财务成果的形成财务成果的形成 财务成果财务成果：表现为一定时期的利润（亏损），包括营业利润、利润总额和净利润。 利润总额包括利润总额包括：营业利润、投资净收益、补贴收入、营业外收支净额。即：利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+补贴收入补贴收入+营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税所得税所得税=利润总额利润总额*33%湘潭大学商学院会计系 200204营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其它业务利润其它业务利润-营业费用营业费用-财务费用财务费用-管理费用管理费用主营业

54、务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及主营业务税金及附加附加其它业务利润其它业务利润=其它业务收入其它业务收入-其它业务支出其它业务支出投资净收益投资净收益=投资收益投资收益-投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出湘潭大学商学院会计系 200204账户的设置账户的设置 其他业务收入 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 所得税 本年利润 湘潭大学商学院会计系 200204 其他业务收入其他业务收入 作用作用：用来核算企业除主营业务以外的其他销售或其

55、他业务所实现的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。 性质性质：损益类（收入类） 结构结构：借减贷增无余借 其他业务收入其他业务收入 贷减少额期末结转至“本年利润”账户金额增加额本期所实现的各项收入湘潭大学商学院会计系 200204 其他业务支出其他业务支出 作用作用：用来核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务发生的支出，如因销售材料、提供劳务等而发生的成本、费用以及相关税金及附加等。 性质性质：损益类（费用类） 结构结构：借增贷减无余借 其他业务支出其他业务支出 贷增加额本期所发生的各项支出减少额期末结转至“本年利润”账户金额湘潭大学商学院会计系 200204 营业费用营业费用

56、作用作用：用来核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费，也在本账户核算。 性质性质：损益类（费用类） 结构结构：借增贷减无余借 营业费用营业费用 贷增加额本期所发生的各项费用减少额期末结转至“本年利润”账户金额湘潭大学商学院会计系 200204 投资收益投资收益 作用作用：用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。

57、性质性质：损益类 结构结构：借减贷增无余借 投资收益投资收益 贷减少额发生的投资损失以及期末转入“本年利润”账户的投资净收益增加额实现的投资收益以及期末转入“本年利润”账户的投资净损失湘潭大学商学院会计系 200204 补贴收入补贴收入 作用作用：用来核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销售量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。 性质性质：损益类 结构结构：借减贷增无余借 补贴收入补贴收入 贷减少额期末转入“本年利润”账户的金额增加额收到的各项补贴湘潭大学商学院会计系 200204 营业外收入营业外收入

58、 作用：作用：用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易净收益、处置无形资产净收入、罚款净收入等 。 性质：性质：损益类账户（收入） 结构：结构：借减货增无余借 营业外收入营业外收入 贷减少额 （期末结转至“本年利润”账户金额）增加额 （本期所实现的收入额）湘潭大学商学院会计系 200204 营业外支出营业外支出 作用：作用：用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产、固定资产和在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等 。 性质：性

59、质：损益类账户（费用） 结构：结构：借增货减无余借 营业外支出营业外支出 贷增加额 （本期所发生的支出额） 减少额 （期末结转至“本年利润”账户金额）湘潭大学商学院会计系 200204 所得税所得税 作用：作用：用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。 性质：性质：损益类（费用类） 结构：结构：借增贷减无余借 所得税所得税 贷增加额 （本期应该交纳的所得税=利润总额*33%）减少额 （期末结转至“本年利润”账户金额）湘潭大学商学院会计系 200204 本年利润本年利润 作用：作用：用来核算企业在本期实现的财务成果的账户 性质：性质：所有者权益类账户 结构：结构：借减贷增账户具体结构湘潭大学

60、商学院会计系 200204借 本年利润本年利润 贷减少额 （结转的本期发生的各项费用）增加额（结转的本期实现的各项收入）净利润借 收入收入 贷减少额 （结转至“本年利润”账户的本期发生额）借 费用费用 贷减少额（结转至“本年利润”账户的本期发生额）?教材所述教材所述湘潭大学商学院会计系 200204借 本年利润本年利润 贷减少额 （结转的本期发生的各项费用(不含所得税)增加额（结转的本期实现的各项收入）利润总额借 收入收入 贷减少额 （结转至“本年利润”账户的本期发生额）借 费用费用 贷减少额（结转至“本年利润”账户的本期发生额）?结转的所得税净利润另一方法另一方法湘潭大学商学院会计系 200