第49讲_长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量,非

1、会计（2019 ）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的确认长期股权投资确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。对子公司投 资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认(对联营、合营企业投资参照执行)。【提示】合并日(或购买日)是购买方获得对被购买方控制权的日期。购买日，是指购买方实际取得被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日 期。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，即形成购买日。有关的条件包括：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。(2)合并事项需要经过国家有

2、关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。(3)参与合并各方已办理了 必要的财产权交接手续。(4)购买方已支付了购买价款的 大部分(一般应超过50% ,并且有能力、有计划支付剩余款项。(5)购买方实际上已经 控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险 。【例7-3】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2014年7月20日对外公告，拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的A公司100%股权。双方签订的并购合同中约定对标的资产A公司的评估基准日为 2014年6月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6元/股(公告日前60天甲公司普通股的

3、平均市场价格)的价格购买A公司原股东所持其全部股份。合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得 A公司股权之日期间内 A公司实现的净损益归甲公司所有。该并购重组事项的具体执行情 况如下：(1) 2014年7月16日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准；(2) 2014年7月20日对外公告；(3) 2014年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料；(4) 2014年12月20日，该重组事项获监管部门批准；(5) 2014年12月31日，甲公司 取得监管部门批文。当日，甲公司对 A公司董事会进行 改组，在A公司7 名董事会成员中，派出 5名。同时，买卖双方当日办理了A公司有关财产的 交接

4、手续。A公司章程规定：公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过。(6) 2015年1月6日，注册会计师完成对 A公司注册资本验资程序。A公司于当日向工商部门申请变更股东并获批准。(7) 2015年1月28日，甲公司在有关股权登记部门完成股东登记手续。问题：在甲公司购买 A公司100%股权交易中，在哪一时点可以确认对A公司长期股权投资？【答案】确定甲公司对 A公司长期股权投资的确认时点，实际上需要根据交易进行过程中的相关情况，判断该项非同一控制下企业合并的购买日。该项交易中，甲公司并购重组

5、交易取彳#内、外部机构批准的时点为2014年12月20日，至12月31日，甲公司已经通过派出 A公司董事会成员，对其生产经营决策进行控制。虽然至2014年12月31日，该项交易并未完全完成，但后续在 2015年1月完成的工商登记及甲公司股东登记程序原则上在前期条件均已具备的情况下， 该程序应为程序性的，对交易本身不构成实质性障碍，亦不会因2015年有关程序未完成而发生交易逆转的情况， 因此可以认为2014年12月31日为该项交易的购买日。二、对联营企业、合营企业投资的初始计量1 .以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等

6、必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未 发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。借：长期股权投资一一投资成本(价款 +手续费) 应收股利贷：银行存款等2 .以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的 公允价值作为初始投资成本 ，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。会计分录为：借：长期股权投资一一投资成本 应收股利贷：股本资本公积

7、一一股本溢价支付发行手续费：借：资本公积一一股本溢价贷：银行存款20%600【例7-4】 20X6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司的股权，该9 000万股股份的公允价值为 15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了 万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。【解析】A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资156 000 000贷：股本90 000 000资本公积一一股本溢价66 000 000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续

8、费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积一一股本溢价6 000 000贷：银行存款6 000 000三、对子公司投资的初始计量对于形成控股合并的长期股权投资，应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确 定长期股权投资的初始投资成本。【手写板】东国合计在珏w ww. den g o&cam原创不易，侵权必究第2页j94会白会计（2019 ）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排企业合并 .是指将 两个或者 两个以上 单独的企 业合并形 成一个报 告主帖的 交易或事同一控制下的企业合并，是指参与合 并的企业在合并前后均受同一方或相 同的多方最箕控制且该控制并非替时 性的合并交易：非同 控制卜的企业合并.是指参与 合并各方在合并前后不受同一方或相 同的多方最终控制的合并交易,即同 一拄制下企业合并以外的其他企业合 并*原创不易，侵权必究第5页【手写板】【手写板】（一）非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资采用购买法的原则处理。购买法，是企业合并业务会计处理方法之一。把购买企业获取被合并企业净资产的行为视为资产交易 行为,