财务成果的计算综述

1、第六节财务成果的计算主要经济业务事项的账务处理。1. 有款项，有价证券，的收付。2. 财产物资的收发，增减和使用。3. 债权债务的增减，发生和结算。4. 资本的增减。 5. 收入，成本，费用的核算。6. 财务成果的计量。财务成果的计量。分析：会计工作的最后一个环节，就是财务成果的计量。来核算一下企业这一年的生产经营是盈利还是亏损。如果企业赚钱了会形成利润的增加。如果企业赔钱了会形成利润的减少。当年形成的利润，应该核算成企业的本年利润，它是一个所有者权益类的账户。如果企业以前年度的盈亏，还能在本年利润里面体现吗？不能。本年利润固名思义就是核算当年的盈亏情况。如果是以前年度的盈亏，要放到：利润分配

2、未分配的利润中去进行会计核算。下面是对利润的计算的一个流程。由于企业有日常的生产经营活动情况，形成的利润，还有偶发的利得和损失。企业有盈利，要上交给国家，即所得税，所以在核算的时候，要分多步来进行。1. 首先核算：营业利润。2. 然后核算：利润总额。3. 最后核算：企业的净利润。营业利润：是企业日常生产经营活动中产生的，收入与费用配比后的差额。日常生产经营活动：就是每天都在发生的。1. 会有：主营业务收入其他业务收入。2. 会有：主营业务成本其他业务成本。3. 会有：期间费用：管理费用，销售费用，财务费用。4. 还有：营业税金及附加：5. 如果企业有投资行为，还会有投资收益。6. 如果企业用坏

3、账的背抵法计提了坏账准备，还会有资产减值损失。7. 如果企业还有其他，还会涉及到交易性金融资产公允价值变动损益。刚才说的所有的内容，都和企业日常频繁发生的生产经营有关。营业利润=所有的收入 所有的费用所以：一、利润（一）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（二）利润总额 = 营业利润 + 营业外收入（利得） - 营业外支出 （损失） （三）净利润=  利润总额 所得税费用 （上交给国家的税款25%企业所得税）计算出企业当年的盈亏情

4、况。要用到收入，成本，费用章节的内容。1、结转收入类借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动损益贷：本年利润（增加）分析：收入会引起企业利润的增加（用到会计科目：本年利润，它是所有者权益类，现在变多了，记贷方）。 所有的收入类科目，是虚账户，有余额要把它转走，日常核算中，收入增加记贷方。现在要把它转走，放到别的地方，即收入减少了，用借方，所以收入就记借方。2、结转费用类借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用资产减值损失分析：费用会引起企业利润的减少，所以费用最终会放在本年利润的借方进行会计核算。费用使利润变少了，在日

5、常核算费用的时候，增加写在借方。减少写在贷方。所以现在费用要减少掉，所以写在贷方。结转完了收入，结转完了费用，就会形成当年的利润。如果在本年利润里面核算，借方金额大于贷方金额：意味着企业当年是赔钱了。即亏损。我们分析：本年利润借方登记当年的成本，费用，本年利润贷方登记当年的收入。借方（成本，费用）大于贷方（收入）：意味着企业当年是赔钱了。借方（成本，费用）小于贷方（收入）：意味着企业当年是赚钱了。为什么要把所有的损益类科目转到本年利润的贷方，因为一个会计年度结束了，只需要看本年利润就可以知道企业是盈利了还是亏损了，非常直观，一目了然。二、所得税费用资产负债表债务法应交税所税 = 应纳税所得额

6、× 所得税税率分析：所得税费用的产生是由于会计法和企业所得税法，有不相匹配的地方。每年年末，会计要计算一下所得税，但是会计法规定和企业所得税法不相匹配，因此每年年末，企业在汇算清缴一年的所得税的时候，所得税法进行相应的调整，这种方法就叫资产负债表债务法，来进行所得税的调整。所得税调整应该把会计的利润通过纳税调整算成税法要求的利润。税法要求的利润又叫应纳税所得额。根据：所得税的金额 = 应纳税所得额 * 企业适应的税率 编制会计分录分为几步进行：1、计算所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税 分析：我们国家的企业大多数都是先计算，后交纳。在费用产生的同时，形成了企业对国家

7、欠税的负债。又由于有很多税种，就要明确规定的是应交所得税。根据公式：所得税的金额 = 应纳税所得额 * 企业适应的税率 来算出所得税费用。2、实际缴纳借：应交税费应交所得税贷：银行存款 分析：在交税的时候，大多数是从银行把钱就划走了，交纳所得税的时候，银行存款减少了，贷记银行存款。欠国家的税款已经上交了，借：应交税费应交所得税。3、结转借：本年利润贷：所得税费用（代表所得税费用转出到了本年利润里面去了）。所得税费用是损益类科目，损益类科目它是虚账户，一定要把这些虚账户转到企业的本年利润里面，所得税费用也不例外，它是费用的产生，使利润减少，所以最终所得税费用应该在本年利润的借方进行会计

8、核算，费用使利润减少了，在结转的时候，借：本年利润。贷：所得税费用贷：所得税费用（代表所得税费用转出到了本年利润里面去了）。对于所得税费用每年年末要按照资产负债表债务法进行调整。算出税法要求的利润，计算所得税。然后进行会计分录的编制。编制完了会计分录，一定要所有的费用类和收入类的科目，转到企业的本年利润中去。当企业去交纳所得税的时候，银行存款减少了，企业背负的债务即应交税费的债务也减少了。了解了理论上的所得税的会计计算，。下面是对具体的会计事项的计算。例题：所得税费用的会计核算。假设红星公司2012年利润总额为600 000元，与应纳税所得额计算一致，所得税税率25%，要求计算并结转

9、所得税，求出净利润 与应纳税所得额计算一致（这句话的意思是会计算出来的60万的利润，和税法算出来的利润是一样的。讲这句话的原因是：在会计的日常核算过程中，会计只要遵循会计法，也就叫合理和合法。但是每年每月都要向国家交纳税款，在向国家交纳税款，除了要符合会计法的要求，还要符合国家税收法律法规的要求。所以在计算所得税的时候，1. 如果会计算出来的利润，和税法算出的利润不一致，要作所得税的纳税调整。）2. 如果会计算出来的利润，和税法算出的利润一致，就不需要进行调整了。所得税按照25%来计征所得税，要求算一下企业今年应该交多少所得税，交多少所得税=600000 * 25%=1500001、

10、计算所得税600 000 × 25% = 150 000   算出了所得税，还要进行会计分录的编制：借：所得税费用       150 000   （费用科目，增加要记借方）贷：应交税费应交所得税     150 000  （这月算出来，下月才交，所以是负债）2、结转  借：本年利润    

11、;   150 000         贷：所得税费用       150 000  （费用减少用贷方）分析：损益类中的收入和费用类都是虚账户，要把所得税费用结转到本年利润。所得税费用是费用会使利润减少，所以所得税费用要转到本年利润的借方（借方表示减少）。所得税费用结转了，就是减少所得税费用了，要用贷方表示。这是每年年末企业要算税，算税的时候一定要看会计利润和税法要求利润是否一

12、样。如果是一样的，就直接用：利润 * 税率 = 所得税费用。如果不一样，要把会计利润通过纳税调整，调整成税法要求的利润，然后再进行所得税的会计计算。现在再来看一下净利润。净利润 = 利润总额 - 所得税费用。3、净利润600 000 - 150 000 = 450 000分析：对于这450 000的净利润就要按照董事会的决议，或者股东大会的相关决议，进行下一步的会计处理。就叫利润分配。三、利润分配的内容 1、弥补前5年的亏损   2、提取法定盈余公积   

13、     10%         50%  3、应付优先股股利  4、提取任意盈余公积  5、应付现金股利或利润  6、未分配利润分析：企业形成利润，就要把利润进行分配，首先有公司法的规定。国家的法律和法规说了，如果企业当年有净利润，要按照净利润的百分之十提取法定盈余公积。但是这个净利润是指企业在弥补亏损以后，还会存在的净利润。1、弥补前5年的亏损。分析：企业生产经营是一个持续

14、经营，永永远远都会生产经营下去，不可能一开始就赚钱，所以有可能形成亏损。一旦形成亏损，相关法律法规规定：如果企业的亏损是五年以内的亏损可以用税前利润来弥补。换句话说，如果企业有五年内的亏损，先用当年盈利来弥补亏损，如果弥补了后还是赔钱，就不用交所得税了，例如：现在是2012年年底，20112012年亏损30万 盈利20万 那么在2012年年底还用交纳所得税吗？不需要，因为：2012年的20万-2011年的亏损30万=-10万。企业还赔了10万块钱，不需要交纳所得税，这就是企业可以用当年的盈利，弥补五年内的亏损，如果企业亏损时间很长，所得税税前的利润，法律说不许补了，就要企业动用税后的利润进行弥

15、补，如果企业用税后利润来弥补以前年度亏损以后，还要是盈利的情况 ，就会产生企业的盈余公积金的计提。总结：企业用税后利润来弥补以前年度亏损以后，还要是亏损的情况 ，不交所得税。企业用税后利润来弥补以前年度亏损以后，还要是盈利的情况 ，盈余公积金的计提。2、提取法定盈余公积        10%         50%  分析：盈余公积金的计提：按照法定比例要提取10%。当然讲的是公司制的企业。（1）每年都提法

16、定盈余公积金，比例都是10%，（2）年年都提，当企业提取的法定盈余公积金，到达注册资本的50%，这个条件的时候，企业就可以不再提法定盈余公积金。此时如果企业继续提可以吗？答案是可以的。说是的是达到50%后，可以不再计提盈余公积金，意思是，不提不违法了，提的话也可以的。（3）如果企业提取的法定盈余公积金，没有达到注册资本的50%。在没有到达之前，每年都必须计提法定盈余公积金，3、应付优先股股利分析：如果企业有发行在外的优先股股票，要把盈利向优先股来分配利润，向优先股股东分配了利润，就要按照股东大会，或者企业最高的权利机关，决定提取任意盈余公积。4、提取任意盈余公积分析：任意盈余公积，不象法定盈余

17、公积有50%的比例要求。任意盈余公积，公司最高权利机构自己决定提多少都可以。5、应付现金股利或利润分析：提完了任意盈余公积金，公司最高权力机构的认可，向普通股派发：现金股利了。如果向普通股派发了现金股以后，企业还有剩余的资金，那就叫企业的未分配利润。6、未分配利润分析：这里的未分配利润讲的是企业没有指明用途，留在以后年度分配的，干什么还没有想好，留着以后再说，就叫未分配利润。这就是企业每年年末利润分配的内容：1、弥补前5年的亏损2、提取法定盈余公积        10%    

18、;     50%  3、应付优先股股利（优先股派发股利）4、提取任意盈余公积5、应付现金股利或利润（普通股派发股利）6、未分配利润每年年末，作为一个会计人员应该如何进行会计核算。到了每年年末，一定要记得，把当年形成的盈利和亏损转到企业的利润分配未分配利润中去。利润分配未分配利润中去。本年利润是核算当年的盈利和亏损。如果今年赚钱了：本年利润的贷方合计大于本年利润的借方合计。（也就是说本年利润有贷方余额）。而我们要把这个贷方余额转到：利润分配未分配利润里面去了。（1）结转本年利润盈利借：本年利润贷：利润分配未分配利润分析：首先

19、来看，本年利润赚钱了，使企业可供分配的利润是变多，所以利润分配，所有者权益类多了，得放到贷方。贷：利润分配未分配利润本年利润如果是赚钱了，放到贷方的余额，现在要把它转走了，就得从借方把它转走。所以每年年末，如果企业当年是盈利，要把本年利润从借方转走，转到利润分配未分配利润中去（贷方）。亏损借：利润分配未分配利润贷：本年利润 分晰：如果企业当年是亏损，可以是企业以后有待年度分配利润是变少了，企业亏损，会影响企业以后年度分配的利润变少了，所以利润可供分配金额要减少掉。亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润（因为，本年利润如果是成本，费用大于收入，就会有借方余额。代表的是亏损）要把这个借

20、方，亏损转走的话，要从贷方转走，是相反的数字才可以（让它的余额保持是0）。这是本年利润，每年年末的结转。要把当年的盈和亏，转到利润分配未分配利润中去。1. 如果企业当年是盈利了，利润分配未分配利润（增加）。放到贷方核算。2. 如果企业当年是亏损了，利润分配未分配利润（减少）。放到借方核算。使企业可供分配的利润减少。（2）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金任意盈余公积金  分析：盈余公积有法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积公司里说，每年年末，按照10%计提法定盈余公积。当到达注册资本金的50%的时候，可以不再提取。所以每年

21、年末，就要提取盈余公积，这样，利润对外分出去了，就要减少利润分配，借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积现在企业的发展基金变多了，盈余公积是企业留的发展基金，它是所有者权益类，变多了，就要贷记盈余公积。和任意盈余公积金。贷：盈余公积法定盈余公积金任意盈余公积金（3）宣告发放现金股利或利润借：利润分配应付现金股利贷：应付股利 分析：企业赚钱了，要把利润对外分配出去，利润要减少，要指明用途。借：利润分配应付现金股利现在只是宣布要给，但是还没有给，所以用贷方为债务：应付股利。要求大家掌握每年年末，会计的年终总结工作，例题：  2008年度相关资料如下：  （1）

22、年初未分配利润100万元，2008年本年净利润300万元。（2） 按照税后净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。（3） 向投资者宣告发放现金股利160万元。 要求做相关的年末的会计核算。分析：要把当年实现的盈亏，转到企业的利润分配未分配利润里去。2008年，企业是盈利了，净利润300万元。可供以后年度分配的利润增加了，所以记贷方。（1）借：本年利润        3 000 000  （现在本年利润要转为利润分配，即要转走，所以记借方）贷：利润分配未分配利润&#

23、160;        3 000 000   （利润分配增加，记贷方）（2）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积     300 000                       提

24、取任意盈余公积     150 000          贷：盈余公积法定盈余公积金         300 000                  

25、0;           任意盈余公积金         150 000 分析：提取盈余公积。盈余公积：又叫企业的发展基金，法定和任意两种。提取法定盈余公积金 当年净利润的10%。3000000*10%300000任意盈余公积公积金 当年净利润的5%。3000000*5%150000这些盈余公积代表企业利润对外分出去了，所以利润分配要减少，所以记借方。借：利

26、润分配提取法定盈余公积     300 000  提取任意盈余公积     150 000  分出去了以后，使企业的另外的一项所有者权益类科目增加，就叫盈余公积。盈余公积增加记贷方。所以贷方的会计核算为：贷：盈余公积法定盈余公积金         300 000  任意盈余公积金   &#

27、160;     150 000 盈余公积：企业的发展基金，有了这个发展基金，企业才可以扩大生产经营规模，才可以使投资人实现投东权益最大化，发展基金归投资人所有，属于所有者权益类。发展基金变多了，所以要贷记：贷：盈余公积法定盈余公积金         300 000  任意盈余公积金         150 000 （3）宣告发放现金股利或利润   借：利润分配应付现金股利           1 600 000          贷：应付股利      1 600 000 分析：现在只是宣布，