税务检查的一般方法与技巧

1、word税务检查的一般方法与技巧第一章税务检查方法与技巧概述一、税务检查方法税务检查方法，就是税务机关根据国家法律法规，对纳税义务人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行检查时，所采用的检查顺序、步骤、形式等程序的总称。税务检查方法包括详查法、抽查法、顺查法、逆查法、核对法、审阅法、查询法、观察法、盘存法等。二、税务检查技巧税务检查技巧，就是税务检查人员在检查过程中，对纳税人、扣缴义务人的会计报表、账簿、凭证及其他涉税资料进行检查时，总结出的查账技术与窍门。税务检查技巧分为涉税报表的分析技巧、账簿的检查技巧、凭证的检查技巧等几大类。三、税务检查方法与技巧的关系税务检查方法与检查技巧既相互联

2、系，又有所区别：1、税务检查方法具有普遍性，不同人使用同一检查方法，其检查程序基本相同。税务检查技巧则具有鲜明的个性化特征。2、在一项检查工作中，在同一检查方法下，可能使用不同的检查技巧。同一检查技巧，也可能在不同的检查方法下使用。第二章税务检查方法一、详查法（一）详查法的概念详查法是对被检查单位在被查期内的会计核算资料及其他信息资料，进行细密周详的审核检查。（二）详查法的优缺点1、优点：能全面检查纳税人履行纳税义务的情况，能较全面的查出问题并对查出的问题进行处理。2、缺点：工作量大、费时费力、查账成本高、效率低、周期长。（三）详查法的适用X围详查法适用于经济业务少、会计核算简单的纳税人或者为

3、揭露重大问题而进行的专项检查。二、抽查法（一）抽查法的概念抽查法是从纳税人的会计核算资料中，有针对性的抽取一部分资料进行检查的方法。（二）抽查法的优缺点1、优点：效率高、费用低、省时省力，能收到事半功倍的效果。2、缺点：如果资料抽查不当，可能挂一漏万，检查的准确性不高。（三）抽查法的适用X围抽查法适用于经济业务比较复杂、会计核算资料比较多的纳税人。现代查账方法中，一般采用抽查法。三、顺查法（一）顺查法的概念顺查法是根据纳税人的会计业务处理程序，依次检查凭证、账簿、报表的方法。（二）顺查法的优缺点1、优点：检查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，比较容易发现会计记录中存在的问题。2、缺点：费时费力

4、、成本高、效率低，很难把握查账中的重点。（三）顺查法的适用X围顺查法适用于规模不大或业务量较小的纳税人。四、逆查法（一）逆查法的概念逆查法是指针对查账目标，按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的检查方法。（二）逆查法的优缺点1、优点：取证X围小，检查重点突出，效率高。2、缺点：对检查人员的要求比较高，如果检查人员能力不强，很难保证检查质量。（三）逆查法的适用X围逆查法适用于经营规模比较大，财务会计制度比较健全的纳税人。五、核对法（一）核对法的概念核对法是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互核对以验证其是否相符的一种查账技术方法。（二）核对法的优缺点1、

5、优点：能够保证凭证、账簿、报表的一致及账与实物的一致。2、缺点：检查比较费时，效率低。（三）核对法的适用X围核对法适用于经营规模比较小，会计核算资料比较少的纳税人。六、审阅法（一）审阅法的概念审阅法是指通过对被查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得查账证据的一种查账技术方法。（二）审阅法的审查要点1、会计资料的审阅：包括会计凭证、会计账簿、会计报表的审阅。2、其他资料的审阅：包括经济合同、收货发货记录等资料的审阅。七、查询法（一）查询法的概念查询法是指检查人员对检查过程中发现的疑点和问题，通过调查和询问被查单位内外有关人员，取得检查证据的一种查账方法。（二）查询法的分类1、面询法：是由查账

6、人员向被检查单位有关人员当面征询意见、核实情况的一种查账方法。2、函询法：是指查账人员根据查账的具体要求，向有关单位和人员发函询问，来对某些问题予以证实的一种查询方法。八、观察法（一）观察法的概念观察法是指查账人员通过实地观看视察来取得查账证据的一种技术方法。（二）观察法的要点1、保持合理的怀疑；2、在观察的同时注意综合；3、要与查询法等方法综合运用。九、盘存法（一）盘存法的概念盘存法，是指通过对有关财产物资的清点、计量来证实账面反映的财物是否确实存在的一种查账技术。（二）盘存法的注意事项1、盘点应尽量采用突击盘点的方式；2、针对不同的资产应采用不同的盘点方法。第三章税务检查技巧一、货币资金账

7、户常见的问题及检查技巧（一）1、存在问题：销售货物、提供劳务取得销售收入，款项存入银行，但账务处理未记收入。2、账务表现：(1)由于款项存入银行而银行存款日记账未予反映，所以，银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，银行对账单余额大于银行存款日记账余额。(2)由于企业隐匿收入而据实反映支出，所以，货币资金账户可能会出现红字余额。3、检查方法(以银行存款为例)：(1)检查银行存款日记账期末余额，如果期末余额出现红字，应进一步检查有无隐匿销售收入的问题。(2)以银行存款日记账与银行对账单核对，如果二者的余额不符，首先应调整未达账项。(3)经调整未达账项后，如果二者的余额仍然不符，应以银行对账单反映

8、的收入与银行存款日记账反映的收入逐笔核对。(4)如果某笔收入银行对账单上有而银行存款日记账未见反映，说明该笔收入为企业隐匿的收入。(二)1、存在问题：销售货物、提供劳务取得销售收入，寄挂往来账户，未反映收入。2、账务表现：(1)货币资金账户借方发生额与应付账款、其他应付款账户贷方发生额对应。账务处理为：借：银行存款现金贷：应付账款其他应付款(2)其他应付款、应付账款账户会出现长期挂账的贷方余额。3、检查方法：检查应付账款、其他应付款账户贷方余额，如果企业以上账户有长期挂账的贷方余额，应通过检查贷方发生额及对应账户，检查企业有无将收入记入应付款账户。（三）1、存在的问题：虚开农副产品收购凭证或接

9、受其他企业虚开的增值税专用发票，虚增存货成本。2、账务表现：企业虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票，其账务处理为：借：物资采购（原材料）应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款在以上账务处理中，企业以开具阴阳支票（支票存根记账，正文作废）的方式虚假付款，导致银行存款日记账余额小于银行对账单余额，银行存款日记账可能会出现红字余额。3、检查方法：（1）检查银行存款日记账期末余额，如果期末余额出现红字，应进一步检查有无虚增存货成本的问题。（2）以银行存款日记账与银行对账单核对，如果二者的余额不符，首先应调整未达账项。（3）经调整未达账项后，如果二者的余额仍然不符，应以银行存

10、款日记账反映的支出与银行对账单反映的支出逐笔核对。（4）如果某笔支出银行日记账上有而银行存款对账单未见反映，说明该笔支出为企业虚增的支出。二、应收和预付款项常见的问题及检查技巧（一）1、存在问题：销售货物、提供劳务收到商业汇票后，将汇票存放账外，未确认收入，推迟收入的实现。2、账务表现：企业取得应收票据后，应收票据的增加未入财务账，但在备查账簿中予以登记，应收票据明细账和应收票据备查簿不符。3、检查方法：以应收票据备查簿登记的商业汇票和应收票据明细账逐笔核对。如果应收票据备查簿中反映企业应收票据增加，但应收票据明细账中未见反映，说明该X票据可能为企业隐匿的收入。(二)1、存在问题：收到票据不入

11、账，未反映收入，但兑付票据或背书转让票据入账。(2)账务表现：企业收入票据(票据增加)不入账，但兑付票据或背书转让票据(票据减少)入账，会导致应收票据明细账借方出现红字余额。(3)检查方法：以应收票据备查簿登记的票据增加数和应收票据明细账逐笔核对。如果应收票据备查簿中反映企业增加了票据，但在应收票据明细账中未见反映，说明该X票据可能为企业隐匿的收入。(三)1、存在问题：将销售收入、营业收入寄挂应收账款账户，未计收入。2、账务表现：企业将销售收入、营业收入寄挂应收账款账户，应收账款账户会出现贷方余额。3、检查方法：检查应收账款账户，如果应收账款账户期末余额在贷方，其贷方余额可能为预收款，也可能为

12、隐匿的收入。应做如下检查：(1)检查保管账，如果所收款项货物已发出，说明应收账款贷方余额为隐匿的收入。(2)检查发货单、出库单，如果所收款项货物已发出，说明应收账款贷方余额为隐匿的收入。(3)通过函询等方式向购货方了解，如果购货方已收到所购货物，说明销货方应收账款贷方余额为隐匿的收入。(四)1、存在问题：购进货物前通过预付账款账户付款，但购进货物时所购货物未入库，从事账外经营。2、账务表现：企业购货付款时，账务处理为：借：预付账款贷：银行存款但购进货物后所购货物未入库，直接在账外销售，导致预付账款账户有长期挂账的借方余额。3、检查方法：如果企业预付账款账户有长期挂账的借方余额，应通过以下方法进

13、行检查：(1)以库存商品明细账与保管账核对，如果保管账有某类商品但库存商品明细账未见反映，说明企业可能存在账外购入货物、从事账外经营的行为。(2)以库存商品明细账与发票存根联核对，如果发票存根联有某类商品但库存商品明细账未见反映，说明企业可能存在账外购入货物、从事账外经营的行为。(3)通过函询等方式向收款方了解，如果收款方无预收款而付款方有预付款，说明付款方可能存在虚挂预付款、从事账外经营的问题。(五)1、存在问题：账外经营，通过其他应收款账户与其他应付款账户核算账外经营的成本、收入。2、账务表现：企业从事账外经营，其账务处理为：支付购货款时：借：其他应收款贷：银行存款收取销货款时：借：银行存

14、款贷：其他应付款账外经营活动结束后，以其他应收款与其他应付款对冲：借：其他应付款贷：其他应收款3、检查方法：(1)检查其他应收款账户借方发生额，如果其借方发生额金额较大，且多为一次性支付的费用，应进一步检查是否为账外购进货物支付的购货款。(2)检查其他应付款账户贷方发生额，如果其贷方发生额总金额较大，业务笔数较多，但单笔金额较小，应进一步检查是否为账外销售货物收取的销货款。(3)检查有无以其他应收账款与其他应付款账户对冲的账务处理。对于对冲业务，应结合相关资料，重点检查是否为账外经营，以销售收入冲减销售成本。三、存货账户常见的问题及检查技巧(一)1、存在问题：存货发生非正常损失，未转出增值税进

15、项税额。未经税务机关批准，存货损失在企业所得税前扣除。2、账务表现：存货发生非正常损失，企业通常做如下账务处理：损失发生时：借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢贷：原材料库存冏品等处理损失时：借：其他应收款(应由保险公司、责任人赔偿的部分)管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢3、检查方法：(1)结合待处理财产损溢、管理费用、营业外支出、其他应收款账户借方发生额，检查存货账户贷方发生额，检查企业有无非正常损失的存货。(2)检查存货出库单、存货盘点表、材料费用分配表等资料，检查企业有无非正常损失的存货。(3)对于非正常损失的存货，应结合凭证等有关资料，检查企业有无作增值税

16、进项税额转出。检查存货损失在企业所得税前扣除，有无经税务机关批准。当前讲授(二)1、存在问题：将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本。2、账务表现：企业将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本，其账务处理通常为：借：生产成本贷：原材料企业如果存在以上账务处理，其产品成本中材料成本占生产成本的比率会显著上升。3、检查方法：计算企业材料成本占生产成本的比率，如果比率显著上升，应做如下检查：(1)检查分配材料费用的记账凭证与材料费用分配表是否一致。如果材料费用分配表反映在建工程、福利部门领用了材料而记账凭证未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。(2

17、)检查材料费用分配表与材料出库单是否一致，如果材料出库单反映在建工程、福利部门领用了材料而材料费用分配表未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。当前讲授(三)1、存在问题：通过虚增发出存货数量，虚增生产成本或销售成本。2、账务表现：企业如果虚增发出存货数量，会造成存货账实不符，存货期末结存数量可能出现红字。3、检查方法：如果存货期末结存数量出现红字，应做如下检查：(1)以原材料、库存商品明细账的结存数量与保管账的结存数量比较，如果保管账的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。(2)以原材料、库存商品明细账的结存数量与存货盘点

18、表的结存数量比较，如果存货盘点表的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。(3)通过观察或盘点的方式，以存货明细账的结存数量与存货的实际结存数量比较。如果实际结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。(四)1、存在问题：通过虚增发出存货单位成本，虚增生产成本或销售成本。2、账务表现：存货期末结存金额可能出现红字，期末结存存货单位成本大于本期发出存货单位成本。3、检查方法：(1)以期末结存存货单位成本与本期发出存货单位成本比较。如果本期发出存货单位成本大于期末结存存货单位成本，说明企业可能存在多计发出存

19、货成本的问题。(2)计算企业每期应转存货成本，与实际结转存货成本比较。如果实际结转存货成本大于应转存货的成本，说明企业存在多计发出存货成本的问题。()(五)1、存在问题：销售存货，以货币资金、应收账款直接冲减存货成本，未计应税收入。2、账务表现：(1)存货账户贷方发生额与货币资金账户、结算账户借方发生额对应。其账务处理为：借：应收账款银行存款贷：库存商品生产成本(2)月终结账前，存货账户贷方发生额笔数较多。3、检查方法：(1)检查存货明细账，如果存货明细账月终结账前贷方发生额较多,应结合凭证进一步检查。（2）抽查凭证，如果存货账户贷方发生额与应收账款、银行存款等账户借方发生额对应，说明企业存在

20、以销售收入冲减存货成本的问题。四、投资账户常见的问题及检查技巧（一）1、存在问题：取得短期投资收益后冲减短期投资成本，中报企业所得税时未申报投资收益。2、账务表现：短期投资持有收益，企业在实际收到投资收益时，其账务处理为：借：银行存款贷：短期投资企业以上投资收益应申报缴纳企业所得税。如果企业账务处理中有短期投资减少额，但纳税申报表中无应税的投资所得，说明纳税申报时未申报投资收益。3、检查方法：（1）检查短期投资明细账贷方发生额，分析企业有无取得短期投资持有收益。（2）如果企业取得短期投资持有收益，应结合企业所得税纳税申报表，检查有无将投资收益中报缴纳企业所得税。（二）1、存在问题：取得长期债权

21、投资后，未按期计提长期债券利息，未计投资收益。2、账务表现：企业如果有长期债权投资，应当按期计提债券利息。其账务处理为：借：长期债权投资一一应计利息（一次还本付息的债权投资）应收利息（分期付息的债权投资）贷：投资收益如果企业有长期债权投资，但账务处理未按期计提应计利息。说明有应计未计的债权利息。3、检查方法：(1)检查长期债权投资明细账，分析企业有无债权投资。(2)对于长期债权投资，应结合投资收益明细账，检查企业有无按期确认应计利息。(三)1、存在问题：以非货币性资产对外投资，未计应税收入及投资所得。2、账务表现：企业以非货币性资产对外投资，其账务处理为(以固定资产为例)：将投资的固定资产转入

22、清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产投资时：借：长期股权投资贷：固定资产清理企业所得税申报时，应按对外投资固定资产的公允价值确认视同销售收入，按固定资产的账面净值确认视同销售成本。按投资协议价值与公允价值的差额，确认投资所得。3、检查方法：(1)检查长期股权投资明细账，分析企业有无以非货币资产对外投资的行为。(2)对于以非货币性资产对外投资的，应结合企业所得税纳税申报表，检查企业有无确认视同销售与投资所得。五、固定资产账户常见的问题及检查技巧(一)1、存在问题：将应计入固定资产购置成本的包装费、运输费、安装费，计入期间费用，并将运输费计提增值税进项税额。2、账务表现：(1)企业有从外地购

23、入的固定资产，但固定资产价值中无上述购置费用。(2)将固定资产购置过程中发生的包装费、运输费、安装费等，计入期间费用。3、检查方法：(1)检查固定资产明细账，对于当期增加的固定资产，应分析其价值中有无固定资产的购置费用。(2)检查营业费用、管理费用明细账，检查有无将购入固定资产的费用，计入期间费用。(二)1、存在的问题：盘盈的固定资产，未按期确认固定资产的盘盈收入。2、账务表现：企业固定资产盘盈，其账务处理为：盘盈时：借：固定资产贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢处理时：借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢贷：营业外收入如果企业将应转入营业外收入的固定资产盘盈收入未作结转，待处理财产

24、损溢-待处理固定资产损溢明细账期末有贷方余额。3、检查方法：如果待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢明细账期末有贷方余额，应结合凭证，检查企业是否存在将应转入营业外收入的固定资产清理收益未作结转的问题。(三)1、存在问题：转让、报废、毁损固定资产，未按规定按期确认固定资产清理收益。2、账务表现：企业清理固定资产，其账务处理为：固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产取得清理收入时：借：银行存款贷：固定资产清理结转清理收益时：借：固定资产清理贷：营业外收入如果企业将应转入营业外收入的固定资产清理收益未作结转，固定资产清理账户期末有贷方余额。3、检查方法：如果固定资产清理明细账期末

25、有贷方余额，应结合凭证，检查企业有无应转未转营业外收入的固定资产清理收益。（四）1、存在问题：人为缩短固定资产的折旧年限、调整折旧方法，多提折旧。2、账务表现：如果企业人为缩短固定资产的折旧年限、调整折旧方法，多提折旧，将会使企业实际的折旧率高于税法规定的折旧率。3、检查方法：计算企业实际的折旧率，与税法规定的折旧率比较，如果企业实际的折旧率高于税法规定的折旧率，说明企业有多提折旧的问题。（五）1、存在问题：非正常损失的固定资产，未经税务机关批准在税前扣除。2、账务表现：企业如果有非正常损失的固定资产，其账务处理为：损失固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产将损失固定资产净值

26、转入营业外支出：借：营业外支出贷：固定资产清理3、检查方法：(1)检查固定资产清理账户贷方发生额，如果有转入营业外支出的固定资产损失，应分析是否为非正常损失。(2)对于非正常损失的固定资产，应检查损失在企业所得税前扣除，是否经税务机关批准。(六)1、存在问题：将在建工程耗用的人工费，计入生产成本。2、账务表现：企业如果将在建工程耗用的人工费，计入生产成本，将会导致生产成本中人工费比率上升。3、检查方法：计算生产成本中人工费比率，如果人工费比率上升，应做如下检查：(1)检查分配人工费的记账凭证与工资费用分配表是否一致。如果工资费用分配表中反映有在建工程人员工资，但记账凭证中未见反映，说明企业将工

27、程人员工资计入了生产成本。(2)检查企业有无工程部门，有无在建的自营工程，如果有工程部门和在建工程，但工程成本中未见反映工程人员工资，说明企业可能将工程人员工资计入了生产成本。当前讲授六、无形资产、长期待摊费用账户常见的问题及检查技巧(一)1、存在问题：企业自行开发形成的无形资产，开发时研究开发费用已计入管理费用，形成资产后又虚拟无形资产成本，无形资产使用后，将无形资产价值再次摊入管理费用。2、账务表现：企业在开发无形资产的过程中，将发生的研究开发费用记入期间费用：借：管理费用一一技术开发费贷：银行存款等开发形成无形资产后，虚拟无形资产价值：借：无形资产贷：资本公积无形资产投入使用后，摊销无形

28、资产价值：借：管理费用贷：无形资产3、检查方法：(1)如果企业无形资产增加，应检查其来源，分析有无虚拟无形资产价值的问题。(2)对于虚拟的无形资产，应检查其成本是否在企业所得税前扣除。(二)1、存在问题：通过调整无形资产的摊销期限，调整无形资产的摊销金额，进而调整企业利润。2、账务表现：如果企业缩短无形资产的摊销期限，其每期的摊销金额不均衡，无形资产余额明显减少。3、检查方法：检查无形资产的货方发生额，如果贷方发生额明显减少，应检查企业是否通过缩短摊销期限，多摊无形资产的价值。(三)1、存在问题：一次性记入管理费用的开办费，中报企业所得税时未作纳税调整。2、账务表现：企业的开办费，在投入使用的

29、当月，会计处理一次计入管理费用：借：管理费用贷：长期待摊费用一一开办费一次计入管理费用的开办费，中报企业所得税时应作调整。摊销当年调增应纳税所得额，以后年度调减应纳税所得额。3、检查方法：5年内新办的企业，企业所得税纳税申报表中应有留待以后年度扣除的开办费。如果无留待以后年度扣除的开办费，说明企业将开办费在发生的当年一次性在企业所得税前扣除。七、负债账户常见的问题及检查技巧（一）1、存在问题：为隐匿收入或虚增存货成本，虚构资金来源。2、账务处理：（1）为隐匿收入而虚构资来源的账务处理：企业销售货物后，先将销货款转入隐匿账户或法定代表人的私人账户，然后以借款的名义转入企业账内。其账务处理在收到销

30、货款时：借：银行存款现金贷：其他应付款一一厂长、经理短期借款一一厂长、经理（2）为虚增成本而隐匿资金来源的账务处理：企业虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票时：借：物资采购（原材料）贷交税金一一应交增值税（进项税额）贷：现金为保证货币资金账户不因为虚开收购凭证而出现红字余额，虚构资金来源：借：银行存款现金贷：其他应付款一一厂长、经理短期借款一一厂长、经理3、检查方法：如果其他应付款中应付企业法定代表人的款项较大，应追查其资金来源，检查企业有无通过虚构资金来源隐匿收入或虚增存货成本的问题。（二）1、存在问题：多转存货成本，为避免存货账户出现红字，虚构估价入库。2、账务表现：企业

31、平时多转材料成本时：借：生产成本贷：原材料企业为保证材料账户不因为多转成本而出现红字余额，做虚假的估价入库：借：原材料贷：应付账款3、检查方法：正常情况下，如果企业期末有货到票未到的情况，应作估价入库，下月初用红字冲回。如果企业估价入库的存货未用红字冲回，应进一步检查是否为多转成本而做的虚假估价入库。（三）1、存在问题：长期挂账无法支付的应付款，未作为应税所得中报缴纳企业所得税。2、账务表现：企业有长期挂账的应付账款。3、检查方法：企业如果有长期挂账的应付账款，应进一步检查是否为超过3年的无法支付的应付款。对于超过3年无法支付的应付款，应根据税法规定确认是否应作为应税所得，中报缴纳企业所得税。

32、（四）1、存在问题：将寄挂预收账款、其他应付款账户的应税收入转入所有者权益类账户，未计应税收入。2、账务表现：企业为避免引起检查人员的注意，将寄挂预收账款、其他应付款账户的应税收入转入所有者权益类账户，账务处理为：借：预收账款其他应付款贷：资本公积盈余公积3、检查方法：（1）检查预收账款、其他应付款账户的借方发生额，如果与资本公积等账户贷方发生额对应，应进一步检查是否将应税收入转入资本公积。（2）检查资本公积账户贷方发生额，如果资本公积账户贷方发生额增加，应进一步检查增加原因，分析有无将销售收入记入资本公积。（五）1、存在问题：采取预收账款方式销售货物，货物发出后未按规定确认收入，未计应税收入

33、。2、账务表现：预收账款账户有长期挂账的贷方余额。3、检查方法：同应收账款账户贷方余额的检查。（六）1、存在问题：通过虚提工资费用，虚增制造成本或期间费用，虚减企业利润总额。2、账务表现：期末，企业通过虚提工资费用虚增制造成本或期间费用，账务处理为：借：生产成本管理费用营业费用贷：应付工资由于虚提的工资费用无需发放，所以会导致应付工资账户贷方余额增加。3、检查方法：检查应付工资明细账贷方余额，如果应付工资账户贷方余额增加，应进一步检查是否为虚提的工资费用。（七）1、存在问题：企业有虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金，未做纳税调整。2、账务表现：企业计提保险金、住房公积金时：借：管理费用贷：

34、其他应付款一一XX保险费支付保险金、住房公积金时：借：其他应付款XX保险费贷：银行存款如果企业有虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金，其他应付款一一XX保险费明细账贷方余额会增加。3、检查方法：如果其他应付款一一xx保险费账户贷方余额增加，应结合相关凭证，检查企业有无虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金。（八）1、存在问题：预提固定资产大修理费等，预提费用账户期末贷方余额未作纳税调整。2、账务表现：如果企业预提固定资产大修理费等，其账务处理为：借：制造费用管理费用贷：预提费用企业以上账务处理，预提费用账户贷方余额会增加。3、检查方法：检查预提费用账户贷方余额，如果预提费用账户贷方余额增加，

35、应结合企业所得税纳税申报表，检查企业预提费用是否已作纳税调整。八、所有者权益账户常见的问题及检查技巧（一）1、存在问题：企业销售货物、提供应税劳务，将收入记入所有者权益账户，未计应税收入。2、账务表现：企业将货物销售收入记入资本公积等所有者权益账户,其账务处理为：借：银行存款贷：资本公积企业以上账务处理，货币资金账户借方发生额与资本公积等账户贷方发生额对应。3、检查方式：检查资本公积账户贷方余额，如果资本公积账户贷方余额增加，应结合凭证检查企业有无将销售收入、补贴收入记入资本公积账户（二）1、存在问题：企业将无法支付的应付款转入资本公积，所得税申报时未作纳税调整。2、账务表现：企业将无法支付的

36、应付账款转入资本公积，账务处理为：借：应付账款贷：资本公积3、检查方法：检查资本公积账户贷方发生额，分析企业有无自应付账款转入的资本公积。自应付账款转入的资本公积所得税申报时有无作纳税调整。（三）1、存在问题：企业记入资本公积账户的各类捐赠收入，中报企业所得税时未作纳税调整。2、账务表现：企业接受捐赠，其账务处理为：借：银行存款固定资产等贷：资本公积企业以上账务处理，中报企业所得税时应作纳税调整。3、检查方法：检查资本公积账户贷方余额，如果资本公积账户贷方余额增加，应进一步检查是否为接受捐赠的收入，接受捐赠的收入是否中报缴纳了企业所得税。九、成本费用账户常见的问题及检查技巧（一）1、存在问题：

37、将车间产品直接销售，以货币资金、应收账款冲减生产成本、制造费用。2、账务表现：企业销售车间产品，以销售收入冲减生产成本，表现为生产成本、制造费用账户借方有红字发生额。3、检查方法：如果生产成本、制造费用账户有借方红字发生额，应结合凭证，检查企业有无以销售收入冲减生产成本、制造费用的问题。（二）1、存在问题：以取得的加工费收入、修理费收入、销售下脚料收入、收取的水、暖、电费收入冲减制造费用，未计应税收入。2、账务表现：企业以加工费收入、修理费收入、销售下脚料收入、收取的水、暖、电费收入冲减制造费用，表现为制造费用账户借方有红字发生额。3、检查方法：如果制造费用明细账借方有红字发生额，应结合凭证，

38、进一步检查是否以销售收入冲减制造费用。（三）1、存在问题：将购置固定资产、无形资产等资本性支出直接记入管理费用、营业费用。2、账务表现：营业费用、管理费用单笔金额过大。3、检查方法：如果营业费用、管理费用单笔金额过大，应结合凭证，检查企业有无将购置固定资产、无形资产的支出，直接计入期间费用。（四）1、存在问题：计提的存货跌价准备金未作纳税调整。2、账务表现：存货跌价准备明细账贷方余额增加，但所得税申报表中未作纳税调整。3、检查方法：结合管理费用明细账，检查存货跌价准备明细账贷方余额。如果存货跌价准备明细账贷方余额增加，应结合企业所得税纳税申报表,检查计提的存货跌价准备有无作纳税调整。（五）1、

39、存在问题：将工资性质的津贴直接计入管理费用、营业费用，不通过应付工资账户核算。2、账务表现：企业在管理费用、营业费用中直接列支工资性质的费用，不通过应付工资账户核算，会造成企业工资总额的虚减。3、检查方法：结合摘要检查管理费用、营业费用明细账借方发生额，如果企业将工资性质的费用直接记入期间费用，应调整工资总额。（六）1、存在问题：管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用，超过税法规定的扣除比率。2、账务表现：管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用发生额过大。3、检查方法：根据税法规定计算管理费用、营业费用中税前扣除有比例限制的费用，检查其是否超过了税法规定的扣除比率。（七）1、存在问题：接受虚开的