税收基础重难点辅导(一)

1、税收基础重难点辅导（1）在社会主义市场经济条件下，税收的地位和作用越来越重要。税收不仅是国家财政收入的基础，而且税收分配会改变全社会的资源配置、收入分配和经济发展的格局，对企业经济活动、居民切身利益以及政府决策行为都有着重大影响。第一章税收概论税收概论是将国家税收教材中的税收概论、税收制度和征收管理三章的内容融合在一起作为税收基础的第一章，因为这章都是理论、概念问题，有些概念好象在日常工作中涉及不到，但是学习这部分内容对以后的学习有很大的作用，如税收三要素：纳税人、课税对象和税率的基本概念和原理，在学习各个具体税种时都要频繁涉及到，了解了原理，比较容易区分不同税种的特征，便于掌握各种具体税种的

2、内容。这一章的基本内容有三部分：/税收定义：税收的概念、特征、原则纳税人（扣缴义务人、负税人）征税对象（税目、计税依据、税源）税收制度：税收要素I税率（比例税率、超额累进税率、超率累进税率、j定额税率）减免税（起征点、免征额、税收附加、加成征收）其他要素（纳税环节、纳税期限、纳税地点）1r征收管理制度J发票管理制度V征收管理1税务代理I税务行政司法制度（内容比较多，但都是必须要掌握的）税收定义需要掌握的内容（一）税收概念及税收特征税收概念：税收是国家为实现其职能，凭借政治权力对社会产品进行的一种分配，是国家取得财政收入的重要手段。税收是对社会产品的分配，税收如何参与产品分配？请看下列图示:厂生

3、产中的耗费（2流动资产的消耗L固定资产的消耗社会产品一职工工资（V）个人所得税、国库券等税收上交国家利润4其他股东I企业留利国民收入VI（V+M）盈利（M）商品销售价值实现后，通过成 本的收回，重新投入生产过程 中，保持生产的连续性。财政资金企业上缴的税收，无论是哪种税，如何计算，从价值构成来看，最终来源于企业剩余产品的部分。取得财政收入的渠道不仅仅是税收一种方式，还有利润上交、政府基金、规费收入、罚没收入、债券收入等。和其他财政收入比较，税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，这就是我们通常所说的税收“三性”。税收的强制性：税收是以国家政权为后盾，以法律为依据，钢化的征收手段。无偿性：价值单方

4、面的转移，不付任何报酬的一种索取。固定性：征收之前，就明确了对什么征收、征多少。这种规定具有全国范围的统一性、历史上的连续性、时间上的相对稳定性。税收”三性”在税收的产生发展中逐渐完善，它既是税收的共性，又是税收的特性。所谓特性：与其他财政收入比较，只有税收才同时具备三性；所谓共性：古今中外，各个国家的税收都具有三性的形式特征，只是三性内容的完善化、法制化程度不同而已。（二）税收的本质特征税收解决的是国家在社会产品中占有的份额，其本质是对产品的分配。不同于一般的经济分配，不是凭借对财产的占有，也不是凭借提供了劳动，而是凭借政治权力，借助法律手段进行的分配。分配的对象是社会剩余产品，分配的目的是

5、满足国家行使职能的需要，分配的手段是强制无偿的。在国家的管辖范围内，无论是什么所有制的变化，也无论是本国公民还是外籍人员，都要依法纳税、依率计征。税收的这种本质特征，决定了它在国民经济中的重要地位和作用。二、税收职能税收的职能是指税收所应具有的功能。经济学界对此有多种论述，概括起来，不外乎两大职能：1 .组织收入2 .调节经济（一）组织收入是税收首要的基本的职能由于税收具备三性的特征，所以组织收入及时、稳定、可靠，如：对流转额征税，无论盈亏，有收入的就要纳税，税收成为各国取得财政收入的重要手段。我国税收收入已占财政收入90%以上,成为财政收入中的主力军，为国家的政治经济建设提供了可靠的物质基础

6、。1983年第一步利改税，84年完成第二步利改税后，开征了30多个税种，税收收入在财政收入中的比例大幅度提高。不含内、外债的经常性收入中单位：亿元年份税收收入财政收入合计税收收入占总收入比例企业亏损补贴19852040.792004.82101%-507.0219882390.472357.24101%-446.4619892727.402664.90102%-598.88原因：一是税收数额大二是与预算编制方法有关（二）调节经济的职能调节经济的职能寓于组织收入过程之中，通过税率的高低、减免与加成等税收政策，调节经济结构，引导投资方向，在社会产品总量一定的前提下，促进资源的合理配置；通过对企业经

7、济利益的调节，促进生产力合理布局，缓解供求矛盾，促进国民经济良性发展；对社会成员的收入进行再分配，缓解分配不公造成的社会问题等等。税收的调节职能，实际就是分配对经济的反作用。三、税收原则如何充分发挥税收职能，取决于科学的治税思想，在这一思想指导下，密切联系本国的实际制定出一套规范合理的税制体系并能得以贯彻落实。税收原则即通常所说的治税思想。纵观西方经济学治税思想的发展和我国的税制建设的实践，可概括为公平原则、效率原则、稳定原则。（一）公平原则税收是对产品的分配，税收应以公平为本，公平合理是基本的治税思想和税制建设的目标。从古至今、横贯东西方国家税收的实践和税收理论的发展，税收是否公平成为检验一

8、国税制好坏的标准。所谓公平原则包括普遍征税和公平征税两方面。普遍征税：指在国家税收管辖范围内，所有的法人、自然人都应该依法纳税。公平征税：包括横向公平和纵向公平。横向公平：能力相同的人同等纳税。纵向公平：能力不同的人不同等纳税，所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征，量能负担。这样才能有利于在税收分配过程中，为企业创造一个平等竞争的外部环境，才有利于发挥税收的调节职能。（二）效率原则征税不仅应公平，而且应该有效。税收的效率原则包括经济效率和行政效率。经济效率指税收分配是促进了经济的发展还是干扰了经济的运行。在一定时期内，经济运行本身已是高效的，税收就应减少对经济的干预，保持中性原则；如果经济

9、运行本身是低效或无效的，税收就应强化对经济运行的影响和干预，通过税收分配调整资源配置，生产力布局，调整产业结构、供需关系等，促进经济的发展，这样的税收制度、税收政策才是有效率的。行政效率是从税务征管工作本身而言，指征税本身要低成本高效率，用尽可能少的征税成本取得更多的税收收入，尽量节约税务开支。（三）稳定原则税收的稳定原则是指税收制度要有利于经济的稳定发展。一个国家在不同的历史时期，经济工作有不同的重心，情况会不断的变化，新情况会不断出现。随着经济情况的变化，税收政策当然要不断调整，以适应经济发展的需要，这样才能有利于经济的稳定。当然税收政策在一定时间内不能让纳税人无所适从，也需要相对稳定。四

10、、税收负担研究税收对经济的影响，必然涉及到税收负担问题。衡量税收负担水平的指标有名义税负、实际税负；宏观税负、微观税负。名义税负（税率表上的税率）与实际税负不一定是一致的，如企业所得税的名义税负25%，考虑到多种减免因素，有的企业实际税负会低于25%。宏观税负是指一定时期的税收收入（一年）占国民生产总值的比例或：占国内生产总值的比例或：占国民收入的比例宏观税负是国际通用的一个税负指标，可帮助我们进行国际横向比较分析（国与国之间比较），也可就国内进行纵向比较分析。对研究税收增长与经济增长之间的变化规律有一定帮助。根据有关资料提供的数据看：经济发达国家的宏观税负往往高于发展中国家（基数大）；从纵向

11、对比看，宏观税负是呈上升趋势的。（宏观税负只能做制定政策的参考，不能做依据）。因为每个国家都有自己的特点，不同时期有不同的工作重心，所以运用宏观税负还应注重一国之内的纵向对比，从中总结出某些规律。微观税负是研究不同纳税人、不同地区、不同行业税收负担的指标，研究微观税负可为正确处理国家与各种纳税人之间的分配关系提供一些参考。税收制度需要掌握的内容一、税收制度首先要搞清税收与税法的关系。从经济学的角度看：税收是国家为了行使其职能参与社会产品分配，取得财政收入的一种方式。将税收的各种规定通过立法，以法律形式表现出来，这就是税法。所以税收与税法密不可分。现代社会，有税必有法，无法不成税。税法属于国家法

12、律体系中一个重要的部门法。所以两者的关系可以这样概括：税法是税收的法律表现，税收是税法的具体内容。税法体系是各种税收法律、法规的总和，由实体法和程序法组成。实体法：指各具体税种的立法程序法：指税务管理方面的法律。核心是税收征收管理法，另有发票管理办法、税收行政复议规则等法律规定。税收法律体系又称为税收制度，所以对税收制度可以这样概括：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。从法律效力来看税收法律体系包括税收法律、行政法规、部门规章及规范性文件。这些法律法规的立法级次不同，法律效力也不同。第一级次：税收法律。依据宪法的原则制定，征税中具有最高法律效力。1全国人大、人大常委会有权制定。如：

13、企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。2授权国务院制定。如：增值税、消费税、营业税暂行条例、印花税、房产税、车船税暂行条例等。第二级次：行政法规。不得与税收法律相抵触，否则无效。1国务院有权制定税收行政法规，全国范围内统一实施。如：企业所得税法实施条例、个人所得税法实施条例、税收征收管理法实施细则。2地方人大及其常委会有权制定地方性法规。在税收法律授权下制定。第三级次：部门规章。在税收法律、法规授权下制定，与法律、法规相抵触的无效。1国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）有权制定，在全国范围内适用。如：一些税法的实施细则（增值税、消费税、营业税等实施细则）、有关法律、法规的

14、具体解释（征收管理办法）等。2地方政府有权制定地方税收规章，本地区范围内有效（注意：无法律、法规授权，地方无权自定）。如：国务院制定颁发的车船税、房产税、土地使用税等条例都规定地方政府有权制定实施细则。地方立法权限只限定省、市、自治区政府一级，不得层层下放。从征收管理的角度看，负责征收管理的机关有：税务机关（国家税务局和地方税务局）、财政部门、海关。绝大部分税种由税务机关征收工商税收、中央税、共享税、地方税。少数省份由财政部门征收契税、耕地占用税。由海关征收关税（包括行李和邮递物品进口税、船舶吨税）、代征增值税、消费税。二、税制要素税制要素是指实体法构成要素。由于要素的内容不同，才有了各税种的

15、区别。重点掌握以下几个问题：（一）三大基本要素1 .纳税人：税法规定负有纳税义务的单位和个人。不同于负税人、扣缴义务人。解决对谁征的问题。2 .征税对象：征纳双方权利、义务所指向的物或者行为。是区分税种的主要标志。解决按什么征的问题。注意与税目、计税依据的关系。税目：征税对象的具体化。如对货物征税，都有哪些货物？征税对象是货物，税目则是货物的具体名称和种类，列入税目的征收，未列入的不征收，体现征税的范围。计税依据：征税对象的数量表现。是计算税额时使用的一个概念，如货物的销售额、劳务的销售额等。3 .税率：是征税的比例或额度。税率是衡量税负的一个重要标志，也是一个核心要素。税收筹集资金，调节经济

16、的作用主要通过税率高低体现。是处理国家和纳税人分配关系的一个重要因素。解决征多少的问题。目前，我国税法适用的税率有三大类：厂比例税率全额累进计算方法（按绝对额划分级次税率超额累进计算方法税率生产加工一产品销售一利润形成关税、增值税房产税增值税、城建税企业所得税消费税、车辆土地使用税消费税、购置税、契税车船税教育费附加等印花税营业税、资源税土地增值税（关税）税收管理需要掌握的内容广概念、建立与发展/税收管理体制征管权限的划分r税务管理I征管法的具体内容I税款征收税务检查内容概要I法律责任税务代理行政处罚I税务行政法制,行政复议口行政诉讼税收管理也称税务管理，是指主管税收工作的职能部门代表国家对税

17、收分配全过程进行的计划、组织、协调和监督，保证税收任务完成的一系列的管理工作。具体包括税收管理体制和税收征收管理两部分内容。税务管理的主体是国家管理税务工作的专门机构，税务管理的客体是税收分配的全过程。最终达到的目标是保证税收政策、税收法律法规的贯彻落实，完成税收任务、发挥税收作用。一、税收管理体制税收管理体制是在中央、地方政府之间划分税收管理权限的一项制度。它是国家财政管理体制的重要内容之一。税收管理权限包括税收立法权和税收执法权两部分。建国以来，我国的税收管理体制随经济发展变化，经过一系列的改革至今，形成了以集权为主，适当分权的管理体制。全国性税种的立法权在中央（中央税、全国统一开征的地方

18、税、共享税），地方的立法权是：在不违背国家统一税法的精神，不影响中央财政收入，不妨碍我国统一市场的前提下，有开征地区性地方税的权限。地方的立法权仅限于省、市、自治区一级的立法机关或授权同级政府，不能逐级下放。执法权的划分：中央税、共享税由国务院、中央税务机构负责，由国税局征收；地方税由地方政府及其税务机构负责管理，由地税局负责征收。考虑到历史的延续性和征管便利，某些共享税（如个人所得税）也由地方税务局征收。为了降低征收成本，便利纳税人，国、地税局之间也可以委托代征。二、征管法的具体内容“税收征收管理法”是我国税收征管工作的法律性文件，属于税收程序法的内容。适用范围：税务机关征收的各种税。由财政

19、部门和海关负责征收的税种适用其他的征管办法。征管法明确了征纳双方的权利和义务，由四部分内容组成。（一）税务管理包括：税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报管理，是税收的一些基础工作。（二）税款征收税款征收是征管工作的核心，是中心环节，规定了：税收保全及强制执行、延期纳税、滞纳金的征收、税款的返还和追征、减免税的办理程序、欠税清缴等多项征收制度。用以解决征管工作中遇到的各种具体情况，使征纳双方有章可循。（三）税务检查税务检查是税款征收的保证。征管法规定了税务检查的工作规程要求，明确了检查中征纳双方的权利和义务。（四）法律责任法律责任是税收强制性的体现。明确了对纳税人、扣缴义务人、其他相关单位（如银

20、行等）以及税务机关、税务工作人员违反了税法规定，给予的行政处罚。如违反税务管理规定的处罚；偷税、骗税、抗税、欠税的处罚；扣缴义务人不履行扣缴义务的处罚；税务人员不依法行政的处罚；非法印制发票的处罚等等。“征管法”的四大部分内容是一个有机的整体，贯穿在整个税收的征收过程之中。它所维护的是征纳双方的权益，它的目的是落实各项税收政策，规范税收征管行为，作到依法纳税，依率计征，使税收征管工作规范有序地进行。税收基础重难点辅导（2）增值税本章重点：掌握一股纳税人的计算本章难点：征税范围中的自产自用视同销售、混合销售、兼营问题增值税是以增值额作为课税对象的一种税。我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提

21、供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。我国增值税是在刚刚改革开放后的1979年引进的，经过几年的试点于1984年正式建立了增值税制度。1994年在对工商税制进行结构性改革和调整的同时对原有增值税进行了全面、彻底的改革，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。增值税是我国现行税制中的主体税种，也是最大的税种。增值税的主要内容如下：一般规定：销售进口货物、加工修理修配特殊项目1 .范围特殊规定1特殊行为I其他征免范围r一般纳税人（17%、13%）简易内容概要2 .纳税人及税率J小规模纳税人（6%、4%）计算一般纳税人：当期销项税一当期进项税3 .税

22、额计算v小规模纳税人：销售额x征收率进口代征I进出口的计算、出口免（退）规定4 .征收管理一、增值税的计税原理增值税以增值额为征税对象,逐环节征收但无重复征税。1 .按增值额计算方法不同又可以分为：消费型增值税：收入总额-外购流动资产、固定资产金额收入型增值税：收入总额-外购流动资产、固定资产折旧部分生产型增值税：收入总额-外购流动资产金额（只解决了部分重复征税问题）2 .增值税的计算方法：增值税的r直接计算法（基本未采用）计算方法1间接计算法一扣税法扣税法一销售收入X税率-外购项目已纳税金销项税额进项税额同样在一定程度上解决了重复征税的问题。3 .税率的设计：简化、中性的原则增值说要体现普遍

23、征收的原则，主要目的是取得财政收入，不是对某些货物的特殊调节，不同于消费税，所以，税率设计要贯彻简化原则，一般也就有1-3个税率。二、征税范围（自产自用视同销售、混合销售、兼营是重点难点）征税范围的一般规定（1）货物：销售、进口货物（不包括无形资产和不动产）（2）加工、修理修配劳务的销售（3）自产自用视同销售（计算销项税）的行为：8种视同销售要熟练掌握。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：（1）将货物交付他人代销；代销情况下，委托方、受托方都发生了销售行为，要缴（2）销售代销货物；增值税，关键在于本环节是否有增值。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构

24、移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（这一点是讲总机构与分支机构以及个分支机构，只要不设在同一县（市），相互间移送货物时均以销售货物一方为纳税人。移送一方按移送数量计税，接受货物的方按实际销量计税）；（4）将自产或委杆加工的货物用千非应税项目;对上述8种行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税，一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税款大量流失：二是为了保证财政收入平衡税负；三是商品经济的特点决定的。例如：服装厂购进布料加工服装，将一批服装作为福利发给本厂职工，又将一批服装捐赠给福利院或用来发给职工，均应作销售处理，按市场价格计算销项税。购进布料支付的进项

25、税凭发票抵扣进项税额。如果将购进的布料或服装发给职工作为集体福利，则进项税不得抵扣。钢厂生产钢材用于本企业在建工程：视同销售（平衡税负）。如果购进钢材用于在建工程：不得抵扣进项税（无重复征税）。发生视同销售时如何计算销项税额？有同类商品售价按同类售价计算；无同类商品售价按组成计税价格计算。如何组成计税价格：组成计税价格=成本利润消费税税金或：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）+（1消费税税率）因为消费税是价内税，所以应税消费品的计税价格中应含消费税税金。如果消费税是定额税，用第一个公式组价；如果消费税是比率税，用第二个公式组价。假设上例中：服装厂自制的一批服装售价为每件120元（不含税出厂

26、价），作为福利发给本厂职工100件。这100件服装应作为销售处理：计税价格=120X100=12000（元）销项税额=12000X17%=2040（元）如果生产一批特制服装，无同类产品销售价格，只知道每件成本50元，成本利润率10%，生产了100件赠送给某运动队。同样要做销售处理：组成计税价格二50X（1+10%）=55（元）销项税额=55X100X17%=935（元）三、税额计算小规模纳税人：应纳税额=销售额X征收率y6%4%般纳税人:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（卖方的销项税就是买方的进项税）销售额X税率凭票抵扣（专用发票、海关缴款书）计算抵扣（无专用发票）不得抵扣进项转出（一）一

27、般纳税人的计算:1.计算销项税额应注意的问题:销项税额=销售额X税率（1）不含税价一如果只知道含税价，要先将价税分离，计算出不含税价，再计算销项税额。不含税价=含税价+（1+增值税率）公式中的增值税率以销售的货物为准，不要考虑进项税率。（2）价外收入的处理一价外收入要先价税分离再计算销项税额。例如：单独收取的包装物押金逾期不再返还时，包装物押金就相当于包装物的折扣销售（商品折扣）和销售折扣（现金折扣）确认销售额的区别：折扣销售即商品打折出售的情况下，在一张发票上注明折扣的，按折扣后（3）特殊方式下销售额的确定的价款计算销项税额；另开发票的，要按全价计算销项税额。另开发票是指全额开票后，另开红字

28、发票冲减销售额，虽然真实反映了卖方的收入情况，但买方拿到的是一张全额发票，结果，卖方按折扣后的价款计算了销项税额，买方却按全额抵扣了进项税额，同一批货物在一次交易中，进、销项税额不等，这是不允许的。所以只要另开发票的，无论财务如何处理，一律按照全价计算销项税额。销售折扣是因为提前支付货款而对买方给予的回报，是卖方的一种融资行为。少收取的部分，列入财务费用，相当于利息支出。企业提前取得的货币资金付出的代价应由企业自身承担，不能减少国家的税款，所以应按原价计算销项税额。以旧换新销售方式下，取得的价款实际一部分是货币资金，一部分是实物，所以真实的销售价款是两者之和，不能扣除旧货价格。销售旧固定资产（

29、不包括不动产）的处理，要清楚以下几个要点： 什么情况下完税？符合以下三条的免税：确实是使用过的固定资产的；列入固定资产目录管理的；售价低于原值的（如果售价高于原值则应征税） 如何征？按4%在减半征收，不再区分是一般纳税人还是小规模纳税人。 旧机动车问题。旧机动车经营单位出售旧机动车，不是旧机动车经营单位的固定资产，而是一般旧货，所以无论售价高低，一律按4%再减半征收。例如：假设某企业（一般纳税人）出售一批旧设备，九成新，原价100万元，因市场缺货，所以按110万元售出。应缴纳的增值税=110勺.044%X50%=2.12（万元）这个企业又出售了一些旧办公桌（非固定资产的旧货）取得U入2080元

30、，因为不属于固定资产，所以不考虑售价高低，一律按4%减半征收。应缴纳的增值税=2080+1.044%X50%=40（元）所以应注意：出售旧固定资产与出售其他旧货的处理方法不同。确定销售额计算销项税额还要注意“时间”的限定。（4） “当期”的时间限定本期应计算的销项税拖至下期缴纳，说明企业占压了税款（国家资金），影响了本期的财政收入，这是违反规定的；但本应下一个纳税期缴纳的税款提前到本期缴纳，又会影响企业的资金运转，货币资金是有时间价值的，纳税既不能提前，也不能滞后。征纳双方的利益都应该保护。应准确纳税。发生了纳税义务就要计税；没有发生纳税义务就不计税。所以纳税义务发生时间的规定就是销项税“当期

31、”2.抵扣进项税应注意的问题(1) 专用发票认证相符(2) 计算抵扣的三种情况：购进免税农产品100万元13%一进项抵扣按13%勺税率计算抵扣87%一计入产品成本支付运费100万元7一进项抵扣按7%勺税率计算抵扣93%一计入产品成本购进免税废旧物资100万元10%一进项抵扣按10%勺税率计算抵扣90%一计入产品成本为什么讲这些，与后面的进项转出有关。(3) 不得抵扣的进项税购进固定资产的进项税(税控收款机、防伪税控通用设备除外)不存在重复征税的情况，如用于非应税项目、集体福利、个人消费、非正常损失等。未经认证或认证不符的专用发票或填写不实的专用发票。未经认证或认证不符的专用发票或填写不实的专用

32、发票(4) 进项转出冲减应抵扣的进项税额。某企业（一般纳税人）2月份发生允许抵扣的进项税金50万元。本月发生非正常损失的产成品90万元。其中原材料成本40万元：适用17烦率的30万元；适用13%率的10万元。应抵减的进项税金：30X17%+1（X13%=6.4（万元）允许抵扣的进项税金：50-6.4=43.6（万元）上述企业发生非正常损失的产成品90万元。其中原材料成本40万元，原材料成本中又含有10万元的运费。应抵减的进项税金：原材料部分：（40-10）X17%=5.1（万元）运费部分：10+（1-7%）X7%=0.75（万元）允许抵扣的进项税金：50-（5.1+0.75）=44.15（万元

33、）另外，小规模纳税人开出的是普通发票，普通发票不允许抵扣，要换票扣除。（二）混合销售和兼营重点解决什么是混合销售、什么是兼营、各缴什么税、怎么算的问题。两种行为会区分，税额计算要准确。混合销售：一项销售行为中涉及到增值税、营业税的两种经营行为，两种经营行为存在从属关系，营业税的经营活动为增值税经营活动服务，向同一方收取。缴什么税？增值税纳税人发生的混合销售行为，缴增值税，不缴营业税。营业税纳税人发生的混合销售行为，缴营业税，不缴增值税。怎么计算：销售额是全部销售收入的合计，进项税是可以抵扣的全部进项税额的合计。兼营：指纳税人从事货物销售、加工、修理修配的劳务销售，又从事营业税范围的劳务活动。两

34、种经营行为互不相干，分别向两方收取收入。缴什么税？分别核算，分别缴纳；未分别核算，缴增值税不缴营业税。某电冰箱厂（一般纳税人）销售一批电冰箱取得不含税收入800万元，用本厂汽车运输，向买方另收取运费3万元，装卸费0.51万元。本月购入原材料取得专用发票上注明的税金36万元，购进水电取得专用发票上注明的税金5.12万元，车队购进汽油、零配件取得专用发票上注明的税金4.2万元。购进汽车修理用小工具取得普通发票上注明的价款0.06万元。专用发票均认证相符。增值税计算如下：销项税款=800+（3+0.51）+1.17X17%=136.51（万元）进项税额=（36+5.12+4.2）=45.32（万元）

35、应纳增值税=136.51-45.32=91.19（万元）某汽车制造厂（一般纳税人）生产销售汽车，同时经营汽车出租业务，分别核算。本月销售汽车取得不含税收入1600万元，出租汽车收取租金70万元。购进原材料等取得专用发票上注明的税金109万元。专用发票均认证相符。上月购进原料取得专用发票上注明的税金50万元，该发票本月通过认证。如何进行税务处理？分析：生产企业兼营出租业务，分别核算，应分别计税；上月取得的专用发票，本月认证通过，应在本月扣除。应纳增值税=1600X17%-109-50=113（万元）应纳营业税=70X5%=3.5（万元）如果没有分别核算，但能分清租金收入，租金收入价税分离后并入销

36、售一并计算增值税：应纳增值税=1600X17%+70+1.17M7%-109-50=123.17（万元）（三）进出口环节的税务处理第二章进口环节海关代征增值税为什么买方纳税？为了平衡税负，财政资金不流失。计税依据为组成的计税价格组成计税价格=完税价格X（1+关税税率）+消费税金代征增值税=组成计税价格X增值税率注意计税价格的确定。其中完税价格是货物的成交价与运至我国卸货口岸起卸前发生的运保费、其他杂项费用之合计数，但不包括关税，更不包括卸货口岸至进口商所在地的运杂费。第三章出口环节退（免）增值税（一）生产企业出口自产货物：免、抵、退免：是指免征出口环节的增值税抵：用允许抵扣的进项税抵减内销环节

37、的销项税退：未抵扣完的进项税给予部分或全部退税（二）外贸单位出口退（免）税：购进金额X退税率出口退增值税和外销价格无关。某进出口公司（一般纳税人）本月进口A货物，完税价为108万元，进口B货物完税价为450万元（关税率均为5%增值税率17%B货物消费税率10%出口C货物离岸价为2000万元。购进C货物取得专用发票上注明的价款和税金分别为1500万元、255万元。C货物适用的退税率为15%税务处理如下：1.进口环节代征增值：A货物:108X（1+5%X17%=19.28（万元）B货物：450X（1+5%+（1-10%）X17%=89.25（万元）2.出口退增值税：退税额=1500X15%=225

38、（万元）某生产企业适用免抵退的政策。本月出口A货物，离岸价格为1000万元人民币。内销A货物取得不含税销售额180万元、内销B货物取得不含税销售额140万元。购进原材料支付税金170.6万元、购进包装物支付税金3.4万元，均取得专用发票。购进零配件取得普通发票上注明的价款2.97万元。购销货物中支付的运费共40万元、建设基金3万元，取得铁路运输发票。购进免税废旧物资支付货款30万元，取得发票。专用发票认证相符。A、B货物均适用17%勺增值税率、A货物出口退税率为11%出口退税的计算如下：(1)内销销项税=(180+140)X17%=54.4(万元)(2)全部进项税=170.6+3.4+(40+

39、3)X7%+3(X10%=180.01(TJ元)(3)不得抵退的税额=100OX(17%-11%=60(万元)(计入出口产品成本)(4)应纳税额=54.4-(180.01-60)=-65.61(万元)(5)免抵退税总额=1000X11%=110(万元)(为当期退税最高限)当期退增值税：65.61万元假设上题中，应纳税额为-165.61万元，免抵退总额不变，仍为110万元，则当期退税110万元。未退完的部分为55.61万元，结转下期继续抵扣。利用免、抵、退政策计算退税额时，注意把销项税、进项税的有关知识结合进去。例如折扣销售、销售折扣、以物易物、自产自用等，在不同销售方式下计算销售额和销项税金。

40、进项税中即有凭票抵扣的税金，又有需要通过计算的税金，有允许抵扣的税金，又有不允许抵扣的税金，甚至还会有进项转出等等,实际业务不会很单一,要会运用相关的知识进行计算，处理实际业务。四、纳税义务发生时间对税额计算的影响根据结算方式的不同，纳税义务发生时间分别为：1 采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；3 采取赊销和分期付款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期的当天；4 采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天；5 委托其他纳税人代销货物的，为

41、收到代销单位代销清单的当天，收到代销清单前，已收到货物的，纳税义务发生时间为收到货款的当天；发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现。于发出代销商品满180天的当天为纳税义务发生时间；6 销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；7 .纳税人发生增值税制度中规定的视同销售货物行为的，为货物移送的当天;8 .进口货物纳税义务发后的时间，为报关进口的当天。发生了纳税义务就要计算销项税额。既不要提前，也不能滞后。某企业经营活动如下：(1) 1月份售出货物取得货款100万元，发出货物1/2,另1/2货物2月发出；(2) 3月份售出货物300万元，10日

42、办好银行托收手续，货已发出，款未到；3月份销售另一批货物50万元，25日预收货款20万元，4月5日将货发出；(3) 4月份售出货物一批，合同约定本月应收货款60万元，下月应收货款20万元，款付清后发货。对方均未按时付款，拖至7月付款30万元，8月付款50万元，8月将货发出；(4) 2月份曾发出一批60万元的货物，委托一商厦代销，4月收到代销清单上注明的货款40万元。以上均为不含税货款，适用17%的税率，如何确认各月销售额计算销项税额分析：(1) 1月份：100万元，直接收款销售方式，不考虑是否发货。销项税额=100X17%=17(万元)(2) 2月份：(3) 3月份：300万元，销项税额=30

43、0X17%=51(万元)预收货款售出的50万元货物当月未发货不计税。(4) 4月份：50+60+40=150万元，销项税额=150X17%=255(万元)(5) 5月份：20万元，销项税额=20X17%=3.4(万元)以上业务有的按收款日确定，有的按发货日确定，有的按合同日确定，总之不同结算方式下，纳税义务发生时间的规定不同。在进项税一定的情况下，销项税计算是否及时准确，符合税法规定，直接影响到应纳税额的计算。五、增值税和其他税种的关系1 与消费税在出厂环节、进口环节重叠征收仅限于14类应税消费品。2 与营业税平行征收两大征税范围，不重叠、不交叉、不同行为征不同税，同一纳税人有可能缴纳两种税。

44、3 与资源税在出厂环节重叠征收仅限于应税资源产品，而且仅限于出厂环节。4 与关税在进口环节密切相关关税是增值税计税依据的组成部分。5 与企业所得税有时有关增值税是价外税，对企业所得税没影响。增值税是先征后退，即征即退会增加企业收益，除另有规定外，应并入所得，计征所得税（有专门指定用途的不征）。税收基础重难点辅导（3）消费税本章重点了解消费税的立法精神、掌握征收范围、税额计算、增值税和消费税的关系。本章难点复合计税的计算（包括内销、进口环节、委托加工）消费税是对列举的应税消费品开征的具有特殊调节作用的流转税，是1994年税制改革是开征的新税种。开征消费税的目的，是根据当时税制改革的精神，建立起一

45、个与增值税、营业税相配合，以普遍征收增值税为主，消费税特殊调节为辅的新的流转税体系，通过制定不同的消费税税率，贯彻国家的产业政策和消费政策，正确引导投资方向和消费方向，多渠道筹集财政资金这一章的主要内容如下：纳税人一是生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人14种应税消费品对销售额的要 求见（补i）内容概要从价计征：销售额X税率般规定从量计征：销售数量X固定税额复合计税：从价计征+从量计征一复合计税见（补2）税目、税率i适用比例税率、定额税率外购已税消费品税额的扣除应纳税额计算，特殊规定J视同销售计税的规定I委托加工的税务处理进口环节：代征消费税进出口的税务处理出口环节：免退的规定及L退税计

46、算卜征收管理从价计征时，注意对销售额的要求：消费税是价内税，但价格不含增值税，如有增值税，要先剔除；价外收入要价税分离后计税；通过非独立核算门市部销售的应税消费品应以门市部对外销售的价格和销售数量为准计算消费税；用应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿时，按同类消费品的最高售价计税。这些重要的规定要熟练掌握。复合计税是难点，要理解复合计税的原理。计算中注意卷烟的复合计税进口环节与内销环节有差异，要搞清楚。从纳税环节看，内销环节、委托加工环节、进口环节都存在复合计税问题。复合计税的目的，是要加大对卷烟、白酒的调节力度，在按比例税率征收的基础上，再用定额税率从利润中征收一部分，加大对企业

47、利润的调节力度。因此，内销环节组价时，只按比例税率组价，不考虑定额部分（但进口卷烟除外）。一般应税消费品内销环节的组价公式是：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）+（1-消费税税率）或二（成本+利润）+（1-消费税税率）白酒、卷烟组价时也按此公式计算。这样组成的价格也是征收增值税的价格。一、消费税与增值税的关系两税都是对货物的征收，既有区别，又有联系。（一）区别：1 征税范围不同（增值税的征税范围大，消费税的征税范围小）2 纳税环节不同（增值税多环节征收，消费税单一环节征收）3 和价格的关系不同（增值税是价外税，消费税是价内税）4 适用税率形式不同（增值税是比例税率，消费税有比例税率、定额税

48、率、复合税率）5 计税方法不同（增值税从价计征，可以扣进项税额；消费税从价、从量、复合计税，除另有规定外，不能扣税）（二）联系（4） 两税都是对货物的征收，14类应税消费品重叠征收两税；（5） 适用比例税率的前提下，两税的计税价格相同，都是含消费税不含增值税的价格。二、消费税税额的计算（一）从价计征、从量计征、复合计税中两税的关系1除另有规定外，从价计征两税的计税依据相同。如有价外收入应价税分离后再计税，发生自产自用视同销售的情况时，两税都要计算。例如自产应税消费品用于在建工程、集体福利、赞助、赠送等，既应征消费税，也应征增值税。有同类售价按同类售价计征，没有同类售价时，组价计算。组成计税价格

49、=成本+利润+消费税金二成本X（1+成本利润率）+（1-消费税税率）2从量计征时，两税计税依据相分离（啤酒、黄酒等）消费税从量计征，增值税从价计征。3复合计税时，两税计税方法不同。消费税既从价又从量，增值税只从价不从量。（二）特殊计算中两税的关系1.外购已税消费品税额扣除与增值税的进项抵扣(1)消费税的扣除只限于税法列举的11项，其他不适用。例如用外购酒精、洒加工成酒精、酒的。用外购汽车轮胎加工生产汽车不能扣。增值税扣税范围大。(2)消费税的扣除只限于加工制造业、生产企业从生产企业购进或进口应税消费品，其消费税可扣除。增值税进项扣除无此限定。(3)消费税按当期生产领用数扣除，增值税按当期购进数扣除。2.委托加工生产方式下两税的计算原材料直接出售：增值税受