项目八 纳税会计实务

1、纳税会计纳税会计纳税会计实务o税的种类中央税：消费税、关税、车船购置税地方税：共享税：增值税、所得税o我国目前开征的税种：增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、车船税、印花税、城建税、教育费附加、契税、土地增值税、土地使用税、耕地占用税、车船购置税o提示： o(1)计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费 o(2)记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税 o(3)不通过“应交税费”核算的税费：印花税、耕地占用税、车辆购置税关税纳税会计实务关税纳税会计实务 o任务一 了解关税的基本规定 o任务二 学会关税的计算 o任务三 掌握关税的

2、会计处理o任务四 应用关税的纳税申报 【本项目能力训练】 LOGOo什么是关税？谁是纳税人？o关税的征税对象（范围）、税率？o关税的纳税期限、纳税地点？o优惠政策？任务一：LOGOo进口货物应纳关税=进口货物完税价格税用税率 其中：进口货物完税价格=成本+运费及相关费用+保险费o出口货物应纳关税=出口货物完税价格税用税率 其中：出口货物完税价格=成本/(1+关税税率)任务二：关税的计算LOGO任务三：o关税的会计处理o进口货物关税的会计处理:自营进口业务 代理进口业务o出口货物关税的会计处理:自营出口业务 代理出口业务o关税（属于国税）的纳税申报任务四：LOGOo什么是关税？谁是纳税人？o关税

3、的征税对象（范围）、税率？o关税的纳税期限、纳税地点？o优惠政策？任务一：认识关税o关税是指国家授权海关对出境或者入境的货物、商品征收的一种税。o关税的分类：进口税 出口税 过境税o关税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种。纳税义务人、扣缴义务人o进口货物-收货人o出口货物-发货人o过境货物-所有人o1、关税的征税对象是进出关境的货物或者商品。o2、关税是单一环节的价外税。 o3、海关是关税的征收管理机关。 o4、强制性、固定性、无偿性。 特点：LOGOo什么是关税？谁是纳税人？o关税的征税对象（范围）、税率？o关税的纳税期限、纳税地点？o优惠政策？任务一：认识关税关税的征收范围关

4、税的征收范围o关税征收范围(对象)：准许进出境的进出境的货物、物品。o货物货物是特指贸易性商品，即企业之间买卖的货物。o物品物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 税率o1.1.进口关税设置进口关税设置最惠国税率最惠国税率、协定税率协定税率、特惠税率特惠税率、普通普通税率税率、关税配额税率关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限可以等税率。对进口货物在一定期限可以实行实行暂定税率暂定税率。 o2.2.出口关税设置出口关税设置出口税率出口税率。对出口货物在一定期限内可以。对出口货物在一定期限内可以实行实行暂

5、定税率暂定税率。LOGOo什么是关税？谁是纳税人？o关税的征税对象（范围）、税率？o关税的纳税期限、纳税地点？o优惠政策？任务一：认识关税纳税期限和纳税地点纳税期限和纳税地点o进口货物的纳税人进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起应当自运输工具申报进境之日起1414日内，日内，向货物的进境海关申报。向货物的进境海关申报。o出口货物的纳税人出口货物的纳税人除海关特准外，应当在货物运抵海关监除海关特准外，应当在货物运抵海关监督区后装货的督区后装货的2424小时以前，向货物的出境海关申报。小时以前，向货物的出境海关申报。o纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下，不能按期纳税人因不可抗力或在税

6、收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期纳税，但最长不缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期纳税，但最长不得超过得超过6 6个月。个月。LOGOo什么是关税？谁是纳税人？o关税的征税对象（范围）、税率？o关税的纳税期限、纳税地点？o优惠政策？任务一：认识关税优惠政策优惠政策o1.法定减免o2.特定减免税o3.临时减免税o1.1.法定减免法定减免（6 6种货物）种货物）(1)(1)关税税额在人民币关税税额在人民币5050元以下的一票货物元以下的一票货物(2)(2)无商业价值的广告品和货样无商业价值的广告品和货样 (3)(3)在海关放行前遭受损坏或者损失的货物在海关放行前遭受

7、损坏或者损失的货物(4)(4)外国政府、国际组织无偿赠送的物资外国政府、国际组织无偿赠送的物资(5)(5)法律规定减征、免征的其他货物、物品法律规定减征、免征的其他货物、物品(6)(6)中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。免征关税的货物、物品。o2.2.特定减免税特定减免税o指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。布法规、规章特别规定的减免。(1)(1)科教用品科教用品 (6)(6)保税区进出口货物保税区进出口货物(2)(2)残疾人专

8、用品残疾人专用品 (7)(7)出口加工区进出口货物出口加工区进出口货物(3)(3)扶贫、慈善性捐赠物资扶贫、慈善性捐赠物资 (8)(8)进出设备进出设备(4)(4)加工贸易产品加工贸易产品(5)(5)边境贸易进口物资边境贸易进口物资 (9)(9)其他减免税政策其他减免税政策o3.3.临时减免税临时减免税o是指由国务院根据是指由国务院根据海关法海关法对某个单位、某类商品、对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税，一般不能比照执行。一案一批，专文下达的减免税，一般不能比照执行。o关税的减免税

9、，下列表述正确的有关税的减免税，下列表述正确的有( () )。 A.A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税无商业价值的广告品视同货物进口征收关税 B.B.在海关放行前损失的货物免征关税在海关放行前损失的货物免征关税 C.C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税盛装货物的容器单独计价的不征收关税 D.D.关税税额在人民币关税税额在人民币5050元以下的货物免征关税元以下的货物免征关税 E.E.从台湾进口的水果暂免关税从台湾进口的水果暂免关税oAnswerAnswer：BDEBDE例题例题LOGOo进口货物应纳关税=进口货物完税价格税用税率 其中：进口货物完税价格=成本+运费及相关费用+保险费o

10、出口货物应纳关税=出口货物完税价格税用税率 其中：出口货物完税价格=成本/(1+关税税率)任务二：关税的计算LOGOoCIF=CIF=成本成本+ +运费及相关费用运费及相关费用+ +保险费保险费oCFR=CFR=成本成本+ +运费及相关费用运费及相关费用oFOB=FOB=成本成本oCIF(CIF(到岸价格到岸价格) )、CFR(CFR(成本加运费成本加运费) )、FOB(FOB(离岸价格离岸价格) )LOGOo进口货物完税价格进口货物完税价格= =成本成本+ +运费及相关费用运费及相关费用+ +保险费保险费o出口货物完税价格出口货物完税价格= =成本成本/(1+/(1+关税税率关税税率) )o

11、进口货物完税价格进口货物完税价格=CIF=CIF =CFR+ =CFR+保险费保险费 =FOB+=FOB+运费及相关费用运费及相关费用+ +保险费保险费o出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB/(1+=FOB/(1+关税税率关税税率) ) =(CFR- =(CFR-运费及相关费用运费及相关费用)/(1+)/(1+关税税率关税税率) ) =(CIF- =(CIF-运费及相关费用运费及相关费用- -保险费保险费)/(1+)/(1+率率) )o危机公司危机公司进口进口微机微机100100台，折成人民币后每台台，折成人民币后每台FOBFOB为为,8000,8000元，到岸过程中发生运费、保险费等相关

12、费用元，到岸过程中发生运费、保险费等相关费用200000200000，适，适用税率为用税率为70%70%，计算危机公司的应纳关税税额，计算危机公司的应纳关税税额. .oAnswerAnswer：o进口关税完税价格=1008000+200000=100(万)o应纳关税10070%=70(万)例题例题LOGO任务三：o关税的会计处理o进口货物关税的会计处理:自营进口业务 代理进口业务o出口货物关税的会计处理:自营出口业务 代理出口业务o自营自营进口进口业务业务o(1)(1)换入外汇时：换入外汇时： 借：银行存款借：银行存款-USD-USD账户账户 贷：银行存款贷：银行存款-RMB-RMB账户账户o

13、(2)(2)购进材料及支付款项，同时计提关税购进材料及支付款项，同时计提关税 借：材料采购借：材料采购 9090 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进进) 17) 17 贷：银行存款贷：银行存款 9797 应交税费应交税费- -应交关税应交关税 1010进口货物关税的会计处理进口货物关税的会计处理o(3)(3)缴纳关税时：缴纳关税时： 借：应交税费借：应交税费- -应交关税应交关税 1010 贷：银行存款贷：银行存款 1010o(4)(4)材料入库时：材料入库时： 借：原材料借：原材料 9090 贷：材料采购贷：材料采购 9090o代理代理进口进口业务业务o(1)(1)收到委托方

14、预付款时：收到委托方预付款时： 借：银行存款借：银行存款 200200 贷：预收账款贷：预收账款 200200o(2)(2)进口商品时：进口商品时： 借：商品采购借：商品采购 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080o(3)(3)计提并缴纳计提并缴纳增值税增值税和和进口关税进口关税时：时： 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税 1717 - -应交进口关税应交进口关税 2020 贷：银行存款贷：银行存款 37 37 o(4)(4)交付商品并且收取代理费时：交付商品并且收取代理费时： 借：预收账款借：预收账款 147147 贷：商品采购贷：商品采购 8080 应交税费应交税费-

15、 -应交增值税应交增值税 1717 - -应交进口关税应交进口关税 2020 代购代销收入代购代销收入 3030o(5)(5)退回余款时：退回余款时： 借：预收账款借：预收账款 5353 贷：银行存款贷：银行存款 53 53 o自营自营出口出口业务业务o(1)(1)取得销售收入时：取得销售收入时： 借：银行存款借：银行存款 110110 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 110110 注：同时要结转相应的成本。注：同时要结转相应的成本。o(2)(2)计提关税时：计提关税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1010 贷：应交税费贷：应交税费- -应交出口关税应交出口关税 1010o(3)

16、(3)缴纳关税时：缴纳关税时： 借：应交税费借：应交税费- -应交出口关税应交出口关税 1010 贷：银行存款贷：银行存款 1010出口货物关税的会计处理出口货物关税的会计处理o代理代理出口出口业务业务o(1)(1)计提出口关税时：计提出口关税时： 借：应收账款借：应收账款 1010 贷：应交税费贷：应交税费- -应交出口关税应交出口关税 1010o(2)(2)缴纳出口关税时：缴纳出口关税时： 借：应交税费借：应交税费- -应交出口关税应交出口关税 1010 贷：银行存款贷：银行存款 1010o(3)(3)确认手续费并收到确认手续费并收到moneymoney时时: : 借：银行存款借：银行存款

17、 2020 贷：代购代销收入贷：代购代销收入 2020o关税（属于中央税）的纳税申报任务四：能力训练：o一、单选o二、多选o三、判断o税的种类税的种类中央税：消费税、关税、车船购置税中央税：消费税、关税、车船购置税地方税：地方税：共享税：增值税、所得税共享税：增值税、所得税o我国目前开征的税种：增值税、营业税、消费税、关我国目前开征的税种：增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、车资源税、房产税、车船税、印花税、城建税、教育费附加、契税、船税、印花税、城建税、教育费附加、契税、土地增土地增值税值税、土地使用税、耕地占用税、车船购置税、土

18、地使用税、耕地占用税、车船购置税o提示：提示： o(1)(1)计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费税、印花税、矿产资源补偿费 o(2)(2)记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税 o(3)(3)不通过不通过“应交税费应交税费”核算的税费：印花税、耕地占核算的税费：印花税、耕地占用税、车辆购置税用税、车辆购置税LOGOo房产税房产税？纳税人？纳税人？o房产税的征税对象（范围）、税率？房产税的征税对象（范围）、税率？o房产税是以房屋为征税对象，按房屋的房产税是以房屋为征税对象

19、，按房屋的计税余值计税余值或或租金收入租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。产税。 o纳税义务人纳税义务人（产权所有人）o产权产权属国家所有属国家所有的，由经营管理单位纳税；产的，由经营管理单位纳税；产权属权属集体和个人所有集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。的，由集体单位和个人纳税。 o产权产权出典出典的，由承典人纳税。的，由承典人纳税。 o产权所有人、承典人产权所有人、承典人不在房屋所在地不在房屋所在地的，由房产代的，由房产代管人或者使用人纳税管人或者使用人纳税 o产权产权未确定及租典纠纷未解决未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人的，

20、亦由房产代管人或者使用人纳税。或者使用人纳税。 o无租使用无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。使用人代为缴纳房产税。 房产税的征收范围房产税的征收范围o房产税暂行条例规定：在城市、县城、建制镇和工矿区房产税暂行条例规定：在城市、县城、建制镇和工矿区征收房产税。征收房产税。 o从价计征从价计征( (按照房产余额征税按照房产余额征税) )o从租计征从租计征( (按照房产租金收入计征按照房产租金收入计征) )税率o从价计征从价计征( (按照房产

21、余额征税按照房产余额征税) )其中其中:(1):(1)扣除比例扣除比例:10%-30%:10%-30%( (具体扣除比例由当地政府规定具体扣除比例由当地政府规定) )。 (2)(2)房产原值房产原值: :应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。不单独计算价值的配套设施。P179P179计税基础计税基础税率税率计征方法计征方法房产原值房产原值* *(1-(1-扣除比例扣除比例) )1.2%1.2%按年按年o从租计征从租计征( (按照房产租金收入计征按照房产租金收入计征) )其中其中: :个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可

22、暂减按个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%4%征收房产税。征收房产税。计税基础计税基础税率税率计征方法计征方法租金收入租金收入12%(12%(或或4%)4%)按月按月o危机公司危机公司20112011年年年初年初固定资产账面价值为固定资产账面价值为90009000万，其中万，其中: :医务室原值为医务室原值为200200万；当年万；当年5 5月末，用原值月末，用原值500500万元的房产万元的房产向向a a公司投资，按协议规定，每月可向公司投资，按协议规定，每月可向a a公司收取固定收入公司收取固定收入5 5万元，不承担万元，不承担a a公司投资风险。当地政府规定的扣除比例公

23、司投资风险。当地政府规定的扣除比例为为30%30%。计算危机公司。计算危机公司20112011年应纳房产税。年应纳房产税。oAnswerAnswer：o从价计征税额=(9000-200-500)*(1-30%)1.2%+500*(1-30%)*1.2%5/12=71.47(万)o从租计征税额512%7=4.2(万)o应纳房产税=71.47+4.2=75.67(万)例题例题LOGOo城镇土地使用税城镇土地使用税？纳税人？纳税人？o城镇土地使用税的征税对象（范围）、税率？城镇土地使用税的征税对象（范围）、税率？o城镇土地使用税是对在城市和县城城镇土地使用税是对在城市和县城占用国家和集体占用国家和集

24、体土地土地的的单位和个人，按单位和个人，按使用土地面积使用土地面积定额征收的一定额征收的一种税。种税。o纳税义务人纳税义务人o城镇土地使用税由城镇土地使用税由拥有土地使用权的拥有土地使用权的单位或个人缴纳。单位或个人缴纳。 o拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地不在土地所在地的，土地的，土地的的实际使用人和代管人实际使用人和代管人为纳税义务人。为纳税义务人。 o土地使用权土地使用权未确定或权属纠纷未解决未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人的，由实际使用人纳税。纳税。o土地使用权土地使用权共有的共有的，由共有各方分别纳税。，由共有各方分别纳税。 土地使用税的征收范

25、围土地使用税的征收范围o土地使用税暂行条例规定：在城市、县城、建制镇和工土地使用税暂行条例规定：在城市、县城、建制镇和工矿区征收土地使用税。矿区征收土地使用税。 税率o分级幅度税额。自分级幅度税额。自20072007年年1 1月月1 1日日起，每平方米土地年税额起，每平方米土地年税额规定为：规定为：o大城市大城市1.51.5元至元至3030元元o中等城市中等城市1.21.2元至元至2424元元o小城市小城市0.90.9元至元至1818元元o县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212o小厂实际占用土地小厂实际占用土地6000060000平方米，其中厂办托儿所占地平方米，

26、其中厂办托儿所占地500500平方米，职工子弟小学占地平方米，职工子弟小学占地40004000平方米。该厂位于大城市，平方米。该厂位于大城市，当地政府核定单位土地税额当地政府核定单位土地税额8 8元元/ /平方米。计算该厂年度应平方米。计算该厂年度应缴纳土地使用税税额缴纳土地使用税税额oAnswerAnswer：o应纳土地使用税=(60000-500-4000)8=44.4(万)例题例题LOGOo车船使用税车船使用税？纳税人？纳税人？o车船使用税的征税对象（范围）、税率？车船使用税的征税对象（范围）、税率？o车船税是指对在我国境内车船税是指对在我国境内车辆车辆、船舶船舶的所有人或者的所有人或者

27、管理人所征收的一种税管理人所征收的一种税o纳税义务人纳税义务人o车船税的纳税人，是指在中国境内车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理拥有或者管理”车船的车船的单位和个人单位和个人。 o由于租赁关系，致使由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致拥有人与使用人不一致时，如时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人使用人”应当代为缴应当代为缴纳车船税纳车船税。 注：外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台注：外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人同胞，属于车船税的纳税人车船使用税的征收范围车船使用税的征收范围o征税对象：行驶于

28、我国境内公共道路的征税对象：行驶于我国境内公共道路的车辆车辆和航行于境和航行于境内河流、湖泊及领海的内河流、湖泊及领海的船舶船舶。o车辆车辆: :包括乘用车、商务车、挂车、其他车和摩托车。包括乘用车、商务车、挂车、其他车和摩托车。o船舶船舶: :包括机动船舶和游艇。包括机动船舶和游艇。税率o从量计征从量计征( (定额税率定额税率) )o载客汽车、摩托车载客汽车、摩托车应纳税额应纳税额= =辆数辆数适用适用年税额年税额o载货汽车、低速货车载货汽车、低速货车应纳税额应纳税额= =自重吨位数自重吨位数适用适用年税额年税额o船舶船舶应纳税额应纳税额= =净吨位数净吨位数适用适用年税额年税额o拖船、非机

29、动驳船拖船、非机动驳船应纳税额应纳税额= =净吨位数净吨位数适用适用年税额年税额50%50%计税基础计税基础税率税率计征方法计征方法o20092009年小某公司拥有年小某公司拥有3 3辆载客汽车和辆载客汽车和4 4辆载货汽车辆载货汽车，其自重，其自重吨位分别为吨位分别为3 3吨、吨、4 4吨、吨、2.52.5吨、吨、2 2吨。吨。当地车船税的年税额当地车船税的年税额为：载客汽车每辆为：载客汽车每辆100100元，元，载货汽车自重每吨载货汽车自重每吨5050元。元。o计算计算20092009年小某公司应纳车船税。年小某公司应纳车船税。oAnswerAnswer：o应纳车船税=3100+(3+4+

30、2.5+2)50=875（元）例题例题LOGOo印花税印花税？纳税人？纳税人？o印花税的征税对象（范围）、税率？印花税的征税对象（范围）、税率？o印花税，是对经济活动和经济交往中印花税，是对经济活动和经济交往中书立书立、使用使用、领受领受具有法律效力凭证具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。o纳税义务人纳税义务人o立合同人立合同人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人和个人，但不包括合同担保人、证人、鉴定人但不包括合同担保人、证人、鉴定人 。 o立据人立据人，产权转移书据的纳税人是立据人产权转移书据的纳税人是立据人 。 o立账

31、簿人立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人指设立并使用营业账簿的单位和个人 o领受人领受人，是指领取或接受权利、许可证照并持有该是指领取或接受权利、许可证照并持有该项凭证的单位和个人项凭证的单位和个人 。 o使用人使用人，在国外书立、领受，但在国内使用的应税在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人时使用人凭证，其纳税人时使用人印花税的征收范围印花税的征收范围oP177P177o从价计征从价计征( (比例税率比例税率) )o从量计征从量计征( (定额税率定额税率) )税率o从价计征从价计征( (比例税率比例税率) )oefef: :应交印花税应交印花税=9545=9545元元( (

32、股票股票) )1%1%o o=9.55=9.55元元计税基础计税基础税率税率计征方法计征方法价格价格1%1%o o 5% 5%oo oo 3%3%oooo按次按次o从量计征从量计征( (定额税率定额税率) )oefef: :应交印花税应交印花税=3=3件件5 5元元=15=15元元计税基础计税基础税率税率计征方法计征方法数量数量每件每件5 5元元按次按次o矿产资源补偿费矿产资源补偿费LOGOo账务账务处理处理o计提相关税费时：计提相关税费时： 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 2020 应交税费应交税费- -应交房产税应交房产税 2020 - -应交城镇土地使用

33、税应交城镇土地使用税 2020 - -应交车船使用税应交车船使用税 2020 - -应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 2020o实际缴纳时：实际缴纳时： 借：应交税费借：应交税费 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080o税的种类税的种类中央税：消费税、关税、车船购置税中央税：消费税、关税、车船购置税地方税：地方税：共享税：增值税、所得税共享税：增值税、所得税o我国目前开征的税种：增值税、营业税、消费税、关我国目前开征的税种：增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、车资源税、房产税、车船税、印花税、城建税、教育费附加、契税、船税

34、、印花税、城建税、教育费附加、契税、土地增土地增值税值税、土地使用税、耕地占用税、车船购置税、土地使用税、耕地占用税、车船购置税o提示：提示： o(1)(1)计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费税、印花税、矿产资源补偿费 o(2)(2)记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税 o(3)(3)不通过不通过“应交税费应交税费”核算的税费：印花税、耕地占核算的税费：印花税、耕地占用税、车辆购置税用税、车辆购置税LOGOo资源税资源税？纳税人？纳税人？o资源税的征税对象（范围）、税

35、率？资源税的征税对象（范围）、税率？o资源税是以各种资源税是以各种自然资源自然资源为纳税对象、为了调节资为纳税对象、为了调节资源级差收入，并体现国有资源有偿使用而征收的一源级差收入，并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。种税。o纳税义务人纳税义务人o从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人单位和个人。资源税的资源税的征收范围征收范围及及税率税率税目税目税率税率原油原油销售额的销售额的5%-10%5%-10%天然气天然气销售额的销售额的5%-10%5%-10%煤炭煤炭焦煤焦煤每吨每吨8-208-20元元其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.3-50

36、.3-5元元其他非金其他非金属矿原矿属矿原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-200.5-20元元贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-200.5-20元元黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿每吨每吨2-302-30元元有色金有色金属矿原矿属矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.4-600.4-60元元其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿 每吨每吨0.4-300.4-30元元盐盐固体盐固体盐每吨每吨10-6010-60元元液体盐液体盐每吨每吨2-102-10元元注：本决定自注：本决定自20112011年年1111月月1 1日起施行。日

37、起施行。o阿阿煤矿煤矿厂厂1212月生产原煤月生产原煤180000180000吨，对外直接销售吨，对外直接销售100000100000吨，销售自产用原煤加工的选煤吨，销售自产用原煤加工的选煤8000080000吨，综合回收率吨，综合回收率75%75%，原煤税额为，原煤税额为2 2元元/ /吨。吨。oAnswerAnswer：o计税基础=100000+80000/75%=206667（吨）o应纳资源税= 2066672=413334（元）例题例题1 1LOGOo城建税和教育费附加城建税和教育费附加？纳税人？纳税人？o城建税和教育费附加的征税对象（范围）、税率？城建税和教育费附加的征税对象（范围）

38、、税率？o城建税是对从事工商经营城建税是对从事工商经营缴纳增值税、消费税、营缴纳增值税、消费税、营业税的业税的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。o教育费附加是以单位和个人教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、缴纳的增值税、消费税、营业税税额营业税税额为计算依据征收的一种附加费。为计算依据征收的一种附加费。o纳税义务人纳税义务人o缴纳增值税、消费税、营业税的缴纳增值税、消费税、营业税的企业、行政单位、军企业、行政单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人人都是都是城建税和教育费附加的纳税义务人。城建税和教育费附加的

39、纳税义务人。征收范围征收范围及及税率税率计税基础计税基础税率税率实际缴纳的三税实际缴纳的三税7%7%、5%5%、1%1%o城建税城建税o注：市区注：市区7%；县城、镇；县城、镇5%；其他；其他1%o教育费附加教育费附加计税基础计税基础税率税率实际缴纳的三税实际缴纳的三税3%3%LOGOo契税契税？纳税人？纳税人？o契税的征税对象（范围）、税率？契税的征税对象（范围）、税率？o契税是以契税是以土地和房屋权属发生转移土地和房屋权属发生转移的不动产为征税的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。对象，向产权承受人征收的一种税。o纳税义务人纳税义务人o在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时，承受

40、在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时，承受的单位和个人。的单位和个人。征收范围征收范围及及税率税率o征税范围：征税范围：o国有土地使用权出让国有土地使用权出让o土地使用权转让，包括出售、赠与和交换土地使用权转让，包括出售、赠与和交换o房屋买卖房屋买卖o房屋赠与房屋赠与o房屋交换房屋交换征收范围征收范围及及税率税率o税率：税率：o契税税率为契税税率为3%-5%3%-5%。o我省契税税率为我省契税税率为4%4%。但是，个人购买自用普通住房的税。但是，个人购买自用普通住房的税率为率为3%3%。对个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一。对个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减半征收契税。

41、对个人购买住房的，减半征收契税。对个人购买9090平方米及以下普平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%1%税率征税率征收契税。对个人购买经济适用住房，按收契税。对个人购买经济适用住房，按3%3%税率减半征收税率减半征收契税。契税。LOGOo账务账务处理处理o计提相关税费时：计提相关税费时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 8080 贷：应交税费贷：应交税费- -应交资源税应交资源税 2020 - -应交城建税应交城建税 2020 - -应交教育费附加应交教育费附加 2020 - -应交契税应交契税 2020o实际缴纳时：实际缴纳

42、时： 借：应交税费借：应交税费 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080o税的种类税的种类中央税：消费税、关税、车船购置税中央税：消费税、关税、车船购置税地方税：地方税：共享税：增值税、所得税共享税：增值税、所得税o我国目前开征的税种：增值税、营业税、消费税、关我国目前开征的税种：增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、车资源税、房产税、车船税、印花税、城建税、教育费附加、契税、船税、印花税、城建税、教育费附加、契税、土地增土地增值税值税、土地使用税、耕地占用税、车船购置税、土地使用税、耕地占用税、车船购置税o提示：提示： o(1)