第三章存货精品教案

1、精品教学文档欢迎下载选用第三章存货定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的初始计量应当以取得存货的实际成本为基础。实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本。一般纳税人应纳税额的计算应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）注：销项税额=销售额X增值税率准予抵扣的进项税额包括：（一）以票抵扣税额1 .取得增值税专用发票；2 .取得海关完税凭证。（二）计算抵扣税额1 .购入免税农产品（扣除率13%）;2 .运输费用（扣除率7%）;进项税额=买价X扣除率（13%）=运费x扣

2、除率（1。%例3-1某工业企业2011年8月25日购入甲材料150吨货款15000元，增值税2550元，运输费400元，收到结算凭证，材料已验收入，库款项已用银行存款支付。1、该企业为一般纳税人：（1）甲材料实际总成本=15000+400X93%=15372（2）甲材料单位成本=15372/150=102.482、企业为小规模纳税人：（1）甲材料实际总成本=15000+2550+400=17950（2）甲材料单位成本=17950/150=119.67材料的核算方法可以分为两种：材料按实际成本核算设置科目：在途物资、原材料材料按实际成本核算，从存货收发凭证到明细分类帐和总分类帐全部按实际成本计价

3、。材料按计划成本核算设置科目：材料采购、原材料、材料成本差异材料按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。材料按实际成本核算“在途物资”核算企业已购进，但正在运输途中，尚未到达企业验收入库的材料。“原材料”核算企业购进并已验收入库的材料。“原材料”科目借方登记入库材料的实际采购成本。贷方登记发出材料的实际成本。实际采购成本=买价+采购费用。采购费用包括：（1）运杂费（运输费、搬运费、包装费、装卸费、保险费等）。（2）运输途中的合理损耗。（3）入库前的整理挑选费用。（4）购入存货应负担的税金（如关税、资源税）和其他费用。简言之采购费用包括购入存货过程中所发生的一切合理的

4、、必要的支出。购入材料到达并验收入库，直接计入“原材料”科目。购入材料尚未到达企业，先计入“在途物资”科目，待材料到达并验收入库再转入“原材料”科目。外购存货的核算A：单货同到例1某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为50000元，增值税额为8500元；销售单位垫付的运费5000元（可按其中的7%氐扣增值税）；全部款项63500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当借：应贷B:例 2A日全部收到并验原材料甲材料交税费 一应付票据单先企业为一般纳税人，票中注明：货款 80 000元,5月10增值税率收入库。有关账增值税（进项如下548636

5、50850500到日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发17%增值税额13 600元。全部款项一张银行汇票000600贷：其他货币资金一银行汇票93 600例3接上例，A企业于5月12日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处理如下:80途物资C:货先到，单后到办发编 如到库等货未按某钢铁公司80000材料时:的手续暂不填制记账凭证与算凭证收到并付款后:同至IJ的会计分录O收到发票账单等结算凭证:暂估价值入账000贷:应 付用红字原款同样原材估凭材料 款 回 料应付账款一暂估应付款例4某公司为一般纳税人，8月28128000日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计 但 发 票 账

6、 单 未 到日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成支付，但所购钢材当日尚未到达企业。借：在途物资一某钢铁公司80应交税费一应交增值税（进项税额）13本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿”中记录以便备查。例5接上例，8月30日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率17%价税合计为46800元，全部款项以银行存款支付。有关账务处理为：不含税销售额=含税销售额/1+增值税税率不含税销售额=46800/（1+17%=40000进项税额=40000X17%=6800借：原材料40 000应交税费 贷：银行存款应交增值税（进项税额）64

7、6 800800【例6】如果该公司在8月31日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设其暂估价为41000元。8月31日借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款410009月1借：原材料41000日410009月7日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率46 800元，全部款项以银行存款支付。9月7日：借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款46 800商业折扣和现金折扣的区别商业折扣：数量上的优惠，会计上不单独核算。表达方式通常为百分比，如17%价税合计为40 000680010%'贷：应付账款一暂估应付账款41000现金折扣：时

8、间上的优惠，会计上要单独核算，现金折扣计入“财务费用”。表达方式通常为“折扣/付款期限”，如“2/10,n/30”。发生的现金折扣，计入“财务费用”。在进行会计处理时，有两种方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在存在现金折扣的情况下，实际发生的现金折扣，计入发生当期的损益，即计入“财务费用”。我国目前采用总价法核算现金折扣。例：某公司购入材料一批，材料价格40,000元，销售方给予5%勺商业折扣，付款条件为1/20,n/30。增值税率17%材料到达并验收入库。（计算现金折扣时不考虑增值税）要求：分别采用总价法和净价法编制购货时、折扣期内付款和折扣期后付款的会计分录。（一）总价法下的帐务处理（

9、1）购货时借：原材料38,000应交税费一应交增值税（进项税额）6,460贷：应付帐款44,460（2） 20天内付款（享受1%勺现金折扣）借：应付帐款44,460贷：银行存款44,080财务费用380（现金折扣=38,000X1%=380）（3） 20天后付款（不享受现金折扣）借：应付帐款44,460,460=38, 000 X 1%=380贷：银行存款44（二）净价法下的帐务处理（1）购货时（扣除最大现金折扣借：原材料 (38, 000-380 )37620应交税金一应交增值税（进项税额）6,460贷：应付帐款44,080（2） 20天内付款（享受1%勺现金折扣）借：应付帐款44,080贷

10、：银行存款44,080（3） 20天后付款（不享受现金折扣或丧失了1%勺现金折扣）借：应付帐款44,080财务费用380（现金折扣=38,000X1%=380）贷：银行存款44,460发出存货成本的计算方法有：1 .先进先出法一一假设先购进的存货先出库。2 .加权平均法（亦称全月一次加权平均法）加权平均单价=期初存货成本+本期购进存货成本/期初存货数量+本期购进存货数量发出存货成本=发出存货数量X加权平均单价期末存货成本=期末存货数量X加权平均单价=期初存货成本+本期购进存货成本-本期发出存货成本3 .移动平均法一一每购进一次存货计算一次单价移动平均单价=上次存货成本+本次购进存货成本/上次存

11、货数量+本次购进存货数量4 .个别计价法一一发出那件存货即按那件存货成本计价。适用于单位价值高，数量少的存货，如精密仪器、珠宝玉石、文物古玩等。在建工程领用存货 在建工程领用生产经营用原材料：借：在建工程贷：原材料应交税金一应交增值税（进项税额转出） 在建工程领用库存商品：借：在建工程贷：库存商品应交税金一应交增值税（销项税额）材料按计划成本核算设置科目：材料采购、原材料、材料成本差异A:取得发票账单时按实际成本入账：借材料采购应交税费一应交增值税（进项税额)贷银行存款等B:材料验收入库时按计划成本入账:借：原材料(计划成本)贷材料采购(计划成本)C:结转入库材料成本差异:超支差异借材料成本差

12、异贷:材料采购节约差异:借:材料采购贷:材料成本差异注：由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行。例：某企业购入甲材料5,000吨，单价10元，计50,000元，增值税8,500元。保险费1,000元。以上款项已用银行存款支付。材料已验收入库，甲材料计划单价11元。车间生产产品领用甲材料1,000吨。要求：分别按实际成本和计划成本进行账务处理。（一）按实际成本核算购入时：借：原材料（50,000+1,000）51,000应交税费一应交增值税（进项税额）8,500贷：银行存款59,500领用时：单位成本=51,000/5,000

13、吨=10.2借：生产成本10,200（1,000吨X10.2）贷：原材料10,200（二）材料按计划成本核算购入时：无论材料是否到达，一律计入“材料采购”科目。借：材料采购（50,000+1,000）51,000应交税费一应交增值税（进项税额）8,500贷：银行存款59,500材料按计划成本验收入库。并结转入库时产生的差异。借：原材料（计划成本）（5,000吨X11）55,000贷：材料采购（实际采购成本）51,000材料成本差异4,000领用时，材料按计划成本出库。借：生产成本（1,000吨X11）11,000贷：原材料11,000同时结转出库材料的成本差异。（每吨差异=4000/5000吨

14、=0.8）借：生产成本（1,000吨X0.8）800贷：材料成本差异800发出材料实际成本=发出材料计划成本土材料成本差异=11,000-800=10,200例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为600,000元，实际成本为605,000元；本月入库材料的计划成本为1,400,000元，实际成本为1,355,000元。当月发出材料（计划成本）情况如下：基本生产车间领用800,000元辅助生产车间领用200,000元车间管理部门领用5,000元企业行政管理部门领用15,000元要求：（1）计算当月材料成本差异率。（2）编制发出材料的会计分录。（3）编制月末结转本

15、期发出材料成差异的会计分录。（1）计算当月材料成本差异率。材料成本差异率=5000+（-45000）/600000+1400000=-2%（2）编制发出材料的会计分录。借：生产成本-基本生产成本800,000生产成本-辅助生产成本200,000制造费用5,000管理费用15,000贷：原材料1,020,000(3)编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。借：生产成本-基本生产成本16,000生产成本-辅助生产成本4,000制造费用100管理费用300贷：材料成本差异20,400成本与可变现净值孰低法的会计处理当成本低于可变现净值时：不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。当可变现净值低于成本时：须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备”账户。期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“资产减值损失”账户。例某企业从2010年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价。2010年年末存货的账面成本为500000元，可变现净值为450000元，则应计提存货