第四章本量利分析原理

1、 第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析 第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析 第四节第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题单一品种条件下本量利分析的其他问题 第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析 第六节第六节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析 本章重点问题本章重点问题 第一节、本、量、利分析原理第一节、本、量、利分析原理 1、基本含义、基本含义2、分析前提、分析前提3、基本公式、基本公式（边际贡献、本量利分析、（边际贡献、本量利分析、 经

2、营杠杆）经营杠杆）1、本量利分析含义、本量利分析含义（CVP分析） 在变动成本法的基础上，以数量化在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。一种技术方法。 概念概念 研究企业在一定时期内的成研究企业在一定时期内的成本（本（cost）、业务量（）、业务量（volume）和利和利润（润（profit）三者间变量关系的一种分）

3、三者间变量关系的一种分析方法。析方法。 基本公式：基本公式： 销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本=利润利润 销售单价销售单价销售量销售量 单位变动成本单位变动成本销售量销售量 固定成本固定成本 = 利润（息税前利润利润（息税前利润 EBIT） 即：即：px bx a = P2、本量利分析的、本量利分析的 基本前提基本前提*成本性态分析的假设成本性态分析的假设固定成本、固定成本、 变动成本变动成本 （1）固定成本不变假设）固定成本不变假设 （2）成本与业务量呈完全线性关系假设）成本与业务量呈完全线性关系假设 （3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设）销售收入与销售数量呈完全线性关

4、系假设2、本量利分析的、本量利分析的 基本前提基本前提*相关范围及假设相关范围及假设*产销平衡和品种结构不变假设产销平衡和品种结构不变假设*变动成本法的假设变动成本法的假设*目标利润假设目标利润假设营业利润营业利润3、本量利分析基本公式、本量利分析基本公式（1）边际贡献及有关指标的公式）边际贡献及有关指标的公式（2）本量利分析的基本公式及变化）本量利分析的基本公式及变化（3）经营杠杆的基本公式及其用途）经营杠杆的基本公式及其用途 本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本保本保利公保本保利公式以其为基式以其为基础推导础推导 （1）

5、边际贡献及）边际贡献及 有关指标的公式有关指标的公式 边际贡献：指产品的销售收入与相应的边际贡献：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。以变动成本的差额。以 Tcm表示。边际贡献也表示。边际贡献也称边际贡献、贡献毛益、边际利润。称边际贡献、贡献毛益、边际利润。 单位边际贡献是产品的单价与单位变动单位边际贡献是产品的单价与单位变动成本的差额。以成本的差额。以 cm 表示。表示。 边际贡献率是边际贡献占销售收入的百边际贡献率是边际贡献占销售收入的百分比。以分比。以 cmR 表示表示。 边际贡献三种表现形式的公式为： 边际贡献（边际贡献（Tcm）=销售收入-变动成本=px-bx =单位边际贡献销售

6、量=cmx =销售收入边际贡献率=pxcmR 单位边际贡献（单位边际贡献（cm）=单价-单位变动成本=p-b =边际贡献/销售量 =Tcm/x 边际贡献率（边际贡献率（cmR）=边际贡献/销售收入100%=Tcm/px =单位边际贡献/单价100% =cm/p100% 边际贡献指标公式 Tcm = 销售收入销售收入 变动成本变动成本 = px bx 单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量边际贡献率边际贡献率销售收入销售收入（1 变动成本率）变动成本率）销售收入销售收入= (p b)x= ( 1 bR ）px=（1 b/p）px与边际贡献率密切相关的指标变动成本率 变动成本率是指变动成本占销售收入

7、的百变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。分比。 公式：变动成本率公式：变动成本率 =变动成本变动成本/销售收入销售收入100% =bx/px=b/p=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%与边际贡献率密切相关的指标变动成本率 边际贡献率与变动成本率之间有着密切的联系，边际贡献率与变动成本率之间有着密切的联系，属于互补性质，变动成本率越高，边际贡献率越属于互补性质，变动成本率越高，边际贡献率越低、盈利能力越小；反之，变动成本率越低，边低、盈利能力越小；反之，变动成本率越低，边际贡献率越高，盈利能力越强。际贡献率越高，盈利能力越强。 因此，边际贡献率与变动成本率的关系可以表示因此，边际贡

8、献率与变动成本率的关系可以表示如下式：如下式： 边际贡献率变动成本率边际贡献率变动成本率1注意啦！注意啦！cmR = (p b) p = 1 b/p = 1 变动成本率变动成本率 = 1 bR所以，所以，cmR + bR = 1 (2) 本量利分析的本量利分析的 基本公式及变化基本公式及变化基本公式：基本公式： 预计利润预计利润P=销售收入销售收入-销售成本销售成本 =销售收入销售收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本） =销售量销售量*单价单价- 销售量销售量*单位变动成单位变动成 本本-固定成本固定成本 =销售量销售量*（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本） -固定成本固定成本

9、 = px bx a = (p b)x a 本量利分析的基本公式的变化1 当我们求出边际贡献指标后，可以将本量当我们求出边际贡献指标后，可以将本量利的基本关系式写成：利的基本关系式写成： 营业利润（营业利润（p）=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本 =单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量-固定成本固定成本 =边际贡献率边际贡献率销售额销售额-固定成本固定成本基本公式的变化基本公式的变化1P= px bx a = Tcm a = cm x a = cmRpx aTcm =(p b)x=cm x cmR = (px bx)/px基本公式的变化基本公式的变化2 预计利润预计利润P =销售量销售量*单

10、价单价- 销售量销售量*单位变动成单位变动成 本本-固定成本固定成本 =销售量销售量*（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本） -固定成本固定成本 P = px bx a得出得出 (1)p = (a+bx+P)/x (2)b = (px-a-P)/x (3)a = px-bx-P (4)x = (a+P)/(p-b) 用途：用途： 1. 预测保本、保利的销售量、销售额；预测保本、保利的销售量、销售额； 2. 估算估算p、x、b、a对利润对利润P的影响，进行的影响，进行 利润的敏感性分析；利润的敏感性分析； 3. 为生产决策和定价决策作出最优抉择；为生产决策和定价决策作出最优抉择； 4. 规划

11、目标利润，编制利润预算、责任预算；规划目标利润，编制利润预算、责任预算； 5. 对预算的执行情况进行业绩评价。对预算的执行情况进行业绩评价。案例1.案案例例销售量销售量 x 销售销售单价单价 p单位变动单位变动 成本成本b固定成本固定成本 总额总额a 利润利润 P1 1000 10 3 3000 2 50 40 1000 20003 100 50 2000 10004 1000 5 2 15005 60 40 100 100400010020150010 （3）经营杠杆的基本公式）经营杠杆的基本公式 及其用途（第五章）及其用途（第五章） （一）经营杠杆（一）经营杠杆 由于固定成本的存在而导致利

12、润变动大于产销量变由于固定成本的存在而导致利润变动大于产销量变动的杠杆效应，也称营业杠杆。动的杠杆效应，也称营业杠杆。（二）经营杠杆利益分析（二）经营杠杆利益分析 随着营业额的增加，单位营业额所负担的固定成本随着营业额的增加，单位营业额所负担的固定成本会相对减少，从而给企业带来额外的利润。会相对减少，从而给企业带来额外的利润。（三）经营风险分析（三）经营风险分析 企业在经营中利用营业杠杆而导致的营业利润下降的企业在经营中利用营业杠杆而导致的营业利润下降的风险。风险。 y b x产销量增加产销量增加单位固定成本减少单位固定成本减少单位产品利润增加单位产品利润增加利润总额大幅度增加利润总额大幅度增

13、加 经营杠杆系数的基本公式经营杠杆系数的基本公式 l理论公式：经营杠杆系数利润变动率理论公式：经营杠杆系数利润变动率/产销量变动率产销量变动率l简化公式：经营杠杆系数基期贡献边际简化公式：经营杠杆系数基期贡献边际 /基期利润基期利润 DOL= P/P = Tcm S/S P y b x经营杠杆系数的变动规律 只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1； 产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反； 成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同； 单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反； 在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度越大，风险也就越大。经营杠杆系数的用途 能反映企业的经营风险

14、能帮助企业管理当局进行科学的预测 能帮助企业管理当局作出正确的经营决策目的：目的：通过举例，掌握贡献毛益和经营杠杆两个新概念在业绩通过举例，掌握贡献毛益和经营杠杆两个新概念在业绩评价中的作用。评价中的作用。举例：举例：翔华公司本年度计划产销甲产品翔华公司本年度计划产销甲产品10万件，计划利润为万件，计划利润为10万元，其固定成本总额为万元，其固定成本总额为30万元。万元。 该公司实际执行的结该公司实际执行的结果是产销甲产品果是产销甲产品12万件，实现利润万件，实现利润12万元。而产品的售万元。而产品的售价和成本水平均无变动。价和成本水平均无变动。 要求要求：试应用贡献毛益和经营杠杆的基本知识，

15、分别对翔华公试应用贡献毛益和经营杠杆的基本知识，分别对翔华公司本年度的计划完成情况作出正确评价。司本年度的计划完成情况作出正确评价。习题1、以下是培特公司2000与2001年传统的简略收益表，假定期初和期末无存货，两年销售单价及成本水平均无变动。根据已知数据，结合成本习性原理，把表格的空填满，并列出计算过程。项目项目2000年年2001年年销售收入销售收入销售成本销售成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用销售毛利销售毛利推销和管理费用推销和管理费用 变动部分变动部分 固定部分固定部分 净利净利 40，000 50，000 20，000 ？2

16、00，000 ？ ？ ？ ？ ？300，000 ？ ？ 14，00040，000 ？10，000 ？ ？ ？ ？ ？习题习题2：下表所列四个案例是四个工厂在过去一年中生产：下表所列四个案例是四个工厂在过去一年中生产和销售的情况，假定每个工厂产销平衡，同时都产销一和销售的情况，假定每个工厂产销平衡，同时都产销一种产品。种产品。 案案例例销售收入销售收入总额总额变动成本变动成本总额总额单位边际单位边际贡献率贡献率固定成本固定成本总额总额营业利润营业利润（亏损）（亏损）118000040% 120002300000165000 100000 330%80000（5000）4400000260000

17、30000根据本量利分析的基本原理以及边际贡献的实质，通根据本量利分析的基本原理以及边际贡献的实质，通过具体计算，将有关数据填入上表空白栏，并写出计过具体计算，将有关数据填入上表空白栏，并写出计算过程。算过程。第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析 保本分析的基本概念保本分析的基本概念 保本点的确定保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究当企业恰好处于当企业恰好处于保本状保本状态态时本量利关系的一种时本量利关系的一种定量分析方法。

18、定量分析方法。 收支相收支相等、损等、损益平衡、益平衡、不盈不不盈不亏、利亏、利润为零润为零 保本点：使企业恰好处于不亏不盈、保本点：使企业恰好处于不亏不盈、收支相等、利润为收支相等、利润为0状况的销售量或销售状况的销售量或销售收入。收入。 保本点有保本销售量和保本销售收保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式。入两种表现形式。 二、保本点的确定二、保本点的确定 保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状态）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。的业务量的总称。单一品种的单一品种的保本点表现保本点表现形式形式保本量（保本量（BEPBEP量）量） 保本额（保本额（BEPBEP额）

19、额） 单一品种保本点的计算单一品种保本点的计算 l为了以后学习保本、保利分析的需要，管理会计学为了以后学习保本、保利分析的需要，管理会计学专门设置了单一品种保本分析这种比较典型的形态专门设置了单一品种保本分析这种比较典型的形态进行分析。进行分析。l单一品种保本分析单一品种保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵、就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。l单一品种的保本点具体有两种表现形式：保本点销单一品种的保本点具体有两种表现形式：保本点销售量（保本量）和保本点销售额（保本额）。售量（保本量）和保本点销售额（保本额）。l在确定保

20、本点时，可以采用图解法、本量利分析法在确定保本点时，可以采用图解法、本量利分析法和边际贡献法和边际贡献法 单一品种保本点的确定方法单一品种保本点的确定方法 图解法图解法 基本等式法基本等式法 贡献边际法贡献边际法 单一品种保本点的计算单一品种保本点的计算 1 1、图示法、图示法 总收入线和总成本线交点即为保本点，超过保本点，企业开始获利；低于保本点，企业即亏损。超过保本点越多，企业盈利就越大，反之越小。 图解法图解法（1）画销售收入线）画销售收入线（2）画总成本线）画总成本线（3）交叉点为保本点）交叉点为保本点y (元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx (件) 单一品

21、种保本点的计算单一品种保本点的计算 2 2、本量利分析法、本量利分析法 P = px bx a当企业处于保本状况时当企业处于保本状况时 ，P= 0经整理得到：经整理得到： 保本销售量保本销售量 BE u= ap bapb保本销售收入保本销售收入BEd= p 又叫基本等式法又叫基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据保本在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。方法。 单价保本量变动成本率固定成本保本额单价单位变动成本固定成本保本量1【例例42】 单一品种保本点的计算单一品种保本点的计算 3 3、边际贡献

22、分析法、边际贡献分析法 cm = p b 当企业处于保本时当企业处于保本时 ，P= 0，经整理得到：，经整理得到： 保本销售量保本销售量 BE u= =ap bapb=acmR保本销售收入保本销售收入BEd= p (p-b)/p= cmRacm 贡献边际法贡献边际法贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量【例例43】 单一品种保本点的计算举例单一品种保本点的计算举例 某公司只产销一种产品，本年单位变动成本为某公司只产销一种产品，本年单位变动成本为6元，变动成本总额为元，变动成本总额为84000元，获营业利润元，获营业利润18000元，若该公司计划下一年度变动成本率元，若该公司计划下一

23、年度变动成本率仍维持本年度的仍维持本年度的40%，其他条件不变。，其他条件不变。要求：预测下年度的保本销售量及保本销售额要求：预测下年度的保本销售量及保本销售额 单一品种保本点的计算举例单一品种保本点的计算举例 解：销售收入解：销售收入=8400040%=210000（元）（元） 销售量销售量=840006=14000（件）（件） 单位售价单位售价=21000014000=15（元）（元） 单位贡献边际单位贡献边际=单价单价-单位变动成本单位变动成本=15-6=9（元）（元） 固定成本固定成本=210000-84000-18000=108000（元）（元） 保本量保本量=固定成本固定成本/单位

24、贡献边际单位贡献边际=1080009=12000（件）（件） 保本额保本额=固定成本固定成本/贡献边际率贡献边际率=108000（1-40%） =180000(元元) 单一品种保本点的计算习题单一品种保本点的计算习题1 1 假定国华公司只产销甲产品（单位：件）。本年度实际假定国华公司只产销甲产品（单位：件）。本年度实际销售收入总额为销售收入总额为150，000元，税前净利为元，税前净利为12，000元元。若该公司在计划年度准备将销售量减少。若该公司在计划年度准备将销售量减少10%；销售量；销售量降低后，该公司的税前净利将减少降低后，该公司的税前净利将减少75%；而甲产品的销；而甲产品的销售单价

25、仍维持在售单价仍维持在40元，单位变动成本和固定成本也维元，单位变动成本和固定成本也维持不变。持不变。要求：为国华公司预测计划年度甲产品的保本销售量。要求：为国华公司预测计划年度甲产品的保本销售量。三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标安全边际指标 保本作业率指标保本作业率指标 ( (利用保本点评价企业经营安全程度利用保本点评价企业经营安全程度) ) 企业经营安全性可以用安全边际和安全边际企业经营安全性可以用安全边际和安全边际率表示率表示 1、安全边际（安全边际（MS）是指实际或预计业务量超过）是指实际或预计业务量超过保本业务量的差额。保本业务量的差额。 安

26、全边际也有两种表现形式：安全边际量安全边际也有两种表现形式：安全边际量 MS u和安全边际额和安全边际额MS d 。 安全边际量安全边际量MS u =实际或预计销售量实际或预计销售量-保本销售量保本销售量 安全边际额安全边际额MS d =实际或预计销售额实际或预计销售额-保本销售额保本销售额 安全边际率安全边际率2、安全边际率、安全边际率MSR =安全边际量实际或预计销售量安全边际量实际或预计销售量*100% =安全边际额实际或预计销售额安全边际额实际或预计销售额*100% 总结：安全边际指标总结：安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安

27、全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。 安全边际计算公式安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率单价安全边际量销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量安全边安全边际率际率10%以以下下1020%2030%3040%40%以以上上安全程安全程度度危险危险值得注值得注意意比较安比较安全全安全安全很安全很安全企业经营安全性检验标准企业经营安全性检验标准 安全边际指标越大安全边际指标越大越好越好 3、

28、安全边际指标的引申、安全边际指标的引申 ： 利润利润=安全边际额安全边际额*边际贡献率边际贡献率 =安全边际量安全边际量*边际贡献边际贡献A：销售利润率：销售利润率=边际贡献率边际贡献率*安全边际率安全边际率B：保本销售量（额）：保本销售量（额）=实际或预计销售量（额）实际或预计销售量（额） *（1- 安全边际率）安全边际率）C：经营杠杆率：经营杠杆率*安全边际率安全边际率=1安全边际举例安全边际举例1： 某企业只生产某企业只生产A产品产品 2001年初投产，年初投产，当年即达到年产当年即达到年产5000件的设计能力，并实件的设计能力，并实现现4000件销售。件销售。 已知：已知：2001年该

29、产品年该产品cmR 40% ,b=60元元, a=100000元元 。经测算，。经测算，2002年年A产品产品单价和单位变动成本均不变，但为了实现单价和单位变动成本均不变，但为了实现销售销售5000件产品，达到产销平衡，需追加件产品，达到产销平衡，需追加投入投入a20000元。要求计算：元。要求计算： （1）计算）计算A产品下列指标：产品下列指标： 1、 变动成本率变动成本率 bR =140%=60% 2、单价、单价P= bbR = 60/60%=100元元 3、 2001年营业收入年营业收入 =1004000=400000元元 4、 2001年贡献边际年贡献边际 = px bx = 40万万

30、4060%=16万万 5、 2001年营业利润年营业利润 = xcm a = 16万万-10万万=6万万6、2002年预计年预计a = 10万万 + 2万万 = 12万万7、2002年预计保本点年预计保本点 BE u = a(p b) = 12万万/(100-60) =0.3万件万件 BE d =0.3100=30万元万元（2）计算）计算2002年企业安全边际指标，年企业安全边际指标，并评价企业安全程度。并评价企业安全程度。 MSR=（X BE u ）X =(5000-3000)/5000=40% MSR30% 企业经营安全企业经营安全安全边际运用的计算习题安全边际运用的计算习题2 2 假定新

31、裕公司假定新裕公司 在计划年度产销甲产品在计划年度产销甲产品20，000件，若件，若该产品的变动成本率为该产品的变动成本率为60%，安全边际率为，安全边际率为20%，单位，单位贡献毛益为贡献毛益为8元。元。要求：要求：1、预测新裕公司甲产品的保本销售额、预测新裕公司甲产品的保本销售额 。2、若该公司计划年度甲产品、若该公司计划年度甲产品20，000件，预计可获得件，预计可获得多少税前净利？多少税前净利？保本作业率指标保本作业率指标 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指保本，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个分比，该指标是

32、一个反指标反指标，越小说明，越小说明越安全。越安全。 保本作业率指标保本作业率指标%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率安全边际率保本作业率安全边际率保本作业率1 【例例44】 四、关于保本状况的进一步研究四、关于保本状况的进一步研究不盈不亏不盈不亏收支相等收支相等利润为零利润为零贡献边际等于固定成本贡献边际等于固定成本安全边际各项指标均为零安全边际各项指标均为零保本作业率为保本作业率为100%企业一定企业一定处于保本处于保本状态状态第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析 保利点及其计算保利点及其计算 保净利点及其计算保净利点及其计算 保利成

33、本及其计算保利成本及其计算 保利单价及其计算保利单价及其计算 利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系一、保利点及其计算一、保利点及其计算 保利点保利点是指在单价和成本水平确定情况下，是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。实现，而应达到的销售量和销售额的统称。保利量保利量 保利额保利额 保利点保利点 P = px bx a 若已知目标利润若已知目标利润TP（一般为税前利（一般为税前利润）、单价润）、单价p、单位变动成本、单位变动成本b、固定成本、固定成本a，则此条件下的销售量即：，则此条件

34、下的销售量即： 保利销售量保利销售量TS u =a + TPp b保利销售额保利销售额TS d= (a + TP) cmR保利点计算公式保利点计算公式单价保利量贡献边际率目标利润固定成本保利额单位贡献边际目标利润固定成本保利量【例例45】 二、保净利点及其计算二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量。保净利点又称实现目标净利润的业务量。保净利量保净利量 保净利额保净利额 保净利点保净利点 单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11保净利点计算公式保净利点计算公式【例例46】 保利销售量保利销售量TS u =a +

35、TPp b保利销售额保利销售额TS d= (a + TP) cmR若考虑所得税：若考虑所得税：保利销售量保利销售量TS u = a + TP /（1-T）p b保利销售额保利销售额TS d= a + TP /（1-T）cmR总结：总结：三、保利成本及其计算三、保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括当达到的水平，包括保利单位变动成本保利单位变动成本和和保利固定成本保利固定成本两项指标两项指标 。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算公式的基

36、础上直接推算四、保利单价及其计算四、保利单价及其计算 保利单价保利单价是指在其他因素既定的条件是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。价，又称为目标单价。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算公式的基础上直接推算五、利润与其他因素的关系五、利润与其他因素的关系利润利润(单价单位变动成本单价单位变动成本)销售量固定成本销售量固定成本 单位贡献边际单位贡献边际安全边际销售量安全边际销售量 贡献边际率贡献边际率安全边际销售额安全边际销售额 销售利润率贡献边际率销售利润率贡献边际率安全边际率安全边际率 单一

37、品种保利点的计算习题单一品种保利点的计算习题 假定敏中公司计划年度只产销落地电扇，销售单价为假定敏中公司计划年度只产销落地电扇，销售单价为200元，变动成本率为元，变动成本率为60%，固定成本总额为，固定成本总额为80，000元。元。 要求：要求：1、预测敏中公司为保证目标税前利润、预测敏中公司为保证目标税前利润60，000元实现元实现的目标销售量和目标销售额各为多少？的目标销售量和目标销售额各为多少？2、预测敏中公司为保证目标税后利润、预测敏中公司为保证目标税后利润60，000元实现元实现的目标销售量和目标销售额各为多少？（若所得税率为的目标销售量和目标销售额各为多少？（若所得税率为50%）

38、第四节第四节 单一品种条件下本量利分析的单一品种条件下本量利分析的 其他问题（自学）其他问题（自学） 有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影响 本量利关系图本量利关系图一、有关因素变动对相关指标的影响一、有关因素变动对相关指标的影响单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全

39、边际，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降二、本量利关系图二、本量利关系图 传统式本量利关系图传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图 利润利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 一、传统式本量利关系图一、传统式本量利关系图 该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。保本点、利润三角

40、区与亏损三角区的关系。标准式本量利关系图标准式本量利关系图金额式本量利关系图金额式本量利关系图按 坐 标 图按 坐 标 图横 轴 所 代横 轴 所 代表 的 业 务表 的 业 务量不同量不同【图图42】 【图图43】 二、贡献式本量利关系图二、贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形边际、固定成本及利润之间关系的图形 。【图图44】 三、利润三、利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 利润利润业务量式本量利关系图是一种以横业务量式本量利关系

41、图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形间关系的图形。【图图45】 如果横轴是销售量，利润线的斜率是如果横轴是销售量，利润线的斜率是cm 如果横轴是销售额，利润线的斜率是如果横轴是销售额，利润线的斜率是cmR 如果销售量如果销售量0，企业最大的亏损额是，企业最大的亏损额是a变化规律变化规律第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析 综合贡献边际率法综合贡献边际率法 顺序法顺序法 联合单位法联合单位法 分算法分算法 主要品种法

42、主要品种法 一、综合贡献边际率法一、综合贡献边际率法销售比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合保本额保本额单价某产品保本量该产品销售比重该产品的本额综合保某产品保本额【例例47】 【例例49】 【例例410】 在其他条件不变的前提下，企业应积极采取在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而销售比重，从而提高提高企业的综合贡献边际率水企业的综合贡献边际

43、率水平，达到平，达到降低降低全厂保本额和保利额的目的。全厂保本额和保利额的目的。 二、顺序法二、顺序法 顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本，用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本，进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。方法。顺序法顺序法列表法列表法图示法图示法列表法列表法保本产品的贡献边际率保本产品前累计损益累计销售额保本产品前保本额【例例411】 图示法图示法y (亿元)3020100-10-20-3050 100 150 160 200 x销售额（亿元）C产品A产

44、品B产品保本点亏损区利润区三、联合单位法三、联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。的一种方法。 联合单位法计算公式联合单位法计算公式联合单位变动成本联合单价目标利润固定成本联合保利量联合单位变动成本联合单价固定成本联合保本量-某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比 【例例412】 四、分算法四、分算法

45、 分算法是指在一定条件下，将全厂固定分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。析的方法。 【例例413】 五、主要品种法五、主要品种法 主要品种法是指在特定条件下，通过主要品种法是指在特定条件下，通过在多种产品中确定的一种主要品种，完成在多种产品中确定的一种主要品种，完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。多品种条件下本量利分析任务的一种方法。 【例例414】 以 贡 献 边 际以 贡 献 边 际额为标志确定额为标志确定主要品种主要品种第六节第六节

46、 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析 敏感性分析的前提敏感性分析的前提 保本点敏感性分析保本点敏感性分析一、敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提 有限因素的假定有限因素的假定 因素不相关假定因素不相关假定 相同变动幅度假定相同变动幅度假定 影响效果相同假定影响效果相同假定 敏感分析是一种有广泛用途的分析技术，其敏感分析是一种有广泛用途的分析技术，其应用领域不仅限于本量利分析。通常，它是指应用领域不仅限于本量利分析。通常，它是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化，而研究与分析一个系统因周围条件发生变化，而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。 本量利关系的敏感