余娇我国古代复式记账的发展

1、我国古代复式记账的发展摘要：复式记账法在我国古代就有光辉灿烂的成就，是会计记账由单式记账到复式记账的革命它的产生和发展主要经历了三脚账、龙门账、四脚账三个时期。我国古代复式记账法其显著的优点致使它延续使用至今,对会计和经济的发展都起到了重要作用，同时我国古代复式记账法对现代会计具有重要的理论价值和深远的现实意义。关键词：复式记账 三脚账 龙门账 四脚账复式记账法是一种科学合理的会计记账法，对会计的发展起着重要的作用。复式记账法其主要特点是对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录，各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了

2、资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。我国的复式簿记的演变经历了几百的历史发展，从“三脚账”过渡，再从“三脚账”发展到“龙门账”，最后由“龙门账”进化为“四脚账”的历史演变过程。一、“三脚账”的思想三脚账又称为跛行账，是我国复式记账思想的萌芽，反映了我国古老的中式簿记在复式记帐法方面的重大成就。之所以得名三脚帐,可能是由于：一是一帐项先记入流水簿,后过入分户簿的两处对应帐户；一是现金业务记一笔，转帐业务记两笔，所以又名跛行帐。一种比较流行的观点：三脚账簿是不完全的复式记账，但是我认为这个观点并不正确。我们可以

3、看到：1.购进大米二十石，每石价银三十两，计银六百两。会计分录： 付 大米购进去帐银 六百两2.以库存现银归还原欠李记商行货款四百两。会计分录为：收 库存现金来账银 四百两 付 李记商行去账银 四百两第一个是一个现金业务，是单式记账。而对于转账业务则采用复式记账方法。由此我们可以看出三脚账现金销售记：“收：销售”，现金支付费用记为“付：费用”，与当代财产收付记帐法的“同收”“同付”基本一样，因为它也记录了现金的“付”。转帐业务“有收有付”，两者更一样，所以说三脚帐是财产收付法的源始。如果认为三脚帐是单式帐，其原理与之相同的财产收付记帐法岂不也是单式帐。我认为三脚账就是复式记账，虽然它并不完善，

4、由于历史条件的限制,古老的三脚帐也必然存在不少缺点,但是它就是复式记账的初级阶段。二、“龙门账”的公式“龙门账”产生于明末清初，出自明清之际山西商人傅山之手，由他参照“四柱清册”和“三脚账”等记账方法结合商务而琢磨出来。其基本要点是将全部账项划为：“进、缴、存、该”四大类。其结账式为：“进缴存该”。其中，  进：收入，缴：付出，存：财产、债权，该：投资、负债。它的具体记账方法是“有来必有去，来去必相等”；结账“合龙”，既可看到资产与资产的产权情况，又可看到收入、费用和经营结果对产权变化的影响，即双轨计算盈亏并检查账目是否平衡、是否正确。它就相当于我们现在所用的“资产负债所有者权益（收

5、入费用）”公式的变形，最终变为“资产负债所有者权益”。龙门账”表示“去”账，就是现代会计的“借方”，是资金的运用；在等号右边的内容：“龙门账”表示“来”账，就是现代会计的“贷方”，是资金的来源。它们都表达了会计主体在一定时点的财务状况，它的等式两边“合龙”，既可看到资产与资产的产权情况，又可看到收入、费用和经营结果对产权变化的影响,同时通过双轨计算盈亏,还可检查账目是否平衡、是否正确无误。“龙门账”的基本做法，为“四脚账”的产生、发展，提供了经验，创造了条件，奠定了基础。但是，“龙门账”与同一时代的借贷复式账法相比，它在会计凭证运用、账簿设置、分类分项核算、试算平衡，以及成本计算与结转方面，还

6、存在着很大的差距。它还显得粗糙、烦琐和不够科学系统，从这种意义上讲，它也还是一种不成熟的复式账法。三、“四脚账”的基本记账法则四脚账”的产生，是继“龙门账”之后，我国会计发展史上的又一重大事件。商品货币经济的进一步发展，为我国固有复式簿记“四脚账”的产生、运用提供了重要前提和有利条件。“四脚账”是我国会计发展过程中受“三脚账”和“龙门账”的影响而产生的一种比较成熟的复式账法，结账与平账方面继承了传统“四柱结算法”的基本原理，建立了一个比较完善的账簿组织。首先，“以现金为主体的记录法则”是指往来转账经济事项，如赊购、赊销商品，外欠、外借账项的处理与冲转等，要求在相关账簿上同时记录两笔，一方登记来

7、账，另一方相应登记去账，实行“有来必有去，来去必相等”的记账规则，是在“三脚账”的基础上加以改进而形成的。而现金收付事项，如商品的现买和现卖、各项费用的开支等，只记现金的对方，而现金方面则暂时不记，期末在“日清簿”上采用结现的办法和在“银清簿”上采用“流水结存”法，结算出本期库存现金的余额，参加总簿或结册平账。 “现金与转账会计事项并重的记录法则”是在“龙门账”的基础上加以改进形成的。其记账法则是：无论是对现金收付事项，还是对转账会计事项的处理，一律遵循“有来必有去，来去必相等”的记账规则，这与借贷复式簿记的作法完全相同。根据业务经营的需要，在“四脚账”中将其分割为以下三种账簿：（1）日清簿。

8、为普通序时日记账，是归类登记总簿的一个依据。（2）银清簿。此簿专门用于登记现金收付事项，通过定期结算现金账面余额并与现金盘存实际金额相核对，达到管理现金的目的。账簿性质与西式簿记现金日记账相同。（3）货清簿。专门用于反映商品的购销活动，是计算商品销售成本和毛利的基础账簿。在经营情况比较复杂的商业企业，会计人员又将货清簿进一步细分为“进货簿”与“销货簿”，分别反映各类商品购进与销售事项。进货簿主要用于已销商品成本的计算与结转，而销货簿则主要用于计算各大类商品的销售毛利。“四脚账”还会设置总簿，它承担着分类核算的任务，因此在整个账簿组织中处于中枢地位。在经营范围比较小、业务活动比较简单的企业，通常

9、仅设置一本总清簿，通过这册总清簿中的分户核算，反映各类经济事项；而在经营规模较大、业务活动较为复杂的企业，为了便于分类核算和管理，则把一册总清簿分割为三册分清账簿，即交关总、货总与杂项总簿。 “四脚账”把会计报告称为红账、红册、彩册和彩账等等，根据盈亏计算的要求及平衡账目的需要，“四脚账”的会计报告编制有“彩项结册”和“存除结册”两种。结册编制作为一定时期企业经营活动过程及其结果的集中反映和系统总结，是“四脚账”账务处理的落脚点。综上所述，综上可见，我国复式记账法是由 “三脚账”、“龙门账”和“四脚账”是从“孕育阶段产生阶段成长阶段成熟阶段”不断建立起来的一种复式账法。尽管我国古代复式记账法与借贷复式记账相比，它还存在许多问题，会计核算项目的设置还不够科学，账户体系不够健全，账页和结册的格式因过于简略而缺乏科学性，但我国古代复式记账法对现代会计具有重要的理论价值和深远的现实意义，它无疑是我国会计史的一个重要篇章。参考文献：1杨兴龙.一个流行的观点:三脚账是不完全的复式记账?J. 会计之友(上旬刊), 2009,(01)2姚文静. 三脚账是复式记账