初级会计师第二章负债

1、第 二 章负债考情分析从近年试题分布看，2007年考查了应付职工薪酬的综合题，使得本章所占分数大幅增加。考生在学习本章内容时，应特别注意应交税费、应付职工薪酬、银行借款等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。 考点一：负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：（一）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的

2、合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。【思考问题】（1）企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。（2）甲公司是一家化工企业,因扩大经营规模,到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律,因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是,甲公司为在A国树立良好的形象,自行向社会

3、公告,宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。（二）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还等。（三）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺

4、、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。考点二：负债的确认条件应当同时满足以下两个条件：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时

5、未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。 第一节短期借款考点一：短期借款的核算短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （一）企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款 （二）资产负债表日，应计算并确认短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款 【直接支付】应付利息 【月末计提】借：应付利息贷：银行存款（三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 第二节应付及预收款项考点一：应付账款应付账款科目核

6、算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 （一）发生应付账款 1.企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。【例题1·单项选择题】甲企业为增值税一般纳税企人。2009年3月1日，从A公司购入一批材料，价款10万元，增值税1.7万元，对方代垫运杂费0.1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。A.原材料初始确认价值为10.1万元B.对方代垫运杂费0.1万元计入应收账款C.增值税的进项税额1.7万元可抵扣

7、D.计入应付账款的金额为11.8万元答疑编号639020101 正确答案B答案解析借：原材料 10.1应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：应付账款 11.8【思考问题】如果未收到结算凭证？2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 【例题2·计算分析题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。答疑编号639020102 正确答案 借：生产成本 10制造费用3.2

8、管理费用1.6贷：应付账款 14.8 3.应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。【例题3·单项选择题】（2006年）某企业于2005年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.147 B. 150 C.172.5 D. 175.5答疑编号639020

9、103 正确答案D答案解析购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5（万元）。【思考问题】双方的会计分录如何编制？购买方销售方借：库存商品150应交税费应交增值税（进项税额）25.5 贷：应付账款175.5借：应收账款 175.5贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额）25.5借：应付账款 175.5贷：银行存款172.5财务费用 150×2%=3 借：银行存款 172.5财务费用 150×2%=3贷：应收账款175.5 （二）转销应付账款企业转

10、销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题4·单项选择题】（2005年考题）企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积 B.其他应付款C.营业外收入 D.其他业务收入答疑编号639020104 正确答案C【例题5·单项选择题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积 B.营业外收入C.其他业务收入 D.其他应付款答疑编号639020105 正确答

11、案B考点二：应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （一）不带息应付票据的核算1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 2.支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。3.支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 4.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 5.商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的

12、，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。【例题6·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为117万元，期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.0585万元。原材料已经验收入库。（甲公司按照实际成本核算）答疑编号639020106 正确答案 甲公司乙公司借：财务费用 0.0585贷：银行存款0.0585-借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付票据 117借：应

13、收票据 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税 （销项税额） 17如果支付货款：借：应付票据 117贷：银行存款 117借：银行存款 117贷：应收票据117如果无力支付货款：借：应付票据 117贷：短期借款 117借：银行存款 117贷：应收票据 117【例题7·单项选择题】（2006年）企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记答疑编号639020107 正确答案B答案解析企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余

14、额转入“应付账款”科目。（二）带息应付票据的核算与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。【例题8·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2009年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。（甲公司按照实际成本核算）甲公司的会计处理：答疑编号639020108 正确答案 （1）2009年7月1日借：原材料 100应交税费应交增值

15、税（进项税额）17贷：应付票据 117（2）2009年7月末借：财务费用（117×6%/12）0.585贷：应付票据 0.585（3）2009年8月末、9月末同上（4）如果支付货款：借：应付票据 （1170.585×3）118.755贷：银行存款 118.755 考点三：预收账款预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 （一）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目（二）销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项

16、税额的，还应进行相应的处理。 【例题9·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2009年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2009年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。答疑编号639020109 正确答案 甲公司乙公司7月1日借：银行存款10贷：预收账款107月1日借：预付账款 10贷：银行存款 10

17、 8月1日借：预收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税 （销项税额） 178月1日借：原材料 100应交税费应交增值税 （进项税额） 17贷：预付账款 1178月10日借：银行存款 107贷：预收账款1078月10日借：预付账款 107贷：银行账款 107第三节应付职工薪酬考点一：应付职工薪酬的内容职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员,一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职

18、工，二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等，三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。包括的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪

19、酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。【例题10·多项选择题】（2008年）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务答疑编号639020201 正确答案ABCD【例题11·多项选择题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。 A.职工教育经费 B.职工养老保险费 C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿答疑编号639020202 

20、正确答案ABCD【例题12·判断题】（2007年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）答疑编号639020203 正确答案考点二：职工薪酬的账务处理（一）职工薪酬确认与计量1.在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但辞退福利除外（辞退福利全部计入当期管理费用）。2.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，“五险一金”，以及工会

21、经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。（二）货币性职工薪酬1.分配职工薪酬对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 【例题13·计算分析题】A公司2009年11月有关职工薪酬业务如下：（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售

22、部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。（3）根据2008年实际发放的职工福利情况，公司预计2009年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录答疑编号639020204 正确答案 （1）计算各项职工薪酬计入生产成本的职工薪酬100100×（10%12%2%10.5%4%2%2.5%）14

23、3（万元）计入制造费用的职工薪酬2020×43%28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬3030×43%42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬1010×43%14.3（万元）计入在建工程的职工薪酬55×43%7.15（万元） 计入研发支出的职工薪酬3535×43%50.05（万元） （2）编制会计分录借：生产成本143制造费用 28.6管理费用 42.9销售费用 14.3在建工程7.15研发支出资本化支出 50.05 贷：应付职工薪酬工资200 社会保险费 200×24%48 住房公积金 200×10.5%21 职工福利 20

24、0×4%8 工会经费 200×2%4 职工教育经费200×2.5%52.支付职工工资、奖金、津贴和补贴 （1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴借：应付职工薪酬工资贷：银行存款、库存现金（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款 【代垫的家属药费】应交税费应交个人所得税【代扣个人所得税】【承例13题】A公司2009年11月应付职工工资200万元，其中企业代垫职工房租2万元，代垫职工家属医药费8万元，实发工资190万元，通过银行转入个人工资账户。答疑编号639020205 正确答案 借：应

25、付职工薪酬工资 200贷：其他应收款10银行存款 1903.支付职工福利费企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款、库存现金【承例13题】A公司2009年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。答疑编号639020206 正确答案 借：应付职工薪酬职工福利 8贷：银行存款 84.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费借：应付职工薪酬社会保险费贷：银行存款 （三）非货币性福利 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，

26、同时确认应付职工薪酬，借记：“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。【例题14·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2009年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，每人一件，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他

27、相关税费。答疑编号639020207 正确答案应计入生产成本的金额400×2×（1+17%）936 （万元）应计入管理费用的金额100×2×（1+17%）234 （万元） 借：生产成本 936管理费用 234贷：应付职工薪酬 1 170借：应付职工薪酬 1 170贷：主营业务收入 （500×2）1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 （500×1.2）600贷：库存商品 600【例题15·计算分析题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购

28、买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。 答疑编号639020208 正确答案决定发放借：生产成本 100×0.3×1.17= 35.1管理费用20×0.3×1.17=7.02 贷：应付职工薪酬非货币性福利 42.12 购买并发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利42.12贷：银行存款 42.122.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利

29、”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。3.租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例题16·计算分析题】B公司2009年7月有关职工薪酬业务如下：（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。答疑编号639020209 正确答案借：生产成本 3贷：应付职工薪酬非货币性福利 3借：应付职工薪酬非货币性福利 3贷：累计折旧 3（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供

30、一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；答疑编号639020210 正确答案借：管理费用 2贷：应付职工薪酬非货币性福利 2借：应付职工薪酬非货币性福利 2贷：累计折旧 2（3）该公司为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。答疑编号639020211 正确答案借：管理费用 12贷：应付职工薪酬非货币性福利 12借：应付职工薪酬非货币性福利 12贷：银行存款 12【例题17·单项选择题】（2008年）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会

31、计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目答疑编号639020212 正确答案C【例题18·计算分析题】（2007年考题）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交

32、税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。答疑编号639020213 正确答案借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。答疑编号639020214 正确答案 借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬3（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。答疑编号639020215 正确答案借：管理费用2（0.08×25）贷：应付职工薪酬2借：

33、应付职工薪酬2贷：累计折旧2（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。答疑编号639020216 正确答案 借：管理费用 87.75贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 （50台×1.5）75应交税费应交增值税（销项税额）12.75借：主营业务成本 60贷；库存商品 60（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。答疑编号639

34、020217 正确答案 借：生产成本 105制造费用15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬 150 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。答疑编号639020218 正确答案 借：应付职工薪酬 5贷：银行存款 5（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。答疑编号639020219 正确答案借：应付职工薪酬 0.8贷：应交税费应交个人所得税 0.8（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。答疑编号639020220 正确答案借：应付职工薪酬 0.1贷：库存现金 0.1（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0

35、.8万元。答疑编号639020221 正确答案 借：应付职工薪酬 0.8贷：其他应收款 0.8第四节应交税费考点一：应交税费科目核算内容企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。【例题19·多项选择题】（2007年试题）企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）A.印花税 B.耕地占用税C.房产税 D.土地增值税答疑编号639020301 正确答案CD答案解析企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”

36、科目核算。【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？车辆购置税，契税，印花税，耕地占用税考点二：应交增值税（一）一般纳税企业的核算1.采购存货、固定资产和接受应税劳务（1）购进时借：原材料、库存商品等 【采购存货】固定资产、工程物资等【采购固定资产】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（2）如果购进免税农产品借：库存商品 【购买价款购买价款×13%】应交税费应交增值税（进项税额）【购买价款×13%】贷：银行存款 【购买价款】（3）接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（

37、4）购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。2.进项税额转出（1）企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出） 【例题20·单项选择题】甲公司存货因意外火灾毁损一批，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元；库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是（）。A.借记“待处理财产损溢”科目951万元B.贷记“原材料” 科目l00万

38、元C.贷记“库存商品” 科目800万元D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”科目17万元答疑编号639020302 正确答案D答案解析 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 951贷：原材料 l00库存商品 800应交税费应交增值税（进项税额转出）51 【思考问题】如果为自然灾害造成的损失，如何处理？不用转出，可抵扣。【例题21·多项选择题】（2006年考题）下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。A.自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正常损失（由于管理不善引起）D.外购的生产用原材料改用于自建厂房答疑编号6

39、39020303 正确答案CD（2）购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。【例题22·单项选择题】2009年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是（）。A.借记“应付职工薪酬职工福利”11.7万元B.借记“在建工程安装” 60万元C.借记“在建工程厂房” 35.1万元D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出

40、）”17万元答疑编号639020304 正确答案D答案解析 借：应付职工薪酬职工福利 （10×1.17）11.7在建工程安装60在建工程厂房（30×1.17）35.1贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出） （40×17%）6.83.销售货物或者提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录

41、。4.视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目等。【例题23·多项选择题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为

42、100万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是（）。A.计入在建工程的成本为274万元B.确认收入300万元C.确认“应交税费一应交增值税（销项税额）”34万元D.确认“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”34万元答疑编号639020305 正确答案AC答案解析 借：在建工程 274贷：库存商品 （80+160）240应交税费一应交增值税（销项税额）（200×17%）345.出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科

43、目。6.交纳增值税企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。【例题24·计算分析题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：（1）以银行存款交纳本月增值税600万元。 答疑编号639020306 正确答案借：应交税费应交增值税（已交税金） 600贷：银行存款 600（2）本月发生销项税额合计3400万元，进项税额转出51万元，进项税额2550万元。答疑编号639020307 正确答案该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额3400+5

44、1-2550-600=301（万元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。【问题思考】：购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题处理：答疑编号639020308 正确答案（1）销售原材料?按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额。（2）在建工程领用原材料？会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额是否转出计入在建工程，看是否是购建生产用动产。（3）因意外火灾造成的原材料毁损？进项税额转出需要计入待处理财产损益。自然灾害造成的原材料毁损？进项税额仍然可以抵扣。【问题思考】企业自产的产品一批，成本是80万元

45、，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%，核算按照下面的讲解处理：答疑编号639020309 正确答案 （1）在建工程领用自产产品？会计上按照成本结转，税法上是否确认销项税额，看是否是购建生产用动产。（2）自产产品用于发放职工福利？会计上确认主营业务收入，税法上确认增值税销项税额。（3）销售产品？会计上确认主营业务收入，税法上确认增值税销项税额。（4）因意外火灾造成的自产产品毁损？要将产品使用的原材料中的进项税额转出。（二）小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值

46、税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费应交增值税”科目。【例题25·单项选择题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一

47、批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）。A.-11 B.17 C.6 D.0答疑编号639020310 正确答案C答案解析 借：原材料 117 贷：银行存款 117 借：银行存款 206贷：主营业务收入 206÷（1+3%）=200应交税费应交增值税 6考点三：应交消费税消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费